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Notes de cours, aide-mémoire
Comptabilité. Notes de cours : brièvement, le plus important
Annuaire / Notes de cours, aide-mémoire table des matières
Abréviations acceptées 1. Actes juridiques réglementaires GK - Code civil de la Fédération de Russie NK - Code fiscal de la Fédération de Russie TC - Code du travail de la Fédération de Russie 2. Autorités Goskomstat de Russie - Comité d'État de la Fédération de Russie sur les statistiques Gosstandart de Russie - Comité d'État de la Fédération de Russie pour les normes Ministère du Travail de Russie - Ministère du travail et du développement social de la Fédération de Russie Ministère des finances de la Russie - Ministère des Finances de la Fédération de Russie Banque centrale de Russie - Banque centrale de la Fédération de Russie FSS de Russie - Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie 3. Autres abréviations ch. - chapitre(s) dr. - autre SMIC - salaire minimum TVA - taxe sur la valeur ajoutée § - éléments) PBU - Règlement sur la comptabilité seconde. - chapitre Ed. - édition RF - Fédération Russe Médias - médias de masse Art. - des articles) c'est à dire. - c'est etc. - semblable à celui (th, - th, - th) approuvé. - approuvé (-a, - o, - s) SECTION I. THÉORIE DE LA COMPTABILITÉ Thème 1. PRINCIPES ET CONCEPTS DE LA COMPTABILITÉ DANS UNE ÉCONOMIE DE MARCHÉ comptabilité économique est un système de surveillance, de mesure et d'enregistrement des processus de production de matériaux afin de les contrôler et de les gérer. Pour quantifier la propriété d'une organisation, ses obligations et ses transactions commerciales en comptabilité économique, trois types de compteurs sont utilisés: naturel, travail et monétaire. Les compteurs naturels servent à caractériser physiquement les objets pris en compte. Selon les propriétés physiques de l'objet, différents compteurs sont utilisés (mètre, litre, kilogramme, kilowattheure, etc.). Compteurs de travail (heure, jour, mois) - une sorte de compteurs naturels. Ils sont utilisés dans le calcul du montant des coûts de main-d'œuvre. Compteur universel - argent. En règle générale, les compteurs naturels et de travail sont reflétés dans le compteur monétaire. Ainsi, le compteur monétaire est utilisé pour refléter les biens, les passifs et les transactions commerciales en une seule mesure, dans la comptabilité russe - en roubles. Il existe trois types de comptabilité économique : opérationnelle, statistique et comptable. Chacun d'eux a ses propres spécificités, une certaine gamme de phénomènes observés, des tâches spécifiques et des méthodes d'observation. Ils se complètent et constituent un système unifié de comptabilité économique dans la Fédération de Russie. La comptabilité opérationnelle est utilisée pour enregistrer, suivre et contrôler certains phénomènes des activités financières et économiques de l'organisation. Avec son aide, un suivi quotidien de l'avancement de la production et de sa vente, des dépenses du fonds des salaires, de la réception en temps voulu des actifs matériels, etc. est effectué. La comptabilité statistique étudie et généralise les phénomènes de masse et leurs modèles dans les activités financières et économiques des organisations (mouvement de masse de marchandises, processus inflationnistes, dynamique du marché). Les données comptables statistiques sont utilisées pour l'analyse économique et les prévisions pour les périodes en cours et futures. Бухгалтерский учет est un système ordonné pour collecter, enregistrer et résumer en termes monétaires des informations sur la propriété, les obligations de l'organisation par le biais d'une documentation continue et continue. La comptabilité a ses propres caractéristiques qui la distinguent des autres types de comptabilité, à savoir : ▪ est documenté ; ▪ continu dans le temps (de jour en jour) et continu dans la portée (sans lacunes) de tous les changements survenant dans les activités financières et économiques de l'organisation ; ▪ utilise des méthodes particulières et uniques de traitement des données (comptabilité et double saisie). La comptabilité est divisée en théorie comptable, comptabilité financière et comptabilité de gestion. La théorie comptable est la base théorique, méthodologique et pratique de l'organisation d'un système comptable. La comptabilité financière est un système de collecte d'informations comptables qui assure la comptabilité et l'enregistrement des transactions commerciales, ainsi que la préparation des états financiers. La comptabilité de gestion est conçue pour collecter les informations comptables utilisées au sein de l'organisation. Son objectif principal est de fournir des informations aux gestionnaires à différents niveaux chargés d'atteindre des résultats de production spécifiques. Les missions de la comptabilité sont inscrites dans la législation : ▪ formation d'informations complètes et fiables sur les activités de l'organisation et son statut patrimonial, nécessaires aux utilisateurs internes des états financiers : dirigeants, fondateurs, participants et propriétaires des biens de l'organisation, ainsi qu'aux utilisateurs externes - investisseurs, créanciers, etc. ; ▪ fournir des informations aux utilisateurs internes et externes des états comptables pour contrôler le respect de la législation lorsque l'organisation réalise des opérations commerciales et leur faisabilité ; la présence et le mouvement des biens et des responsabilités ; utilisation des ressources matérielles, de main-d'œuvre et financières conformément aux normes, standards et estimations approuvés ; ▪ prévention en temps opportun des phénomènes négatifs dans les activités financières et économiques des organisations, identification et mobilisation des réserves internes et prévision des performances de l'organisation pour la période en cours et pour l'avenir. Sujet 2. EXIGENCES ET HYPOTHÈSES EN COMPTABILITÉ L'émergence de nouvelles relations économiques et juridiques suppose l'orientation de la comptabilité sur les principes comptables généralement admis dans la pratique mondiale. (Programme de réforme comptable, approuvé par décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 06.03.98 du 283 mars XNUMX.) Le principe est la base, la position initiale, fondamentale de la comptabilité en tant que science, qui prédétermine tous les énoncés qui en découlent. Les principes de comptabilité sont inscrits dans le règlement comptable "Politique comptable de l'organisation" (PBU 1/98) (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09.12.98 n ° 60n). Selon ce PBU, les principes sont divisés en fondamentaux et fondamentaux. Principes de base (hypothèses) - ce sont les conditions créées par l'organisation lors de la mise en place de la comptabilité (clause 6 PBU 1/98): ▪ 1. Isolement de la propriété. Les biens et obligations d'une organisation existent séparément des biens et obligations des propriétaires de cette organisation et d'autres organisations. 2. Continuité des affaires. L'Organisation poursuivra ses activités dans un avenir prévisible et n'a pas l'intention de liquider ou de réduire considérablement ses opérations. 3. La séquence d'application des politiques comptables. La politique comptable choisie par l'organisation sera appliquée de manière cohérente d'une période de rapport à l'autre. 4. Certitude temporelle des faits de l'activité économique. Les faits de l'activité économique se réfèrent à la période de déclaration au cours de laquelle ils ont eu lieu, quel que soit le moment réel de la réception ou du paiement des fonds. Les principes de base (exigences) sont des principes comptables généralement reconnus découlant de la législation en vigueur (clause 7 PBU 1/98): ▪ 1. Complétude. Complétude de la réflexion dans la comptabilité de tous les faits de l'activité économique. 2. Ponctualité. Tous les faits de l'activité économique doivent être reflétés dans la comptabilité en temps opportun. 3. Prudence (ou prudence). Une organisation devrait être mieux préparée à comptabiliser les pertes que les revenus. 4. Priorité du contenu sur la forme. Réflexion dans la comptabilité des faits de l'activité économique, basée non seulement sur leur forme juridique, mais aussi sur le contenu économique. 5. Cohérence. Identité des données comptables des informations analytiques internes. 6. Rationalité. Comptabilité rationnelle et économique, basée sur les conditions d'activité et la taille de l'organisation. Thème 3. REGLEMENTATION NORMATIVE DE LA COMPTABILITE Le premier niveau (législatif) comprend les lois et autres actes législatifs (décrets du président de la Fédération de Russie, décrets du gouvernement de la Fédération de Russie), réglementant directement ou indirectement l'établissement de la comptabilité dans une organisation. Une place particulière à ce niveau est occupée par la loi fédérale du 21.11.1996 novembre 129 n ° XNUMX-FZ "Sur la comptabilité". Ce document établit une base juridique et méthodologique unifiée pour l'organisation et la tenue de la comptabilité. Une place très importante à ce niveau appartient au Code civil de la Fédération de Russie et au Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans la première partie du Code civil, de nombreuses questions de travail comptable sont fixées par voie législative. L'application du Code des Impôts a considérablement rationalisé les règles et procédures de base liées à la fiscalité des organisations commerciales. Le deuxième niveau de réglementation réglementaire est le Règlement Comptable (PBU). Ces documents résument les principes et les règles de base de la comptabilité, énoncent les concepts de base liés aux différents domaines de la comptabilité, ainsi que les techniques comptables (sans préciser le mécanisme de leur application à un type d'activité particulier). La divulgation des normes PBU doit être effectuée dans des documents de troisième niveau - directives méthodologiques et recommandations pour la comptabilité. Ce groupe de documents comprend des lignes directrices pour la planification, la comptabilité et l'établissement des coûts des produits ; directives pour l'inventaire des biens et des obligations financières; directives pour remplir les formulaires d'états financiers, etc. Les documents les plus importants de ce niveau sont le nouveau plan comptable et les instructions pour son application (approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° XNUMXn). On peut y ajouter de nombreuses instructions du ministère des Finances de la Russie sur des problèmes qui se posent pour la première fois dans la pratique de l'activité économique. Le quatrième niveau du système de réglementation devrait être occupé par les documents de travail de l'organisation qui constituent sa politique comptable dans les aspects méthodologiques, techniques et organisationnels. Le système de réglementation est conçu pour assurer la formation d'informations complètes et fiables sur les activités financières et économiques de l'organisation. Sujet 4. SUJET DE LA COMPTABILITÉ Le sujet de la comptabilité est l'activité économique de l'organisation. Pour caractériser les phénomènes qui font l'objet d'une comptabilité, il existe la notion d'"objet comptable". Un objet s'entend comme tout phénomène objectivement exprimable dans une évaluation et nécessaire aux besoins de gestion. Dans la théorie de la comptabilité, on distingue trois groupes d'objets : les actifs, les passifs, les transactions commerciales. Les actifs de l'organisation (propriété) comprennent : ▪ 1) actifs non courants : ▪ les immobilisations sont des moyens de main-d'œuvre utilisés pour exercer les activités financières et économiques de l'organisation pour une durée supérieure à 12 mois : bâtiments, structures, transports, équipements, matériel informatique, etc. ; ▪ investissements rentables dans des actifs matériels - dépenses de l'organisation sous forme d'investissements dans des bâtiments, des équipements et d'autres actifs ayant une structure matérielle, fournis par l'organisation pour une utilisation temporaire afin de générer des revenus ; ▪ actifs incorporels - coûts à long terme d'une organisation pour acquérir des droits exclusifs sur les résultats de l'activité intellectuelle découlant de brevets, certificats et autres documents de protection. Cette catégorie comprend également les dépenses d'organisation découlant de la création d'une entité commerciale sous la forme d'une contribution au capital autorisé et la valeur de la réputation commerciale des organisations acquises ; ▪ investissements en actifs non courants - investissements à long terme d'une organisation dans l'acquisition (construction) d'immobilisations, la création et l'acquisition d'immobilisations incorporelles ; ▪ investissements financiers à long terme - investissements d'une organisation dans des titres de sociétés par actions, des titres de créance publics et privés, des capitaux (actions) autorisés d'autres organisations ; ▪ 2) actifs circulants : ▪ stocks industriels - un ensemble de moyens de travail impliqués dans le processus de production de produits, d'exécution de travaux, de fourniture de services : matières premières, fournitures, carburant, pièces de rechange ; ▪ biens - actifs acquis ou reçus d'autres personnes et destinés à la vente ; ▪ produits finis - produits entièrement transformés, acceptés par le contrôle technique et, conformément à la procédure de réception approuvée, livrés à l'entrepôt ; ▪ espèces - espèces en caisse, fonds disponibles en règlement, devises et autres comptes bancaires ; ▪ placements financiers à court terme - les investissements de l'organisation en obligations, effets, etc.; ▪ comptes débiteurs (fonds dans les règlements) - fonds d'une organisation qui sont temporairement à la disposition d'autres organisations et particuliers. Les responsabilités de l'organisation comprennent: ▪ 1) capitaux propres : ▪ capital autorisé - la totalité des apports immobiliers des fondateurs en termes monétaires lors de la création d'un organisme pour assurer ses activités, dans les montants déterminés par les documents constitutifs ; ▪ capital de réserve - partie des bénéfices non distribués réservée aux fins prévues par la loi (pour couvrir les pertes, rembourser les dividendes sur les titres privilégiés en cas d'indisponibilité d'autres fonds) ; ▪ capital supplémentaire - une source interne formée en raison des changements dans la valeur des actifs ; ▪ bénéfices non répartis - bénéfice restant à la disposition de l'organisation depuis le début de ses activités, diminué des paiements et retraits conformément à la loi ; ▪ financements ciblés - fonds destinés à financer certaines activités ciblées (fonds reçus d'autres organismes, subventions d'organismes gouvernementaux, etc.) ; ▪ 2) obligations de l'organisation (capital levé) : ▪ passifs à long terme - prêts et emprunts dont la période de remboursement intervient au plus tôt dans 12 mois ; ▪ passifs à court terme : prêts et emprunts arrivant à échéance dans moins de 12 mois. Il met également en évidence les comptes créditeurs courants qui surviennent dans le cadre des activités financières et économiques de l'organisation. Thème 5. MÉTHODE DE COMPTABILITÉ Une méthode comptable est un ensemble de méthodes et de techniques permettant de refléter les activités financières et économiques d'une organisation, qui comprend des méthodes spécifiques de suivi des objets comptables, leur mesure, leur regroupement et leur généralisation. Les principaux éléments de la méthode sont des techniques liées à : ▪ avec l'organisation du contrôle comptable, c'est-à-dire l'obtention d'informations primaires sur toutes les transactions commerciales se déroulant dans l'organisation. La documentation et l'inventaire sont utilisés à cette fin ; ▪ organisation des mesures comptables. Ce sont l’estimation et le calcul ; ▪ regroupement d'objets comptables. La comptabilité et la double entrée sont utilisées ici ; ▪ généralisation des diplômes. À cette fin, une synthèse des informations du bilan et un ensemble d’indicateurs sont utilisés. 5.1. Documentation Un document comptable est une preuve écrite qui confirme le fait d'une transaction commerciale, le droit de l'exécuter ou établit la responsabilité des employés pour les valeurs qui leur sont confiées. Les activités financières et économiques des organisations s'accompagnent de la mise en œuvre d'opérations nombreuses et variées. À son tour, chaque transaction commerciale doit être formalisée avec des documents comptables qui contiennent des informations primaires sur les transactions commerciales effectuées ou le droit de les effectuer. Toute transaction complétée doit être documentée. C'est un document bien rédigé qui donne force de loi à l'opération. Les documents doivent être exacts et remplis en temps opportun. Les documents sont étroitement liés à des concepts tels que la documentation (comptabilité primaire), l'unification, la normalisation et le flux de travail. La documentation est un moyen d'enregistrer les biens, les obligations et les transactions commerciales avec des documents comptables. Aucune opération ne peut être traduite en comptabilité sans confirmation de ses pièces justificatives. L'enregistrement correct et en temps opportun de toutes les transactions commerciales avec des documents est la première étape de la comptabilité. L'unification des documents est le développement de formulaires standard de documents à utiliser dans l'exécution d'opérations homogènes dans diverses organisations, quelle que soit la forme de propriété et l'affiliation départementale. Les formes unifiées de documentation primaire sont approuvées par des résolutions du Comité d'État des statistiques de Russie. La standardisation est la mise en place des mêmes tailles (standard) de formulaires d'un même type de documents, qui permettent une utilisation plus efficace du papier lors de l'impression des documents, réduisent son gaspillage. De plus, la normalisation facilite le traitement comptable des documents, y compris à l'aide d'un ordinateur, et le stockage des documents dans une archive. Le flux de documents est le chemin qu'emprunte un document depuis sa rédaction jusqu'à son archivage. Dans chaque organisation, le flux de documents est élaboré par le chef comptable et approuvé par le responsable de l'organisation. L'absence de flux de travail ou son organisation floue entraîne une négligence de la comptabilité et divers abus. 5.2. нвентаризация Pour s'assurer de la fiabilité des données comptables et des états financiers, les organismes sont tenus de procéder à un inventaire des biens et passifs, au cours duquel leur présence, leur état et leur évaluation sont vérifiés et documentés. La procédure de réalisation d'un inventaire (le nombre d'inventaires dans l'année de déclaration, leurs dates, la liste des biens et passifs vérifiés lors de chacun d'eux, etc.) est déterminée par le responsable de l'organisation, à l'exception des cas suivants lorsqu'un inventaire est requis : ▪ lors du transfert de propriété en location, rachat, vente, ainsi que lors de la transformation d'une entreprise unitaire d'État ou municipale ; ▪ avant d'établir les comptes annuels ; ▪ lorsque des faits de vol, d'abus ou de dégradation de biens sont révélés ; ▪ en cas de catastrophe naturelle, d'incendie ou d'autres situations d'urgence causées par des conditions extrêmes ; ▪ lors d'une réorganisation ou d'une liquidation d'une organisation. Par exhaustivité de la couverture, les inventaires sont divisés en continu et sélectif, selon la nature de la conduite - en obligatoire et facultatif (voir également 15.6). 5.3. comptes comptables Un compte comptable est un mode particulier de regroupement, de réflexion actuelle et de contrôle des modifications d'objets comptables homogènes individuels. La partition est un tableau à deux côtés : le côté gauche est Débit, droit - Crédit. Ces termes ont commencé à être utilisés lors de l'émergence de la comptabilité dans les pays d'Europe occidentale. À cette époque, la comptabilité ne couvrait que les transactions commerciales et de crédit, et ces mots étaient utilisés pour désigner les relations de règlement entre commerçants et banquiers. Par la suite, ils se sont transformés en termes comptables. Selon le contenu, les comptes comptables sont divisés en: ▪ actif - conçu pour enregistrer les biens par disponibilité, composition et emplacement ; ▪ passif - refléter la comptabilisation de la propriété par sources de sa formation. Compte actif
Sur les comptes actifs, le solde peut être uniquement débiteur ou absent. Compte passif
Sur les comptes passifs, le solde peut être uniquement créditeur ou absent. En plus des comptes actifs et passifs, les comptes actifs-passifs sont utilisés dans la pratique comptable. Ils ont les caractéristiques des deux comptes. Les comptes actifs-passifs sont utilisés, en règle générale, pour rendre compte de tous les calculs. Les comptes actifs-passifs peuvent avoir des soldes débiteurs et créditeurs. Un groupe spécial de comptes hors bilan est conçu pour enregistrer les valeurs qui n'appartiennent pas à l'organisation ou nécessitent un contrôle spécial. Ces objets peuvent inclure des immobilisations détenues par l'organisation aux termes du bail en cours ; articles d'inventaire en lieu sûr; formulaires de déclaration stricts, etc. La structure des comptes hors bilan ne diffère pas de la structure des comptes de bilan. Compte actif-passif
5.4. double saisie De par sa nature économique, toute transaction commerciale est nécessairement caractérisée par la dualité et la réciprocité. Pour préserver ces propriétés et contrôler les enregistrements des transactions commerciales sur les comptes en comptabilité, la méthode de la partie double est utilisée. Une double écriture est une écriture à la suite de laquelle chaque transaction commerciale est reflétée deux fois dans les comptes comptables: au débit d'un compte et au crédit d'un autre compte qui lui est lié. Des notions telles que "correspondance des comptes" et "écriture comptable" sont liées à la méthode de la double saisie. La correspondance des comptes est la relation entre les comptes qui se produit avec la méthode en partie double. L'écriture comptable est l'enregistrement de la correspondance des comptes, lorsqu'une écriture est effectuée simultanément au débit et au crédit des comptes pour le montant de l'opération commerciale. Les écritures comptables peuvent être simples ou complexes. Une écriture comptable simple est l'interaction de deux comptes. Écriture comptable complexe - l'interaction de trois comptes ou plus. 5.5. Note L'évaluation est une expression monétaire de la valeur d'un objet en comptabilité, c'est-à-dire le montant dans lequel un objet est comptabilisé en comptabilité et en reporting. Une évaluation des obligations, des revenus et des dépenses de l'organisation, ainsi que des moyens de production et des stocks est distinguée. Les comptes débiteurs, en règle générale, sont estimés sur la base des conditions établies par l'accord entre l'organisation et le débiteur. Les mêmes principes s'appliquent à l'évaluation des revenus de l'organisme. Les dettes fournisseurs sont évaluées en fonction des conditions de survenance. Les dépenses sont comptabilisées en valeur réelle. Le bien acquis est évalué en fonction de la source d'acquisition. L'évaluation d'un bien acheté à titre onéreux s'effectue en additionnant les frais réels engagés pour son achat ; propriété reçue gratuitement - à la valeur marchande à la date de publication ; propriété produite par l'organisation elle-même - au prix de sa fabrication. La composition des frais réellement encourus comprend notamment les frais d'acquisition de l'objet lui-même ; les commissions (coût des services) versées à l'approvisionnement, au commerce extérieur et à d'autres organisations ; les droits de douane et autres paiements ; les frais de transport, de stockage et de livraison effectués par des tiers. L'utilisation d'autres méthodes d'évaluation, y compris par voie de réserve, est autorisée dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie, ainsi que par les règlements du ministère des Finances de la Russie et des organismes qui ont le droit de réglementer la comptabilité par les lois fédérales. 5.6. Calcul Le calcul est le résultat du calcul en termes monétaires de la valeur des objets comptables individuels et en même temps d'une méthode d'évaluation. L'objet du calcul s'entend comme l'objet de la comptabilité dont le coût est nécessaire aux besoins de gestion de l'organisation et intéresse les autres utilisateurs de l'information comptable. Tous les processus des activités de l'organisation sont soumis au calcul. Lors du processus d'acquisition des moyens de production, le coût des objets individuels des actifs non courants est déterminé. Dans le processus d'approvisionnement des stocks, leur coût et le coût du processus d'approvisionnement dans son ensemble sont révélés. Dans le processus de production, le coût de production de divers types de produits est déterminé à l'aide des coûts. Dans le processus de vente, le coût total des marchandises vendues et le produit de celle-ci sont calculés. Ainsi, le calcul des coûts est considéré comme un élément de la méthode comptable et agit comme un complément nécessaire à l'évaluation. 5.7. États financiers La composition, la procédure d'enregistrement et la présentation des états financiers sont régies par le PBU 4/99 "Etats comptables des organisations" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.07.1999 n ° 43n). Les états financiers sont un système d'indicateurs reflétant la propriété et la situation financière d'une organisation à la date de clôture, ainsi que les résultats financiers de ses activités pour une certaine période. Les états financiers de l'organisation doivent inclure des indicateurs de performance de toutes ses succursales, bureaux de représentation et autres divisions. Les états financiers comprennent : ▪ bilan (formulaire n°1) ; ▪ compte de résultat (formulaire n°2) ; ▪ des explications sur le bilan et le compte de profits et pertes ; ▪ rapport d'audit (si, selon la loi, le reporting est soumis à un audit obligatoire). Les organisations doivent préparer des états financiers pour le mois, le trimestre et l'année selon la comptabilité d'exercice à partir du début de l'année. Dans le même temps, les rapports mensuels et trimestriels sont intermédiaires. L'année de déclaration pour les organisations est la période du 1er janvier au 31 décembre inclusivement. Pour les organisations nouvellement créées, la première année de déclaration est la période allant de la date de leur enregistrement par l'État au 31 décembre inclus, et pour les organisations créées après le 1er octobre, au 31 décembre de l'année suivante, inclus. Pour la préparation des états financiers, la date de reporting est le dernier jour calendaire de la période de reporting, inclus. Le reporting annuel comprend : ▪ bilan (formulaire n°1) ; ▪ compte de résultat (formulaire n°2) ; ▪ des explications sur le bilan et le compte de profits et pertes ; ▪ la dernière partie du rapport de l'auditeur. Les petites entreprises ont le droit de ne pas fournir d'explications sur le bilan et le compte de résultat dans le cadre du rapport annuel. Les états financiers trimestriels comprennent : ▪ bilan (formulaire n°1) ; ▪ compte de résultat (formulaire n°2). (Voir également 27.1 "Exigences pour la préparation des états financiers", 27.2 "Composition et contenu des états financiers, 27.4 "Signification et fonctions du compte de résultat", 27.5 "Etats financiers consolidés".) 5.8. Bilan La procédure de compilation et les exigences relatives au bilan sont fixées par le PBU 4/99 et l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22.07.03 juillet 67 n ° XNUMXn "sur les formulaires d'états comptables des organisations". Le bilan est un résumé des soldes de clôture de tous les comptes. Sous une forme généralisée, il s'agit d'un tableau à deux faces : la partie gauche s'appelle Actif, la partie droite s'appelle Passif. Dans l'actif de la balance, des informations sont collectées sur la valeur des actifs (propriété) de l'organisation, dans le passif - sur les sources de formation de cette propriété. Le total de l'Actif est égal au total du Passif. (Cette égalité est généralement appelée équation d'équilibre général.) Le résultat du bilan est autrement appelé la devise du bilan. Dans le bilan actuel, il y a deux sections dans l'actif et trois dans le passif. Chaque section est composée d'articles. Chaque article a un numéro de série et contient des informations sur un ou plusieurs objets comptables. Il existe plusieurs types de bilan : ▪ solde de reporting - à la date de reporting ; ▪ solde d'ouverture - informations sur les fonds et les sources de l'organisation au début de ses activités ; ▪ bilan de liquidation - établi lors de la liquidation d'une organisation ; ▪ bilan de séparation - établi lors de la division d'une organisation ; ▪ bilan de fusion – établi lors d'une fusion d'organisations. (Voir également 27.3 Signification et fonctions du bilan.) Thème 6. CLASSIFICATION DES COMPTES La classification des comptes comptables est leur regroupement sur la base de l'homogénéité du contenu économique des indicateurs de biens, de passifs et d'opérations commerciales qui y sont reflétés. Les comptes comptables peuvent être classés : ▪ 1) en raison de l'équilibre (actif, passif, actif-passif, hors bilan) (voir 5.3 "Comptes"); ▪ 2) selon le but et la procédure de tenue des dossiers : ▪ corporels, ou propriétaires, - utilisés pour le contrôle et la comptabilisation des immobilisations, des immobilisations incorporelles, des actifs matériels : 01 « Immobilisations », 07 « Matériel d'installation », 10 « Matériels », etc. Comptes strictement actifs ; ▪ espèces - destinées à la comptabilisation des transactions avec des fonds : 50 « Espèces », 51 « Comptes de règlement ». Comptes actifs ; ▪ stock - conçu pour tenir compte des sources de fonds stables et à long terme : 80 « Capital autorisé », 82 « Capital de réserve », 83 « Capital supplémentaire ». Comptes strictement passifs ; ▪ contractuel (réglementaire) - destiné à réglementer l'évaluation d'un objet. Ouverts en complément des principaux comptes immobiliers pour ajuster la valorisation d'un objet : 02 « Amortissements des immobilisations », 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles » ; ▪ collecte et distribution - sont utilisées pour comptabiliser les dépenses qui, au moment de leur survenance, ne peuvent pas être immédiatement attribuées à des produits spécifiques fabriqués ou vendus. En fin de mois, ces dépenses sont imputées à un type précis de produit selon la méthodologie retenue (25 « Frais généraux de production », 26 « Frais généraux d'exploitation »). Ces comptes n’ont pas de solde et ne sont pas reflétés dans le bilan de l’entreprise ; ▪ chiffrage - destiné à refléter les coûts de production, qui sont pris en compte lors de la préparation des calculs de coûts pour déterminer le coût réel de types spécifiques de produits (travaux, services) : 20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », 44 « Frais de vente ». Comptes strictement actifs ; ▪ emprunt, ou crédit, - destiné à la comptabilisation des emprunts bancaires : 66 « Prêts et emprunts à court terme », 67 « Prêts et emprunts à long terme ». Comptes strictement passifs ; ▪ budgétaire et répartition - destiné à répartir les dépenses entre les périodes de reporting (budgétaires) : 96 « Réserves pour dépenses futures », 97 « Dépenses futures », 98 « Revenus futurs » ; ▪ opérationnel-résultatif - conçu pour collecter des informations sur les revenus et dépenses de l'organisation et déterminer le résultat financier : 90 « Ventes », 91 « Autres revenus et dépenses », 99 « Bénéfices et pertes ». Comptes actifs-passifs ; ▪ 3) selon le niveau de détail des indicateurs : ▪ synthétiques (comptes de premier ordre) - contiennent des indicateurs généralisés sur la propriété, le passif et les transactions pour des groupes économiquement homogènes. La comptabilité est effectuée uniquement en termes monétaires et donne une description générale de l'objet ; ▪ sous-comptes (comptes de second ordre) : ils sont intermédiaires entre les comptes synthétiques et analytiques. Conçu pour un regroupement supplémentaire de comptes analytiques au sein d'un compte synthétique donné. Par conséquent, plusieurs comptes analytiques constituent un sous-compte, et plusieurs sous-comptes constituent un compte synthétique ; ▪ analytiques (comptes de troisième ordre) - détaillent le contenu des comptes synthétiques pour différents types de biens et de transactions. La comptabilité est organisée à la fois en mesures monétaires et en mesures naturelles et du travail. Sujet 7. PRINCIPES GÉNÉRAUX DE LA COMPTABILITÉ DES PROCESSUS COMMERCIAUX Les organisations effectuent une variété de transactions commerciales qui constituent le contenu des principaux processus commerciaux. Ce sont les processus économiques qui sont pour l'organisation les objets constitutifs de l'activité économique. Il existe trois principaux processus métier dans une organisation : ▪ l'achat d'articles en stock ; ▪ production de produits (exécution de travaux, prestation de services) ; ▪ vente de produits (exécution de travaux, prestation de services). Principes de base de la comptabilité pour le processus d'approvisionnement des articles en stock. Ce processus est un complexe d'opérations commerciales visant à fournir à l'organisation des matières premières, des fournitures, du carburant, de l'énergie et d'autres éléments et moyens de travail nécessaires à la production de produits (exécution de travaux, prestation de services). Au cours de ce processus, des biens durables et jetables sont acquis. Lors de l'achat de stocks, l'organisation paie au fournisseur leur coût au prix d'achat, et supporte également les coûts supplémentaires associés à l'approvisionnement (pour le transport et le déchargement, pour la livraison de la gare, de l'aéroport ou du quai à l'entrepôt de l'organisation ). L'ensemble de ces frais est dénommé "frais de stockage et de livraison". Ainsi, le coût réel d'acquisition (d'approvisionnement) des stocks comprend le coût aux prix d'acquisition (d'approvisionnement) et les coûts d'approvisionnement et de livraison de ces objets de valeur à l'organisation. Les principaux comptes comptables utilisés dans le processus d'approvisionnement : 10 "Matériels", 51 "Comptes de règlement", 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs". L'acheteur, ayant reçu du fournisseur une facture pour les matériaux qui lui ont été expédiés, l'accepte (donne son consentement au paiement) ou la refuse. Sur la base de l'acceptation du compte dans la comptabilité de l'organisation, une écriture comptable est effectuée sur le débit du compte 10 et le crédit du compte 60 pour le coût des matériaux aux prix d'achat. Exemple 1
Dans le débit du compte 10, outre le coût d'achat des matériaux, les coûts supplémentaires liés à leur livraison, déchargement et empilage sont pris en compte. En additionnant le coût des matériaux aux prix d'achat et aux coûts supplémentaires, nous calculons le coût réel des articles en stock achetés (exemple 1). Ainsi, malgré le fait que le prix d'achat des matériaux soit de 756 000 roubles, le coût réel de l'objet acquis était de 812 000 roubles. Les tâches de comptabilité pour le processus d'approvisionnement (acquisition) de ressources: ▪ documentation et enregistrement en temps opportun de la réception des matériaux, des immobilisations et des actifs incorporels ; ▪ calcul fiable du coût initial des immobilisations, des immobilisations incorporelles et du coût réel des matériaux achetés ; ▪ remboursement dans les délais des dettes envers les fournisseurs et les entrepreneurs. Principes de base de la comptabilité du processus de production. Ce processus est le processus par lequel les travailleurs influencent les objets de travail avec des moyens de travail pour obtenir des produits finis. Le travail humain, les objets et les moyens de travail participent à la sphère de la production. En conséquence, l'organisation génère les coûts correspondants : salaires des employés ; le coût des articles dépensés pour la fabrication de produits, etc. En outre, l'organisation a des frais généraux (entretien des machines et équipements, coût de réparation des immobilisations à des fins de production, etc.) et des dépenses générales (administration et gestion, frais de paiement des services d'information et d'audit, etc.). Tous ces coûts s'ajoutent au coût des produits manufacturés, du travail effectué ou des services rendus. Pour comptabiliser les coûts de production et calculer le coût des produits manufacturés, le compte principal 20 "Production principale" est utilisé. Le débit de ce compte recueille tous les coûts qui, conformément à la loi applicable, sont inclus dans le coût des produits (travaux, services) (exemple 2). Selon le débit du compte 20, il peut y avoir un solde qui indique le solde des travaux en cours au début ou à la fin de la période de déclaration. Le crédit du compte reflète le coût de production de la transformation finie des produits, des travaux effectués ou des services rendus (exemple 3). Exemple 2
Exemple 3
Les tâches de comptabilité pour le processus de production:
Fondamentaux de la comptabilité pour le processus de mise en œuvre. Le périmètre des ventes est un ensemble d'opérations commerciales liées à la commercialisation et à la vente de produits (exécution de travaux, prestation de services), d'immobilisations et d'autres actifs, ainsi qu'à la détermination des résultats financiers (bénéfice ou perte). Lors de la comptabilisation des transactions liées à la vente et à la détermination du résultat financier, les comptes suivants sont utilisés : 43 "Produits finis", 90 "Ventes", 91 "Autres produits et charges", 99 "Profits et pertes". L'organisation peut également supporter des frais de vente supplémentaires : emballage, transport, commissions, frais de publicité, etc. Ces frais sont appelés commerciaux (hors production) et sont comptabilisés séparément sur le compte 44 "Frais de vente". Le compte comptable principal sur lequel l'organisation conserve les enregistrements du processus de vente des produits finis (exécution des travaux, prestation de services) est le compte 90 "Ventes". A ce titre, le résultat financier de la vente de produits (exécution de travaux, prestation de services) se révèle comme la différence entre le coût de la vente et le coût complet. La particularité du compte 90 est que les mêmes transactions commerciales y sont exprimées en deux estimations: au coût (dépenses) et aux prix de vente (revenus). La comparaison de ces deux estimations et vous permet d'identifier le résultat financier.
Le résultat financier calculé de la vente de produits (exécution de travaux, prestation de services) est soumis à une radiation obligatoire à la fin du mois sur le compte 99 "Profit and Loss". Ainsi, le solde du compte 90 "Ventes" ne reste pas. Un principe de fonctionnement similaire est utilisé lors de l'écriture comptable du compte 91 "Autres produits et charges". Les tâches de comptabilité pour le processus de mise en œuvre :
Sujet 8. MODIFICATIONS TYPIQUES DU BILAN SOUS L'INFLUENCE D'OPÉRATIONS COMMERCIALES COMPLÈTES Les transactions commerciales survenant dans le cadre des activités de l'organisation ne violent pas l'égalité des résultats de l'actif et du passif, tandis que les montants dans le contexte des articles individuels et des sections du bilan peuvent changer. Cela s'explique par le fait que chaque opération affecte deux postes du bilan. En même temps, ils peuvent être dans l'Actif ou le Passif, ou à la fois dans l'Actif et le Passif. Selon la nature de la variation des postes, les transactions commerciales peuvent être divisées en quatre groupes : ▪ Le type 1 des transactions commerciales montre les variations des postes d'actifs avec une devise de bilan constante. Exemple 1 Réception de l'argent du compte courant à la caisse : ▪ Débit comptes 50 "Caisse" Crédit comptes 51 "Comptes de règlement". Transfert de matières pour les besoins de production : ▪ Débit comptes 20 "Production primaire" Crédit comptes 10 "Matériaux". ▪ Le type 2 se caractérise par des variations de postes du passif à devise de bilan constante. Exemple 2 Une partie des bénéfices non distribués est utilisée pour reconstituer le capital de réserve : ▪ Débit comptes 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" Crédit comptes 82 "Capital de réserve". Impôt sur le revenu des personnes physiques facturé : ▪ Débit comptes 70 "Règlements avec le personnel pour la paie" Crédit comptes 68 "Calculs des taxes et redevances". ▪ Le type 3 entraîne des modifications des postes de l'actif et du passif, tandis que la devise du bilan augmente. Exemple 3 Calcul des salaires des travailleurs de la production principale: ▪ Débit comptes 20 crédits comptes 70. Prêt bancaire à court terme reçu : ▪ Débit comptes 51 crédits comptes 66 "Calculs sur crédits et emprunts à court terme". ▪ Le type 4 entraîne des modifications des postes de l'actif et du passif, tandis que la devise du bilan diminue. Exemple 4 Salaires versés aux travailleurs : ▪ Débit comptes 70 crédits comptes 50. Prêt bancaire à court terme restitué : ▪ Débit comptes 66 crédits comptes 51. Thème 9. REGISTRES COMPTABLES ET FORMULAIRES DE RAPPORTS COMPTABLES Par technique comptable, on entend l'enregistrement des informations comptables, effectué manuellement ou à l'aide de moyens techniques. A cet effet, des registres comptables sont utilisés. Les registres sont conçus pour systématiser et accumuler les informations contenues dans les documents primaires pour les refléter dans les comptes comptables et les états financiers. L'exactitude du reflet des transactions commerciales dans les registres comptables est assurée par les personnes qui les ont compilés et signés. Le contenu des registres internes de déclaration est un secret commercial. Les registres comptables reflètent toutes les transactions commerciales. Les registres peuvent être conservés dans des livres spéciaux, sur des fiches séparées, sous forme de tapuscrits. Des formulaires de registres sont élaborés et recommandés par le ministère des Finances de Russie; les organismes auxquels la législation fédérale accorde le droit de réglementer la comptabilité; autorités exécutives, ainsi que les organisations elles-mêmes, sous réserve des principes méthodologiques généraux de la comptabilité. Les registres comptables sont des tableaux d'une forme spéciale destinés à enregistrer les transactions commerciales. Ils diffèrent par : ▪ Classement des registres comptables par apparence. ▪ Livres comptables – tableaux comptables reliés avec graphiques spéciaux. Ils sont utilisés pour la comptabilité dans la comptabilité des sites de production (ateliers, entrepôts, équipes). Toutes les pages sont numérotées, le nombre de pages et la signature du chef comptable sont indiqués à la fin du livre. Les plus courants : le grand livre général et le grand livre des stocks. ▪ Cartes - feuilles séparées de papier ou de carton de petite taille standard, alignées pour les besoins comptables. Doit être conservé dans un classeur. Les cartes sont réparties en sections et des panneaux spéciaux y sont attachés. Chaque dossier de carte est attribué à un comptable qui est responsable de la sécurité des cartes et de l'exactitude des écritures effectuées. ▪ Feuilles gratuites (relevés, journaux de commandes, typographies) - contrairement aux cartes, elles sont stockées dans des dossiers d'inscription. Classement selon la nature de l'enregistrement. ▪ Registres chronologiques - utilisés pour enregistrer tous les documents dans l'ordre de leur réception, mais sans les répartir entre les comptes. L'enregistrement chronologique est effectué dans des journaux ou registres d'enregistrement spéciaux (livre de caisse, registre des entrées de marchandises, inventaire des fiches de comptabilité des immobilisations). Son objectif est d'assurer le contrôle de la sécurité des documents reçus par le service comptable et de l'exactitude de l'enregistrement. L'enregistrement chronologique est utilisé pour effectuer des recherches. ▪ Registres systématiques - tenus pour regrouper les enregistrements comptables en comptes synthétiques et analytiques (le grand livre général est tenu par le service comptable à l'aide d'un formulaire de comptabilité d'ordre commémoratif pour regrouper les transactions en comptes synthétiques). ▪ Registres combinés - combinent des enregistrements chronologiques et synthétiques (la plupart des journaux de commandes, le livre "Main Journal"). Classification par volume d'informations. Registres synthétiques - ouverts pour la tenue de comptes synthétiques (sans texte explicatif, indiquant uniquement la date, la numérotation et l'affichage). Un texte court est rarement donné (registre des pièces comptables). Registres analytiques - servent à refléter les indicateurs des comptes analytiques et à contrôler la présence et le mouvement de chaque type de valeur. Classement par structure. Registres à sens unique - diverses cartes pour comptabiliser les valeurs matérielles, les règlements, ils combinent des colonnes distinctes d'entrées de débit et de crédit. La comptabilité est tenue sur une seule feuille en compteurs monétaires, naturels ou les deux simultanément. Formulaire d'inscription à sens unique. Registres bilatéraux - utilisés en comptabilité. Le compte est ouvert sur une page développée, celle de gauche est Débit, celle de droite est Crédit. Utilisé uniquement pour la comptabilité manuelle. Formulaire d'inscription recto-verso. ▪ Registres multigraphiques - reflètent des indicateurs supplémentaires dans le compte analytique. En particulier, la comptabilisation du mouvement des matériaux se reflète pour l'organisation dans son ensemble, ainsi que dans le contexte des personnes, des départements et des éléments de coûts matériellement responsables. ▪ Les registres linéaires sont un type de registres polygraphiques. Ici, chaque compte analytique est reflété sur une seule ligne, ce qui permet de diviser le compte synthétique en un nombre illimité de comptes analytiques. ▪ Registres d'échecs - utilisés pour refléter simultanément les montants au débit d'un compte et au crédit d'un autre. Chaque montant est inscrit à l'intersection d'une ligne et d'une colonne. Thème 10. CORRECTION DES ERREURS DANS LES DOCUMENTS ET REGISTRES COMPTABLES Lors de la maintenance de documents et de registres de taches, les effacements ne sont pas autorisés à la fois dans la partie numérique et dans la partie texte. Lors du stockage des registres comptables, ils doivent être protégés contre toute correction non autorisée. Pour corriger les écritures erronées en comptabilité, plusieurs méthodes sont utilisées. Méthode corrective - consiste à barrer le texte ou le montant et à écrire le texte ou le montant correct sur celui barré. Le barré se fait sur une seule ligne afin qu'il soit possible de lire le barré. Le montant total est entièrement barré, même si un seul chiffre est enregistré par erreur. La correction doit être précisée et confirmée : dans le document - par les signatures des personnes qui ont endossé le document ; dans les registres comptables - par la signature de la personne qui a effectué la correction. Dans les marges opposées à la ligne de l'entrée corrigée, une clause typique est donnée : "Croyez le corrigé". La méthode corrective est utilisée pour corriger les erreurs résultant d'un calcul incorrect des totaux, ainsi que dans les cas d'enregistrement dans le mauvais registre comptable indiqué dans la transaction. Cette méthode est utilisée si des erreurs sont constatées dans les registres du bon de commande journal de comptabilité avant l'arrêté des résultats, ainsi que dans les registres comptables du bon de commande mémoire avant la présentation du bilan. Après avoir transféré les totaux au grand livre, aucune correction n'est autorisée. Dans ce cas, le service comptable établit une attestation du montant de l'erreur dont les données sont inscrites au grand livre sur une ligne distincte. Ces certificats sont conservés dans les registres appropriés. Méthode de comptabilisation supplémentaire - est utilisée lorsque le montant enregistré dans les registres est inférieur au montant réel : ▪ si la correspondance des comptes est indiquée correctement, mais dans un montant moindre ; ▪ si le coût de production réel est supérieur au coût standard (prévu). Des écritures sont faites pour le montant manquant. Exemple 1 Sur la base d'un extrait du compte courant, 1000 roubles ont été reçus par le caissier. Écriture comptable préparée : Débit comptes 50 "Caisse" Crédit comptes 51 "Comptes de règlement" d'un montant de 100 roubles. Un câblage supplémentaire est donc nécessaire : Débit comptes 50 "Caisse" Crédit comptes 51 "Comptes de règlement" d'un montant de 900 roubles. La méthode du "côté rouge" (ou écriture négative) permet de corriger les écritures erronées si elles sont faites pour un montant important, ou lors d'une écriture erronée. La correction est que l'entrée ou l'entrée incorrecte est écrasée en rouge (ou surlignée : "cercle"), puis l'entrée est faite en couleur normale. Lors du calcul des totaux, le montant "rouge" est soustrait. Exemple 2 Considérons le même cas que dans l'exemple précédent, mais avec cette version du câblage : Débit comptes 51 "Comptes de règlement" Crédit comptes 50 "Caissier" d'un montant de 1000 roubles. Le correctif consiste à écrire le câblage : Débit comptes 51 "Comptes de règlement" Crédit comptes 50 "Caissier" d'un montant de 1000 roubles. à l'encre rouge, puis le câblage correct est écrit : Débit comptes 50 "Caisse" Crédit comptes 51 "Comptes de règlement" d'un montant de 1000 roubles. Thème 11. FORMES DE COMPTABILITÉ Pour enregistrer des informations en comptabilité dans différentes combinaisons, on utilise des livres, des cartes, des magazines, etc., dans lesquels des entrées sont effectuées dans des séquences différentes. En conséquence, diverses formes de comptabilité sont formées. La forme de comptabilité est comprise comme un ensemble de registres comptables qui prédéterminent la relation entre la comptabilité synthétique et analytique, la méthodologie et la technique d'enregistrement des opérations, la technologie et l'organisation du processus comptable. Voici les formes de comptabilité les plus courantes. "magazine principal". Il s'agit de l'une des formes de comptabilité de livre et de carte, menée dans des organisations avec un petit volume de production, dans des institutions individuelles et certains organismes financiers. Une caractéristique de ce formulaire est que les registres des enregistrements chronologiques et systématiques sont combinés dans un seul registre - le "Magazine Main". Les écritures de journal sont écrites directement à partir de documents primaires ou à partir de documents consolidés. Lors de l'inscription, chaque affichage se voit attribuer un numéro et une ligne est attribuée. Les soldes des comptes synthétiques sont transférés au journal en début de mois. Ensuite, les transactions sont enregistrées, les chiffres d'affaires sont affichés et le solde est calculé. Ainsi, les comptes sont clôturés après l'enregistrement du solde le 1er jour du mois suivant. La comptabilité analytique est tenue dans des livres ou sur des cartes. Selon la comptabilité analytique, un chiffre d'affaires est établi, qui est vérifié par rapport aux données comptables synthétiques.
Un formulaire simple est maintenu à l'aide des registres de propriété. Huit états unifiés servent de registres comptables : ▪ B1 (comptabilisation des immobilisations et des dotations aux amortissements) ; ▪ B2 (comptabilisation des stocks, des marchandises, des produits finis et de la TVA payée en valeur) ; ▪ B3 (comptabilisation des coûts de production) ; ▪ B4 (comptabilité de la trésorerie et des fonds) ; ▪ B5 (comptabilisation des règlements et autres transactions) ; ▪ B6 (comptabilité des ventes) ; ▪ B7 (comptabilisation des règlements avec les fournisseurs) ; ▪ B8 (comptabilisation des salaires). La comptabilisation des opérations est complétée au bout d'un mois par le calcul des totaux de chiffre d'affaires. Les résultats sont inscrits dans la feuille d'échecs - B9. Le formulaire d'ordre commémoratif de comptabilité tire son nom de l'ordre commémoratif, qui complète le traitement des documents primaires. Avec cette forme de comptabilité, un arrêté mémoire est établi pour chaque opération commerciale (ou groupe d'opérations regroupées dans un document consolidé). Une caractéristique de ce formulaire est que les documents reçus par le service comptable sont accumulés et enregistrés dans les états cumulés. Un arrêté commémoratif est établi pour chaque groupe de documents. Tous les documents liés à cette affectation, qu'ils soient primaires ou sommaires, y sont joints. La commande indique le numéro, récapitulatif de l'opération, débit, crédit, montant. La comptabilité synthétique est conduite dans deux registres : ▪ journal d'enregistrement ; ▪ Grand livre général. Le journal est utilisé pour enregistrer les transactions dans l'ordre chronologique. Ensuite, les mandats commémoratifs sont enregistrés dans le grand livre, qui a un formulaire recto verso. La comptabilité analytique est réalisée principalement par fiches, les inscriptions dans les registres de comptabilité analytique sont réalisées directement à partir des pièces primaires ou consolidées jointes à la commande. Le formulaire de commande de revue tire son nom du registre principal - la commande de revue. Avec cette forme de comptabilité, deux registres principaux sont utilisés : ▪ Pour faciliter le travail de synthèse et de regroupement des données, des tables d'évolution particulières sont utilisées. Les magazines de commandes sont des feuilles gratuites construites selon le principe des échecs. Les inscriptions sont faites sur la base de la réception des documents. Les journaux de commandes sont construits au crédit. Ils peuvent être utilisés pour un seul compte (journal-ordre n°1 - "Caisse", journal-ordre n°2 - "Compte de règlement") ou pour plusieurs comptes (journal-ordre n°10 - "Frais de production"). En plus des journaux de commandes, des relevés sont ouverts. Ils sont utilisés lorsque les indicateurs analytiques requis sont difficiles à obtenir directement à partir des journaux d'ordres. Les opérations en espèces, les opérations sur les comptes de règlement et les comptes en devises sont enregistrées à la fois au débit et au crédit. Les totaux des journaux de commande en fin de mois sont transférés en comptabilité générale.
Le registre principal s'ouvre pendant un an. Une ou deux feuilles sont affectées à chaque compte. Sur la base du grand livre et d'autres registres, des formulaires de déclaration sont remplis. La forme automatisée (électronique) est née de l'utilisation de la technologie informatique pour le traitement des données. Des programmes spéciaux pour les calculs comptables et financiers ont été développés qui vous permettent de former certains indicateurs et d'effectuer des calculs. L'utilisation d'un formulaire de comptabilité électronique permet sans impression :
Le choix de la forme de comptabilité se reflète dans l'ordre sur le choix de la méthode comptable. Thème 12. DROITS ET OBLIGATIONS DU CHEF COMPTABLE La comptabilité dans l'organisation est effectuée par le service comptable dirigé par le chef comptable. Si l'organisation ne dispose pas d'un service comptable, le responsable a le droit de confier la comptabilité et le reporting à une organisation spécialisée ou aux autorités compétentes (sur une base contractuelle). Le travail en comptabilité est généralement divisé en groupes principaux, par exemple: ▪ service de règlement - traite les questions liées aux comptes 69 « Règlements pour l'assurance sociale et la sécurité », 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres transactions », 76 « Règlements avec différents débiteurs et créanciers», etc.; ▪ matériel - comptes 10 « Matériels », 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients », etc. ; ▪ calcul des coûts de production, ou coûts - comptes 20 « Production principale », 21 « Produits semi-finis de production propre », 23 « Production auxiliaire », 25 « Frais généraux de production », etc. Le chef comptable est nommé (révoqué) par le chef de l'organisation et relève directement de lui. Dans son travail, il doit être guidé par la législation de la Fédération de Russie et les documents juridiques réglementaires, ainsi que responsable du respect des principes comptables qui y sont contenus. Le chef comptable est chargé de : ▪ pour l'élaboration des politiques comptables ; ▪ assurer le contrôle et l'enregistrement des opérations commerciales dans la comptabilité ; ▪ fourniture d'informations opérationnelles ; ▪ Établir les états financiers dans les délais ; ▪ Réaliser des analyses économiques conjointement avec d'autres services. Le chef comptable, en collaboration avec le chef de l'organisation, signe les documents qui servent à recevoir et à émettre les articles d'inventaire et les espèces, ainsi que les documents de règlement. Ces documents sans la signature du chef comptable sont considérés comme non valides et ne sont pas acceptés pour exécution. Le chef comptable n'a pas le droit d'accepter pour exécution et documents d'exécution sur des opérations contraires à la loi et violant la discipline financière et contractuelle. Le chef comptable informe le responsable par écrit de ces documents. La nomination et la relocalisation des personnes financièrement responsables sont coordonnées avec le chef comptable. Leur liste, ainsi que la liste des personnes habilitées à signer les documents primaires, est approuvée par le responsable de l'organisation, également en accord avec le chef comptable. Les exigences du chef comptable en matière de documentation des transactions commerciales et de fourniture de documents au service comptable sont obligatoires pour tous les employés de l'organisation. Le chef comptable ne peut se voir confier des tâches directement liées à la responsabilité. Il n'est pas autorisé à recevoir des espèces et des articles d'inventaire par chèques et autres documents. Dans les petites organisations, les fonctions de caissier peuvent être exercées par le chef comptable sur ordre écrit du chef de l'organisation. Lorsque le chef comptable est démis de ses fonctions, les dossiers sont remis au chef comptable nouvellement nommé (en l'absence de celui-ci, à l'employé nommé par ordre du chef). Parallèlement, l'état des états financiers et la fiabilité des données sont contrôlés. Après vérification, un acte est rédigé, qui est approuvé par le chef de l'organisation. Sujet 13. POLITIQUE COMPTABLE La politique comptable d'une organisation est définie comme un ensemble de méthodes comptables utilisées par elle: observation primaire, mesure des coûts, regroupement actuel des faits de l'activité financière et économique et généralisation finale de ses résultats. La procédure d'élaboration d'une politique comptable est régie par le PBU 1/98 "Politique comptable d'une organisation" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09.12.1998 n ° 60n). ▪ Les méthodes comptables comprennent : ▪ les méthodes de regroupement et d'évaluation des faits de l'activité économique ; ▪ les options de remboursement de la valeur des actifs ; ▪ organisation du flux documentaire ; ▪ inventaire ; ▪ modalités d'utilisation des comptes et registres comptables ; ▪ les méthodes de traitement de l'information. Le choix de la politique comptable d'une organisation est déterminé par ses spécificités, notamment commerciales, les caractéristiques de l'organisation de gestion, les objectifs actuels et à long terme. ▪ Les politiques comptables de l'organisation sont influencées par : ▪ les conditions fiscales ; ▪ les avantages sociaux ; ▪ forme de propriété ; ▪ qualifications du personnel, etc. Une place particulière dans la politique comptable est occupée par les aspects méthodologiques et organisationnels. Les aspects méthodologiques comprennent : ▪ les options de calcul de l'amortissement des immobilisations et des immobilisations incorporelles ; ▪ la procédure d'enregistrement comptable des opérations d'achat de matériels ; ▪ méthode d'estimation des stocks ; ▪ options de comptabilisation des coûts de production ; ▪ la procédure d'amortissement des frais généraux de production et des frais généraux d'entreprise ; ▪ liste des réserves créées. Les aspects organisationnels comprennent : ▪ choix de la forme comptable ; ▪ organisation du travail du service comptable ; ▪ système interne de comptabilité, de reporting et de contrôle de la production ; ▪ la procédure de réalisation d'un inventaire des biens et du passif ; ▪ application d'un plan comptable de travail ; ▪ la technologie de traitement de l'information comptable ; ▪ volume, calendrier et adresses de fourniture d'informations ; ▪ système de relations avec les services d'audit. Lors de l'élaboration de la politique comptable de l'organisation, il ne faut pas oublier qu'après approbation par l'ordre du chef, elle devient juridiquement contraignante. Par conséquent, la politique comptable devrait inclure des aspects méthodologiques et organisationnels, qui devraient être soutenus par la réglementation. TITRE II. COMPTABILITÉ DANS LA SPHÈRE DE PRODUCTION Sujet 14. COMPTABILITÉ DE CAISSE 14.1. La procédure de maintien et de prise en compte dans la comptabilité des transactions en espèces Les règles générales de stockage, d'utilisation et de comptabilisation des fonds sont établies par la Banque centrale de Russie. À ce jour, la lettre de la Banque centrale de Russie du 22.09.1993 septembre 40 n ° XNUMX "Sur l'approbation de la procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie" est valide. De plus, vous devez suivre : ▪ Règlement de la Banque centrale de Russie du 05.01.1998 janvier 14 n° XNUMX-P « Sur les règles d'organisation de la circulation des espèces sur le territoire de la Fédération de Russie » ; ▪ Loi fédérale n° 22.05.2003-FZ du 54 mai XNUMX « sur l'utilisation des équipements de caisse enregistreuse lors des paiements en espèces et (ou) des paiements par carte de paiement ». Pour effectuer des règlements en espèces, chaque organisme doit disposer d'une caisse et tenir un livre de caisse sous la forme prescrite. L'acceptation par les organisations d'espèces dans les colonies avec la population s'effectue à l'aide de caisses enregistreuses. La législation actuelle prévoit : ▪ des locaux de caisse spécialement équipés ; pleine responsabilité financière du caissier ; ▪ limiter les soldes de trésorerie ; ▪ limitation de leur durée de conservation ; ▪ montant et durée d'utilisation des avances pour frais professionnels et de déplacement. Si l'organisation n'a pas la possibilité de fournir une salle spécialement équipée pour la caisse, un coffre-fort est nécessaire pour stocker les fonds. Le caissier, lors de son embauche, doit être familiarisé avec la procédure d'exécution des transactions en espèces contre reçu. Avec lui est un accord sur la pleine responsabilité. Le remplacement temporaire du caissier est effectué par ordre écrit de l'administration. Un accord sur la responsabilité matérielle est également conclu avec un travailleur remplaçant. Si le tableau des effectifs ne prévoit pas le poste de caissier, ces tâches sont attribuées à l'employé dans l'ordre de combinaison. L'organisation peut conserver des espèces à sa caisse dans les limites fixées par la banque, en accord avec le responsable de l'organisation. Le cas échéant, les limites de soldes de trésorerie sont revues. Les organisations sont tenues de remettre à la banque toutes les espèces dépassant les limites établies sur le solde des liquidités disponibles de la manière et dans les délais convenus avec les banques de service. Les documents de caisse primaires sont des documents élaborés par la Banque centrale de Russie. L'acceptation des espèces par les caisses des organisations s'effectue selon des ordres d'encaissement signés par le chef comptable ou une personne autorisée à le faire par un ordre écrit du chef de l'organisation. A réception de l'argent, un reçu est délivré à l'ordre de trésorerie entrant signé par le chef comptable ou une personne autorisée à le faire, et le caissier. Le reçu est certifié par le sceau (cachet) du caissier ou l'empreinte de la caisse enregistreuse. L'émission d'espèces à partir des caisses des organisations s'effectue selon des ordres de caisse ou d'autres documents dûment exécutés (paiement, paie, demandes d'émission d'argent, factures, etc.) avec l'imposition d'un timbre sur ces documents avec le détails du mandat de paiement. Les documents pour l'émission de fonds doivent être signés par le chef et le chef comptable de l'organisation ou des personnes autorisées à le faire. Des exigences particulières sont imposées pour l'exécution des ordres au comptant. Les corrections ne sont pas autorisées. Les documents de trésorerie exécutés sont annulés avec des cachets spéciaux ("Reçus" ou "Payés"). Tous les ordres de caisse entrants et sortants sont enregistrés dans un journal spécial (formulaire unifié n° K2). La comptabilité courante des fonds est tenue par le caissier dans le livre de caisse. Il enregistre le solde des fonds au début de la journée, les transactions pour les revenus et les dépenses (par jour), résume les recettes et les décaissements et affiche le solde à la fin de la journée. Les écritures au livre de caisse sont conservées en deux exemplaires sur papier carbone. Le deuxième exemplaire - détachable - sert de rapport de caisse. Tous les documents entrants et sortants sont joints au rapport et à la fin de la journée de travail ils sont remis au service comptable contre récépissé du comptable. Avec une forme de comptabilité automatisée, des feuilles séparées du livre de caisse sont formées quotidiennement sous forme de schémas de machines: 1ère feuille - feuille libre du livre de caisse, 2ème feuille - rapport du caissier. À la fin de la période de déclaration, le livre de caisse est certifié par les signatures du chef comptable et du chef de l'organisation, lacées et scellées. En plus du rapport journalier du caissier, un audit de la caisse est effectué dans les délais fixés par l'administration. L'audit doit être soudain et doit être effectué au moins une fois par mois. Par ordre de la direction, une commission d'inventaire est créée, lors de l'audit tous les documents et tous les fonds sont vérifiés feuille par feuille. Le résultat est documenté. Depuis le 21 novembre 2001, sur la base des instructions de la Banque centrale de Russie du 14.11.2001 novembre 1050 n ° 60-U, le montant maximum des règlements en espèces entre entités juridiques en une seule transaction d'un montant de XNUMX XNUMX roubles est établi. 14.2. La procédure d'ouverture de comptes de règlement en banque et d'opérations sur ceux-ci Le document réglementaire qui détermine la procédure à suivre pour effectuer des paiements sans espèces est le règlement de la Banque centrale de Russie du 03.10.2002 n ° 2-P "Sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie" (tel que modifié le 03.03.2003). Une organisation peut avoir plusieurs comptes courants en même temps. À sa discrétion, elle choisit une banque pour ouvrir un compte. L'organisation peut effectuer tous les types d'opérations à partir de n'importe quel compte de règlement. La procédure d'ouverture des comptes de règlement et autres, l'exécution et l'exécution des transactions sont établies par la Banque centrale de Russie. Pour ouvrir un compte bancaire, vous devez fournir les documents suivants : ▪ une copie notariée des statuts (et une copie notariée de l'accord constitutif, le cas échéant) ; ▪ une copie notariée du certificat d'enregistrement à la chambre d'enregistrement ; ▪ une copie notariée du certificat d'enregistrement auprès de l'administration fiscale ; ▪ une photocopie des codes statistiques, certifiée conforme par le responsable de l'organisation et le sceau de l'organisation ; ▪ une photocopie de la décision du fondateur (procès-verbal de l'assemblée générale des fondateurs) portant nomination du chef de l'organisation, certifiée conforme par son chef et son sceau ; ▪ une photocopie de l'arrêté nommant le chef comptable de l'organisme, certifiée conforme par son chef et son sceau ; ▪ les attestations de la Caisse d'Assurance Sociale, de la Caisse d'Assurance Maladie Obligatoire et de la Caisse de Pensions ; ▪ une carte bancaire avec des échantillons de signatures notariées du chef et du chef comptable de l'organisation. Lors du changement de nom de l'organisation, de la nature de ses activités, de la composition des titulaires de compte, des corrections appropriées sont apportées à la documentation et lors de la réorganisation de l'organisation, de nouveaux documents sont soumis à la banque. Toutes les opérations sur le compte sont effectuées sur la base d'instructions écrites du titulaire du compte : ▪ le dépôt de sommes en espèces – sur la base d'une annonce de contribution en espèces ; ▪ Réception d'espèces du compte - un chèque de caisse ; ▪ virements - ordre de paiement, chèque de règlement, demande-ordre de paiement. Sans acceptation, la banque peut radier des fonds pour payer l'électricité, le chauffage, l'eau, etc. (calculs dans l'ordre des paiements prévus). Aussi, sans acceptation, des abandons sont opérés par décision des autorités judiciaires et fiscales. La base des entrées dans les registres comptables sont les relevés bancaires - une liste de toutes les transactions effectuées sur le compte pour la période avec des copies jointes des documents de paiement. Toutes les entrées dans le relevé de crédit signifient la réception sur le compte, pour débit - radiation du compte. Les erreurs identifiées sont corrigées après accord avec la banque, pour laquelle un délai est fixé - 10 jours à compter de la date de réception du relevé. 14.3. Règlements par ordres de paiement Un ordre de paiement est un ordre du titulaire du compte (payeur) à la banque qui le dessert, établi par un document de règlement, de transférer une certaine somme d'argent sur le compte du bénéficiaire ouvert auprès de cette banque ou d'une autre. La Banque exécute l'ordre de paiement dans le délai prévu par la législation, ou dans un délai plus court fixé par la convention de compte bancaire ou déterminé par les pratiques commerciales en usage dans la pratique bancaire. L'ordre de paiement est valable 10 jours, y compris le jour où il a été passé. Les virements peuvent être effectués par mandats de paiement : ▪ pour les biens fournis, les travaux exécutés, les services rendus ; ▪ aux budgets de tous niveaux et aux fonds extrabudgétaires ; ▪ aux fins de restituer/placer des crédits (prêts)/dépôts et de payer des intérêts sur ceux-ci ; ▪ à d'autres fins prévues par la loi ou la convention. Conformément aux termes de l'accord principal, les ordres de paiement peuvent être utilisés pour le paiement anticipé de biens, de travaux, de services ou pour effectuer des paiements périodiques. Les ordres de paiement sont acceptés par la banque indépendamment de la disponibilité des fonds sur le compte du payeur. La banque, à la demande du payeur, est tenue de l'informer de l'exécution de l'ordre de paiement au plus tard le jour ouvrable suivant la demande du payeur à la banque, sauf si un autre délai est prévu par la convention de compte bancaire. La procédure d'information du payeur est déterminée par la convention de compte bancaire. 14.4. Comptabilisation des fonds détenus en lettres de crédit Une lettre de crédit est une obligation monétaire conditionnelle acceptée par une banque (ci-après dénommée la banque émettrice) pour le compte du payeur d'effectuer des paiements en faveur du bénéficiaire des fonds sur présentation par ce dernier de documents correspondant aux termes de la lettre de crédit ou d'autoriser une autre banque (ci-après dénommée la banque exécutante) à effectuer ces paiements. Les banques peuvent ouvrir les types de lettres de crédit suivants : ▪ couvert (dépôt) et découvert (garanti) ; ▪ révocable et irrévocable (peut être confirmé). Lors de l'ouverture d'une lettre de crédit couverte (déposée), la banque émettrice transfère aux frais des fonds du payeur ou du crédit qui lui a été fourni le montant de la lettre de crédit (couverture) à la disposition de la banque d'exécution pour toute la période de la lettre de crédit. Lors de l'ouverture d'une lettre de crédit non couverte (garantie), la banque émettrice accorde à la banque exécutante le droit de retirer des fonds de son compte de correspondant dans la limite du montant de la lettre de crédit. Une lettre de crédit révocable est une lettre de crédit qui peut être modifiée ou annulée par la banque émettrice sur la base d'un ordre écrit du payeur sans accord préalable avec le bénéficiaire des fonds et sans aucune obligation envers lui de la banque émettrice après la retrait de la lettre de crédit. Irrévocable est une lettre de crédit qui ne peut être annulée qu'avec le consentement du bénéficiaire des fonds. La lettre de crédit est destinée aux règlements avec un seul bénéficiaire des fonds. La procédure de règlement dans le cadre d'une lettre de crédit est établie dans le contrat principal, qui reflète : ▪ nom de la banque émettrice ; ▪ nom de la banque au service du destinataire des fonds ; ▪ nom du destinataire des fonds ; ▪ le montant de la lettre de crédit ; ▪ type de lettre de crédit ; ▪ méthode pour informer le bénéficiaire des fonds de l'ouverture d'une lettre de crédit ; ▪ méthode de notification au payeur du numéro de compte pour le dépôt des fonds ouvert par la banque exécutante ; ▪ une liste complète et une description précise des documents fournis par le bénéficiaire des fonds ; ▪ durée de validité de la lettre de crédit, fourniture des documents confirmant la fourniture des biens (exécution des travaux, prestation de services) et conditions d'exécution de ces documents ; ▪ les modalités de paiement (avec ou sans acceptation) ; ▪ responsabilité en cas de non-exécution (mauvaise exécution) des obligations. Le contrat principal peut comporter d'autres conditions relatives à la procédure de règlement au titre d'une lettre de crédit. Le paiement au titre de la lettre de crédit est effectué sans numéraire en transférant le montant de la lettre de crédit sur le compte du bénéficiaire des fonds. Les paiements partiels en vertu d'une lettre de crédit sont autorisés. 14.5. Comptabilisation des transferts en transit Le concept de « virements en transit » est utilisé pour comptabiliser le mouvement de fonds (virements) dans les cas où il existe un intervalle de temps entre le moment d'une radiation documentée et le moment où les fonds sont crédités sur le compte comptable correspondant, en particulier: ▪ le produit de la vente de biens produits par des organisations exerçant des activités commerciales, déposé dans les caisses des établissements de crédit, des caisses d'épargne ou des caisses postales pour être crédité sur le compte courant ou autre de l'organisation, mais non encore crédité pour son destination but; ▪ les fonds (virements) en devises déposés aux caisses des établissements de crédit pour être crédités sur le compte courant ou autre de l'organisme, mais non encore crédités aux fins prévues. La base pour accepter les documents monétaires pour la comptabilité sont les reçus d'un établissement de crédit, d'une caisse d'épargne, d'un bureau de poste, des copies des relevés d'accompagnement pour la remise des produits aux collectionneurs, etc. Si les établissements bancaires établissent des relevés de comptes bancaires sous une forme différente de celle généralement acceptée et que ces relevés contiennent des informations sur les montants de fonds qui ont été reçus par l'organisation, mais qui n'ont pas encore été confirmés par des documents bancaires de règlement, alors le l'organisation comptabilise ces montants comme des "virements en cours" et n'est pas autorisée à en disposer tant que l'établissement de crédit n'a pas reçu les documents de règlement confirmant le paiement. 14.6. Comptabilisation des documents monétaires À la caisse de l'organisation, peuvent être stockés des documents monétaires tels que des bons payés pour des maisons de repos et des sanatoriums, des timbres-poste, des timbres fiscaux d'État, des timbres de lettre de change, des billets de voyage payés, etc. documents monétaires. Les documents monétaires sont évalués en comptabilité à hauteur des coûts réels de leur acquisition. La comptabilité analytique est menée par types de documents monétaires. Sujet 15. COMPTE D'INVENTAIRE 15.1. Le concept et la classification des inventaires Les stocks font partie des actifs de l'organisation : ▪ utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la fabrication de produits destinés à la vente, à l'exécution de travaux, à la prestation de services ; ▪ destiné à la vente ; ▪ utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation. Conformément au PBU 5/01 "Comptabilité des stocks" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09.06.2001 n ° 44n), les produits finis et les marchandises appartiennent également aux stocks. Les stocks sont classés : ▪ par rôle et objectif dans le processus de production ; ▪ par propriétés techniques. Du point de vue du rôle et de la finalité dans le processus de production, les stocks sont divisés en principaux et auxiliaires. Les principaux stocks de production sont les objets de travail qui constituent la base des produits manufacturés : ▪ matières premières - produits de l'industrie minière et de l'agriculture ; ▪ matériaux de base – produits manufacturés ; ▪ produits semi-finis achetés - matériaux qui ont subi une certaine transformation, mais ne sont pas encore devenus des produits finis ; ▪ composants - actifs matériels destinés à compléter l'objet fabriqué. Les stocks auxiliaires de production sont des objets de travail qui confèrent à l'objet certaines propriétés et qualités (vernis, peintures, etc.) ou servent à entretenir les moyens de travail (lubrifiant et matériel de nettoyage). La classification par propriétés techniques est utilisée dans la technologie de production et l'organisation de la comptabilité analytique: ▪ matières premières et matériaux ; ▪ acheté des produits semi-finis et des composants, des structures et des pièces ; ▪ le carburant ; ▪ les conteneurs et matériaux d'emballage ; ▪ pièces de rechange ; ▪ d'autres matériaux ; ▪ les matériaux de construction ; ▪ les matériaux transférés pour traitement à des tiers. Chacun de ces groupes est divisé en sous-groupes, où une liste de noms de matériaux est donnée avec une description de leurs caractéristiques techniques. Cette classification est à la base de l'élaboration de la nomenclature, c'est-à-dire une liste systématique de tous les matériaux utilisés dans la production. A chaque matériau est attribué un numéro de nomenclature (code). L'unité de compte peut être : ▪ numéro de nomenclature du stock de matière et de production ; ▪ fête; ▪ groupe homogène, etc. Le comptable peut être d'avis que le numéro d'article doit être considéré comme un objet de comptabilisation des stocks. Bien sûr, ce n'est pas vrai. Le numéro de nomenclature n'est qu'une désignation conditionnelle (code) d'un objet réel. Par conséquent, l'unité comptable du stock peut être un type spécifique (nom) du stock ou un groupe (lot) de stocks, auquel est attribué le numéro d'article correspondant. 15.2. Bilan des inventaires à l'admission En comptabilité, les stocks sont évalués au coût réel. Dans la comptabilité actuelle, les organisations peuvent évaluer les matériaux à un prix comptable et prendre en compte séparément les écarts entre le coût réel des matériaux et le prix comptable. Dans les états financiers, les matériaux sont évalués au coût réel. Le coût réel des stocks achetés contre rémunération correspond au montant des coûts réels de l'organisation pour leur acquisition. La TVA et les autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie) ne sont pas incluses dans le coût réel. Les coûts réels comprennent : ▪ les montants payés conformément à l'accord au fournisseur (vendeur) ; ▪ les dépenses liées aux services d'information et de conseil liés à l'acquisition de stocks ; ▪ les droits de douane ; ▪ les frais payés à l'organisme intermédiaire par lequel les fournitures ont été achetées ; ▪ les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks jusqu'au lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ; ▪ les autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks. Le coût réel des stocks reçus par l'organisation dans le cadre d'un accord de donation ou à titre gratuit, ainsi que ceux restants de la cession d'immobilisations et d'autres biens, est déterminé en fonction de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilisation. Le coût réel dans ce cas comprend les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation. Le coût réel des stocks apportés au capital autorisé (actions) de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie. Dans ce cas, le coût réel comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation. Le coût réel des stocks lorsqu'ils sont fabriqués par l'organisation elle-même est déterminé en fonction des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilisation et la formation des coûts de production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés. Le coût réel des stocks reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est le coût des actifs transférés ou à transférer par l'organisation. La valeur de ces actifs est basée sur le prix auquel une entité facturerait normalement des actifs similaires dans des circonstances comparables. Les frais de transport et autres frais associés à l'échange sont directement ajoutés au coût des stocks reçus ou sont préalablement inclus dans la composition des frais de transport et d'approvisionnement, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie. Si l'accord d'échange prévoit l'échange de biens inégaux, la différence entre eux sous forme monétaire est enregistrée par la partie qui a transféré les biens d'une valeur supérieure, au débit du compte de règlement. La dette qui en résulte est remboursée de la manière prescrite par la convention. L'évaluation des stocks qui n'appartiennent pas à cette organisation, mais qui sont dans son utilisation ou sa cession, est effectuée dans le montant prévu dans le contrat, ou dans le montant convenu avec leur propriétaire. A défaut de prix de ces réserves dans le contrat ou de prix convenu avec le propriétaire, elles pourront être prises en compte lors d'une évaluation conditionnelle. L'évaluation des stocks, dont la valeur lors de l'acquisition est déterminée en devise étrangère, est effectuée en roubles en recalculant le montant en devise étrangère au taux de change de la Banque centrale de Russie, en vigueur à la date d'acceptation des réserves pour la comptabilité . 15.3. Comptabilisation des stocks La base d'acceptation des matériaux pour la comptabilité est constituée par les principaux documents de réception et de sortie des matériaux. Pour les matériaux reçus de l'extérieur, l'organisation reçoit : ▪ les documents de transport ; ▪ facture du fournisseur ; ▪ certificat et autres documents conformément aux termes du contrat d'achat et de vente. Un bon de réception est émis à l'entrepôt (formulaire intersectoriel standard n ° M-4, approuvé par le décret du Comité national des statistiques de Russie du 30.10.1997 octobre 71 n ° XNUMXa). Pour les marchandises homogènes en vrac arrivant plusieurs fois dans la journée en provenance d'un même fournisseur, il est permis d'établir un bon de réception par jour dans son ensemble. Au cours de cette journée, chaque entrée de marchandise est enregistrée au dos de la commande, qui est comptabilisée en fin de journée, et le total est enregistré dans le bordereau de réception. Au lieu d'une commande entrante, l'acceptation et l'envoi de matériaux peuvent être formalisés en apposant un cachet sur le document du fournisseur (lettre de voiture, feuille de route), dont l'empreinte contient les mêmes détails que dans la commande entrante. Dans ce cas, les détails du tampon spécifié sont remplis et le numéro suivant de la commande entrante est mis. Un tel cachet équivaut à un bon de réception. Si la quantité et la qualité des matériaux arrivés à l'entrepôt ne correspondent pas aux données du fournisseur, les matériaux sont acceptés par la commission et établissent un certificat d'acceptation des matériaux (formulaire type intersectoriel n ° M-7), qui sert de base pour déposer une réclamation auprès du fournisseur ou de l'organisme de transport. En cas d'établissement d'un certificat de réception, un ordre de crédit n'est pas émis. Les matériaux provenant de leur production font l'objet d'une facture pour le mouvement interne des matériaux. Les matériaux reçus après la liquidation de l'immobilisation sont formalisés par une loi portant comptabilisation des biens matériels reçus lors du démantèlement et du démantèlement des bâtiments et ouvrages (fiche type intersectorielle n° M-35). Si, dans l'intérêt de la production, il est conseillé d'envoyer les matériaux directement à la subdivision de l'organisation, en contournant l'entrepôt, ces lots de matériaux sont enregistrés comme reçus à l'entrepôt et transférés à la subdivision de l'organisation. En même temps, dans les documents de réception et de dépense de l'entrepôt et les documents de réception de la division de l'organisation, une note est faite que les matériaux ont été reçus du fournisseur et remis à la division sans les apporter à l'entrepôt (en transit) . Les actes d'acceptation et les bons de réception sont établis le jour de la réception des matériaux concernés à l'entrepôt ou à d'autres moments établis par l'organisation, mais au plus tard dans les délais fixés par les textes réglementaires pour l'acceptation des marchandises entrantes. Les matériaux reçus pour la garde sont enregistrés par la personne financièrement responsable dans un livre spécial (carte), stocké séparément dans l'entrepôt et ne sont pas consommés. L'affichage des matériaux achetés par les personnes responsables de l'organisation est effectué de la manière généralement établie sur la base de pièces justificatives confirmant l'achat (comptes et chèques de magasins, un reçu pour une commande de reçu de caisse - lors de l'achat auprès d'une autre organisation contre de l'argent, un acte ou une attestation d'achat sur le marché ou auprès de la population), lesquels sont joints au rapport préalable du redevable. Sur la base des pièces primaires, l'acquisition des matières est reflétée dans l'écriture comptable : ▪ Débit comptes 10 "Matériaux" - le montant des coûts réels pour l'achat de matériaux ; ▪ Débit comptes 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" - Montants de la TVA sur les factures de tiers ; ▪ Crédit comptes de règlement : 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 71 "Calculs avec des personnes responsables", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", etc. La TVA est présentée pour remboursement à partir du budget sur les matériaux capitalisés et payés à des fins de production et est reflétée dans le débit du compte 68 "Calculs des taxes et redevances" et le crédit du compte 19. Les matériaux reçus des fondateurs en tant que contribution au capital autorisé sont acceptés pour la comptabilisation au coût convenu par les fondateurs et sont enregistrés dans l'écriture comptable : ▪ Débit comptes 10 crédits comptes 75 "Ententes avec les fondateurs". Les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation sont reflétés dans le débit du compte 10, TVA - dans le débit du compte 19 et le crédit des comptes 60, 71, 76, etc. Les matériaux reçus en vertu d'un accord de don ou à titre gratuit sont reflétés dans l'évaluation à la valeur marchande à la date d'acceptation pour la comptabilisation : ▪ Débit comptes 10 crédits comptes 98 "Produits différés", sous-compte 2 "Recettes gratuites". Les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation sont reflétés dans le débit du compte 10, TVA - dans le débit du compte 19 et le crédit des comptes 60, 71, 76, etc. Caractéristiques de la comptabilité et de l'évaluation des matériaux lors de l'utilisation des comptes 15 et 16. La valorisation des matières en comptabilité courante peut être réalisée au prix comptable, qui peut être le coût d'approvisionnement prévu ou le prix d'achat des matières. Dans ce cas, la comptabilité est organisée à partir des comptes : 10 « Matériels », 15 « Achat et acquisition d'actifs matériels », 16 « Écart de coût des actifs matériels ». Le coût réel des matériaux achetés est reflété dans la comptabilité au débit du compte 15 et au crédit des comptes 60, 71, 76, TVA - au débit du compte 19 et au crédit des comptes 60, 71, 76. La valeur comptable de le matériel effectivement reçu est débité au débit du compte 10 du crédit du compte 15 . Ainsi, le débit du compte 15 reflète le coût réel des matériaux et le crédit - leur prix comptable. La différence entre le coût réel des matériaux reçus et leur prix comptable est un écart du coût réel par rapport au prix comptable, qui est pris en compte sur le compte 16 "Écart du coût des actifs matériels". Les écarts sont radiés du compte 15 au compte 16 comme suit : ▪ Débit comptes 16 crédits comptes 15 - si le coût réel est supérieur au prix comptable ; ▪ Débit comptes 15 crédits comptes 16 - si le coût réel est inférieur au prix du livre. Le solde débiteur du compte final 15 indique le coût réel des matériaux en transit. Les écarts de débit et de crédit accumulés sur le compte 16 par rapport aux prix comptables sont débités des comptes de coûts de production, en règle générale, au prorata du coût des matériaux utilisés dans la production (aux prix): ▪ Débit comptes 20 "Production primaire", 23 "Production auxiliaire", 25 "frais généraux" 26 "Frais généraux de fonctionnement", 28 "Mariage en production". Si le prix comptable des matières utilisées est inférieur à leur coût réel, une écriture complémentaire est portée au crédit du compte 16 ; ▪ Débit comptes 20, 23, 25, 26, 28. Une écriture complémentaire selon la méthode du « revers rouge » est effectuée au crédit du compte 16 si le prix comptable des matières consommées est supérieur à leur coût réel. 15.4. Comptabilisation de la sortie des stocks La libération des matières pour les besoins de la production avec consommation du système s'effectue sur la base de limites préétablies. Le service d'approvisionnement fixe une limite pour la sortie de matériaux pour la production, sur la base des taux de consommation de matériaux approuvés. La sortie limitée des matériaux de l'entrepôt est délivrée par des cartes de limite de clôture (formulaire type intersectoriel n ° M-8). Les matériaux sortis irrégulièrement sont délivrés avec une facture de besoin (formulaire type intersectoriel n° M-11). Le mouvement des matériaux d'un entrepôt à un autre fait l'objet d'une facture pour le mouvement interne des matériaux. La libération des matériaux est reflétée dans le service comptable sur la base des documents sur la libération des matériaux au crédit du compte 10 en correspondance avec le débit des comptes 20, 23, 25, etc. Valorisation des stocks lors de la sortie pour les besoins de l'organisation. Conformément au PBU 5/01, les organisations ont le droit, lors de la mise en production et d'autres éliminations de matériaux, de les évaluer de l'une des manières suivantes : ▪ au prix de chaque unité ; ▪ au coût moyen ; ▪ au prix des premiers matériaux acquis à temps - méthode FIFO ; ▪ au prix des derniers matériaux achetés - méthode LIFO. La méthode d'évaluation choisie doit être fixée dans la politique comptable de l'organisation. L'estimation au coût de chaque unité peut être appliquée dans les entreprises avec une petite gamme de produits qui effectuent des commandes spéciales, lorsqu'il est possible de suivre l'utilisation des matériaux dans la production et d'organiser une telle comptabilité. Lors de l'évaluation des stocks au coût moyen, il est d'usage pour chaque type (groupe) de stocks de déterminer le coût unitaire moyen en divisant le coût total du type (groupe) de stocks par leur nombre. Selon la méthode FIFO, le coût réel des stocks radiés est déterminé comme le coût des matériaux achetés en premier lieu, en tenant compte du coût des stocks au début du mois, c'est-à-dire au coût des premiers achats. La méthode LIFO repose sur l'hypothèse que les stocks, les premiers à entrer en production, doivent être valorisés au coût des derniers achats. 15.5. Comptabilisation de la sortie des stocks Pour comptabiliser la vente et les autres cessions d'articles en stock, le compte de résultat d'exploitation 91 "Autres produits et charges" est destiné. L'aliénation de matériaux en tant que contribution au capital (actions) autorisé d'autres organisations est comptabilisée comme des investissements à long terme. Le coût réel des matériaux transférés est reflété au crédit du compte 10 "Matériaux" et au débit du compte 58 "Investissements financiers". La différence entre le coût réel et la valorisation convenue des matériaux transférés est amortie : ▪ dans débit comptes 91-2 "Autres dépenses" crédit comptes 58 - si la valeur convenue est inférieure à la valeur comptable des matériaux ; ▪ dans débit comptes 58 и crédit comptes 91-1 "Autres revenus" - si le coût convenu est supérieur au coût réel des matériaux. La vente de matériaux à un tiers est constatée en comptabilité lors du transfert des matériaux et de la signature des documents de réception, sauf si le contrat prévoit une procédure différente pour le transfert de propriété à l'acheteur. Pour le montant total de la dette de l'acheteur, une écriture est portée au débit du compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients » et au crédit du compte 91-1. Les coûts liés à la mise en œuvre sont répercutés au débit du compte 91-2 et au crédit des comptes de charges et règlements : 44 « Frais de vente », 60 « Règlements avec fournisseurs et sous-traitants », 70 « Règlements avec personnel pour salaires » , 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers, etc. La TVA sur la vente de matériaux est imputée au débit du compte 91-2 et au crédit du compte 68 "Calculs sur taxes et redevances", sous-compte "Calculs sur TVA" . Le coût réel des matériaux est radié au débit du compte 912 et au crédit du compte 10. Lorsque des matériaux sont éliminés en raison d'un transfert gratuit, le coût réel est amorti au débit du compte 91-2 et au crédit du compte 10. La perte résultant du transfert gratuit est amortie des sources propres au débit du compte 99 « Gains et pertes » et le crédit du compte 91-9 « Solde des autres revenus et dépenses ». En cas de transfert gratuit de matériel, la TVA est payée par le cédant. Le montant de la TVA due est répercuté au débit du compte 91-2 et au crédit du compte 68, sous-compte "Livraison TVA". La radiation des actifs matériels perdus à la suite de catastrophes naturelles et d'autres situations d'urgence nécessite un certificat d'urgence. La perte dans ce cas est attribuée au résultat financier et se reflète dans le débit du compte 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" et le crédit du compte 10 "Matériel", puis radié au débit du compte 99 " Gains et pertes" du crédit du compte 94. 15.6. Inventaire des stocks Pour assurer la fiabilité des états comptables et financiers, les organisations sont tenues de procéder à un inventaire des actifs matériels. (Sur la procédure et les conditions de réalisation des inventaires, voir : Thème 5, question 5.2.) L'inventaire est effectué par la commission d'inventaire, nommée par arrêté du chef d'établissement, en présence d'un responsable financier et de tous les membres de la commission. Les stocks excédentaires identifiés lors de l'inventaire sont comptabilisés aux prix du marché, et parallèlement leur valeur est imputée aux organismes commerciaux sur les résultats financiers au débit du compte 10 "Matières" et au crédit du compte 91-1 "Autres revenus". Les manques et dommages aux stocks sont amortis à leur coût réel au débit du compte 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur", crédit du compte 10 "Matériel", le sous-compte correspondant (en termes de prix contractuel (en compte) de le stock), crédit du compte 10, sous-compte "Frais d'approvisionnement en transport" ou compte 16 "Ecart dans le coût des matériaux" (en termes de part des coûts de transport et d'approvisionnement). Les stocks gâtés pouvant être utilisés dans l'organisation ou vendus (avec une démarque) sont simultanément crédités aux prix du marché, en tenant compte de leur état physique (avec une diminution des pertes de dommages de ce montant) au débit du compte 10 "Matériaux" et le crédit du compte 94. Les manquants et avaries dans la limite de l'attrition sont débités du crédit du compte 94 au débit des comptes : 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux", etc. Pénurie au-delà des normes d'attrition est imputé au compte des auteurs du crédit du compte 94 au débit du compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations", sous-compte 2 "Règlements avec le personnel pour l'indemnisation des dommages matériels". Si les auteurs ne sont pas identifiés ou si le tribunal refuse de récupérer les pertes, les pertes dues aux pénuries et aux dommages aux stocks sont radiées de l'organisation commerciale aux résultats financiers au débit du compte 91-2 du crédit du compte 94. Les stocks perdus (détruits) à la suite de catastrophes naturelles, d'incendies, d'accidents et d'autres urgences sont amortis au coût réel du crédit du compte 94 au débit du compte 99 "Profits et pertes", sous-compte "Dépenses extraordinaires". Les indemnités d'assurance reçues en compensation des pertes résultant de catastrophes naturelles, d'incendies, d'accidents et d'autres urgences sont comptabilisées dans le revenu d'urgence de l'organisation au débit du compte 51 "Comptes de règlement" et au crédit du compte 99. Sujet 16. COMPTABILISATION DES PLACEMENTS À LONG TERME 16.1. Actifs non courants : concept, types ▪ Immobilisations (Immobilisations) - moyens de travail utilisés dans l'exercice des activités financières et économiques de l'organisation pour une période supérieure à 12 mois. Il s'agit des bâtiments, des structures, des transports, des équipements, de l'informatique, etc. ▪ Investissements de revenus dans des actifs matériels - dépenses de l'organisation sous forme d'investissements dans des bâtiments, des équipements et d'autres actifs ayant une structure matérielle, fournis par l'organisation pour une utilisation temporaire afin de générer des revenus. ▪ Les actifs incorporels sont les coûts à long terme d'une organisation pour acquérir des droits exclusifs sur les résultats de l'activité intellectuelle découlant de brevets, certificats et autres documents de protection. Cette catégorie comprend également les dépenses d'organisation résultant de la création d'une entité commerciale sous la forme d'une contribution au capital autorisé et de la valeur de la réputation commerciale des organisations acquises. ▪ Investissements en actifs non courants - investissements à long terme d'une organisation dans l'acquisition (construction) d'immobilisations, la création et l'acquisition d'immobilisations incorporelles. ▪ Investissements financiers à long terme - investissements d'une organisation dans des titres de sociétés par actions, des titres de créance publics et privés, des capitaux (actions) autorisés d'autres organisations (article 3 du PBU 19/02). 16.2. Détermination du coût initial des objets à l'acquisition Le coût initial des actifs immobilisés apportés par les fondateurs en tant que contribution au capital autorisé est la valeur monétaire convenue par les fondateurs, sauf disposition contraire de la loi. (Si la part nominale de la part d'un membre de la société dans le capital social de la société, payée par une contribution non monétaire, est supérieure à 200 salaires minimums, une telle contribution doit être évaluée par un évaluateur indépendant.) Le coût initial comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des objets et leur mise en état d'utilisation. Pour les immobilisations reçues dans le cadre d'une convention de donation (gratuite), le coût initial est reconnu comme leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilisation. Le coût initial comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des objets et leur mise en état d'utilisation (conformément à l'article 575 du Code civil de la Fédération de Russie, seuls ces cadeaux sont autorisés entre les organisations commerciales, la valeur dont ne dépasse pas le salaire minimum 5. Selon l'article 168 du Code civil de la Fédération de Russie, une transaction , qui ne respecte pas cette exigence de la loi ou d'autres actes juridiques, peut être déclarée nulle et non avenue et les parties seront être tenus de restituer ce qu'ils ont reçu dans le cadre de la transaction. Cette restriction au don gratuit ne s'applique pas si les immobilisations ont été données par des organismes à but non lucratif ou des particuliers). Les documents permettant de déterminer la valeur marchande peuvent être : ▪ les données sur les prix de produits similaires reçues par écrit de l'organisation du fabricant ; ▪ des informations sur le niveau des prix dont disposent les autorités statistiques. Données provenant d'inspections et d'organisations commerciales ; ▪ informations sur les niveaux de prix publiées dans les médias ; ▪ avis d'expert sur le coût des immobilisations individuelles. Le coût initial des immobilisations acquises à titre onéreux est la somme de tous les coûts d'acquisition réels. La TVA et les autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie) ne sont pas incluses dans le coût initial. Les coûts réels d'acquisition d'immobilisations peuvent comprendre : ▪ les montants payés conformément à l'accord au fournisseur (vendeur) ; ▪ les sommes versées aux organismes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition d'OS ; ▪ les frais d'enregistrement, droits de douane, droits de brevet et autres paiements similaires effectués dans le cadre de l'acquisition (réception) des droits sur l'objet ; ▪ les impôts non remboursables payés dans le cadre de l'acquisition d'immobilisations ; ▪ les commissions versées à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel l'immobilisation a été acquise ; ▪ d'autres dépenses directement liées à l'acquisition et à la mise des OS dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues. Les frais généraux et autres charges assimilées ne sont pas inclus dans le coût initial des immobilisations, s'ils ne sont pas directement liés à leur acquisition, construction ou fabrication. Le coût initial des immobilisations reçues dans le cadre d'un accord prévoyant l'exécution d'obligations par des moyens non monétaires est comptabilisé comme le coût du bien transféré, qui se compose du prix de vente (d'acquisition). C'est-à-dire sur la base du prix, qui agit comme le prix du marché des valeurs transférées. Cette opération est formalisée par un accord d'échange, selon lequel chaque partie agit en tant qu'acheteur et vendeur à la fois, il n'y a pas de règlements en espèces.
Sujet 17. COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS 17.1. Concept, classification des fonds Un objet est accepté par l'organisation pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation si les conditions suivantes sont simultanément remplies: ▪ a) l'objet est destiné à être utilisé dans la production de produits, lors de l'exécution de travaux ou de la fourniture de services, pour les besoins de gestion de l'organisation, ou à être fourni par l'organisation moyennant des frais pour la possession et l'utilisation temporaires ou pour une utilisation temporaire ; ▪ b) l'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire une durée supérieure à 12 mois ou un cycle de fonctionnement normal s'il dépasse 12 mois ; ▪ c) l'organisation n'a pas l'intention de revendre ultérieurement cet objet ; ▪ d) l'objet est capable d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation dans le futur. Une organisation à but non lucratif accepte un objet pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation s'il est destiné à être utilisé dans des activités visant à atteindre les objectifs de création de cette organisation à but non lucratif (y compris dans des activités commerciales menées conformément à la législation de la Fédération de Russie) , pour la gestion a besoin d'organisation à but non lucratif, ainsi que si les conditions spécifiées dans les paragraphes. "b" et "c". Les immobilisations destinées exclusivement à être fournies par une organisation moyennant une redevance pour possession et utilisation temporaires ou pour une utilisation temporaire afin de générer des revenus sont reflétées dans les états comptables et financiers comme faisant partie des investissements rentables dans des actifs matériels. Les actifs pour lesquels les conditions ci-dessus sont remplies et d'une valeur dans la limite établie dans la politique comptable de l'organisation, mais pas plus de 20 000 roubles par unité, peuvent être reflétés dans les états comptables et financiers dans le cadre des inventaires. Afin d'assurer la sécurité de ces objets en production ou en exploitation, l'organisation doit organiser un contrôle adéquat de leur déplacement. Les immobilisations de l'organisation sont classées selon différents critères : ▪ 1. Par secteur d'activité : ▪ l'industrie ; ▪ la construction ; ▪ l'agriculture ; ▪ commerce et restauration, etc. 2. Selon la composition et le placement ou la propriété naturelle, la classification des immobilisations est donnée dans le classificateur panrusse des immobilisations, Décret du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie, Gosstandart de la Fédération de Russie du 26.12.1994 décembre 359 N° 6 et dans PBU 01/30.03.2001 Arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie n° du 26 mars XNUMX n° XNUMXn. Les groupes suivants sont distingués : ▪ les bâtiments ; ▪ les structures ; ▪ les travailleurs et les machines et équipements électriques ; ▪ instruments et appareils de mesure et de contrôle ; ▪ véhicules ; ▪ outil ; ▪ la technologie informatique ; ▪ les équipements de production et les équipements ménagers ; ▪ l'élevage de travail, de production et d'élevage ; ▪ plantations pérennes ; ▪ les terrains ; ▪ installations de gestion environnementale ; ▪ les routes à la ferme ; ▪ d'autres systèmes d'exploitation ; ▪ des investissements en capital dans une amélioration radicale des terres ; ▪ investissements en capital dans des immobilisations louées. 3. Selon le sens d'utilisation de chaque entreprise, les systèmes d'exploitation sont divisés en ▪ les immobilisations de production ; ▪ immobilisations hors production. Immobilisations de production, objets dont l'utilisation vise à réaliser systématiquement un profit en tant que but principal de l'activité, c'est-à-dire utilisation dans le processus de fabrication de produits industriels, dans la construction, dans l'agriculture, la restauration, les transports, les communications, le commerce, etc. Immobilisations non productives - ne participent pas au processus de production, sont utilisées pour répondre aux besoins personnels des employés de l'entreprise (logements, équipements collectifs, culturels, sanitaires qui figurent au bilan de l'entreprise). 4. Par utilisation : ▪ en exploitation ; ▪ en stock ; ▪ au stade de l'achèvement, des équipements supplémentaires ou de la liquidation partielle ; ▪ pour la conservation. 5. Par accessoires : ▪ posséder; ▪ loué ; ▪ qui sont sous la gestion opérationnelle ou le contrôle économique de l'organisation. Un élément d'immobilisation est évalué à son coût d'origine. C'est le coût auquel les immobilisations sont acceptées pour la comptabilité. Il n'évolue pas pendant toute la durée d'exploitation de l'établissement, à l'exception des cas prévus par la loi, et dépend de la source des revenus. Il est possible de modifier le coût initial des immobilisations : ▪ lors de la réévaluation des immobilisations ; ▪ pendant la reconstruction et la modernisation. Lorsque le coût initial change, le coût de remplacement de l'immobilisation est formé. La valeur résiduelle de l'immobilisation est déterminée par le calcul : le coût initial (de remplacement) moins le montant de l'amortissement précédemment cumulé des immobilisations. 17.2. Comptabilisation de la réception des immobilisations L'inscription d'objets individuels dans l'OS est effectuée à l'aide de l'acte (lettre de voiture) d'acceptation et de transfert d'immobilisations (f. OS-1). L'acte est rédigé par une commission, qui est approuvée par ordre du chef de l'organisation. L'acte est établi en un exemplaire pour chaque objet entrant (l'acte peut être délivré pour un groupe d'objets OS homogènes liés à la production et à l'inventaire ménager, outils, équipements, etc., si ces objets sont du même type, ont la même coût, d'un seul fournisseur et sont acceptés en un mois civil). Après enregistrement, la loi, ainsi que la documentation technique jointe, est transférée au service comptable de l'organisation, signée par le chef comptable et approuvée par le chef de l'organisation. Lors de l'enregistrement d'une cession interne d'immobilisations, un acte est délivré en deux exemplaires pour le livreur et pour le bénéficiaire. La comptabilisation de tous les objets OS entrés en service est effectuée à l'aide d'une fiche d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations (f. OS-6). La fiche d'inventaire est remplie par un employé comptable en un exemplaire sur la base des documents d'inscription d'un objet, de déménagement, de rénovation, de reconstruction, de modernisation, ainsi que des documents de réparations majeures et de radiations. Les immobilisations reçues après restauration sont constituées par le Certificat de réception des installations réparées, reconstruites et modernisées (f. OS-3). Le matériel entrant est formalisé par le Certificat de Réception du Matériel (formulaire OS-14), les défauts matériels identifiés lors de la réception sont consignés dans l'acte de défauts constatés (formulaire OS-16). L'unité de compte des immobilisations est un article de stock. Un élément d'inventaire des immobilisations est un objet avec tous les accessoires et accessoires ou un élément structurellement isolé séparément conçu pour remplir certaines fonctions indépendantes, ou un complexe distinct d'éléments structurellement articulés qui forment un tout et sont conçus pour effectuer un travail spécifique. Un complexe d'éléments structurellement articulés est un ou plusieurs éléments ayant des objectifs identiques ou différents, ayant des dispositifs et accessoires communs, une commande commune, montés sur la même fondation, à la suite de quoi chaque élément inclus dans le complexe ne peut remplir ses fonctions qu'en tant que partie du complexe, et non de façon indépendante. Si un objet comporte plusieurs parties dont les durées d'utilité diffèrent sensiblement, chacune de ces parties est comptabilisée comme un objet d'inventaire indépendant. Un objet appartenant à deux organisations ou plus est reflété par chaque organisation comme faisant partie des immobilisations proportionnellement à sa part dans la propriété commune. La comptabilité synthétique des immobilisations est maintenue sur un compte d'inventaire actif 01 "Immobilisations". À ce titre, les immobilisations sont reflétées dans l'évaluation au coût d'origine ou de remplacement. Les dépenses de l'organisation associées à l'acquisition d'immobilisations sont des investissements à long terme, pour lesquels le plan comptable actuel prévoit un compte 08 "Investissements dans des actifs non courants". L'inscription des objets entrant dans la composition des immobilisations dans l'évaluation au coût historique est documentée par l'écriture - Débit comptes 01 "Immobilisations" Crédit comptes 08 "Investissements dans des actifs non courants". Le coût initial des actifs immobilisés apportés par les fondateurs en tant qu'apport au capital autorisé est leur valeur monétaire, convenue par les fondateurs, sauf disposition contraire de la loi. Les écritures suivantes sont faites dans les écritures comptables : ▪ une immobilisation a été reçue du fondateur en guise de contribution au capital autorisé - Débit 08 "Investissements en actifs non courants" Prêt 75 "Règlements avec les fondateurs" dans l'évaluation au coût convenu ; ▪ reflète les dépenses de l'organisation pour la livraison et l'achèvement de l'objet - Débit 08 "Investissements dans des actifs non courants". Prêt 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", 71 "Règlements avec des personnes responsables", etc., TVA - Débit 19 Crédit "TVA sur les valeurs acquises" 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", 71 "Règlements avec personnes responsables", etc. ; ▪ les immobilisations évaluées au coût historique ont été capitalisées - Débit 01 Crédit 08 « Investissements en actifs non courants », remboursement de la TVA sur les immobilisations capitalisées et payées au titre des dépenses de l'organisation Débit 68/TVA et Prêt 19. Pour les immobilisations reçues dans le cadre d'une convention de donation (gratuite), le coût initial est reconnu comme leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilisation. Les écritures suivantes sont faites dans les écritures comptables : ▪ J 08 "Investissements en actifs non courants" K 98-2 "Revenus différés / recettes gratuites" dans l'évaluation à la valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilité. Aux fins de l'impôt, ce montant est ajouté au revenu imposable ; ▪ les coûts de livraison du système d'exploitation spécifié et de sa mise dans un état dans lequel le système d'exploitation est adapté à son utilisation sont reflétés - Débit 08 "Investissements en actifs non courants" Prêt 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", 71 "Règlements avec personnes responsables", etc., la TVA sur les dépenses indiquées est répercutée selon débit comptes 19 и Le crédit comptes 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", 71 "Règlements avec des personnes responsables", etc. L'acceptation d'un objet à comptabiliser comme faisant partie des immobilisations dans l'évaluation au coût historique est reflétée à débit comptes 01 и Crédit comptes 08 "Investissements dans des actifs non courants". Au fur et à mesure que les objets spécifiés sont amortis et que l'enregistrement est effectué - Débit 20, 23, 25, 26, 44 84 Prêt 02 le revenu est comptabilisé dans le montant de l'amortissement cumulé Débit 98/ reçus gratuits et Crédit comptes 91/1. Le coût initial des immobilisations achetées contre rémunération est la somme de tous les coûts d'acquisition réels. La TVA et les autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie) ne sont pas incluses dans le coût initial. Les écritures sont faites en comptabilité: - sur la base de documents, les dépenses réelles engagées par l'organisation sont reflétées Débit 08 Crédit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", 71 "Règlements avec personnes responsables" et autres TVA - Débit 19 "TVA sur les biens achetés" Prêt 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", 71 "Règlements avec des personnes responsables", etc. Comptabilisation d'un objet pour la comptabilisation dans le cadre des immobilisations, toutes les dépenses qui forment le coût initial de l'objet des immobilisations sont amorties - Débit 01 Crédit 08. Le montant de la TVA est réclamé pour remboursement sur le budget car les actifs payés à des fins de production sont pris en compte et sont reflétés Débit 68 Crédit 19. Coût initial Immobilisations reçues dans le cadre d'un accord prévoyant l'exécution d'obligations par des moyens non monétaires, la valeur du bien transféré, qui comprend le prix de vente (d'acquisition), est comptabilisée. 17.3. Comptabilisation de l'amortissement des immobilisations L'amortissement des immobilisations est une diminution systématique du coût initial (de remplacement) des immobilisations sur leur durée de vie utile (service). L'amortissement est imputé sur les immobilisations détenues par l'entreprise (en gestion opérationnelle, en gestion économique). Pour les immobilisations louées, les amortissements sont facturés par le bailleur. Pour les immobilisations louées, les amortissements sont facturés soit par le bailleur, soit par le preneur, selon les termes du contrat de location. Les amortissements sont imputés à compter du mois suivant le mois d'acceptation comptable des immobilisations. La comptabilisation des amortissements prend fin le 1er jour du mois suivant le mois de remboursement intégral de la valeur des immobilisations. L'amortissement est comptabilisé jusqu'au remboursement intégral du coût des immobilisations ou à la radiation des immobilisations de la comptabilité. L'amortissement est suspendu dans les cas où les immobilisations sont situées: ▪ en conservation par décision du responsable de l'organisme pour une durée supérieure à trois mois ; ▪ pour la modernisation et la reconstruction pour une durée supérieure à 12 mois. Pour les objets du système d'exploitation utilisés pour la mise en œuvre de la législation de la Fédération de Russie sur la préparation et la mobilisation de la mobilisation, qui sont mis sous cocon et ne sont pas utilisés dans la production de produits, dans l'exécution de travaux ou la fourniture de services, pour les besoins de gestion de l'organisation ou pour la mise à disposition par l'organisation moyennant des frais de possession et d'utilisation temporaires ou pour une utilisation temporaire, l'amortissement n'est pas facturé. Aucun amortissement n'est imputé sur les immobilisations des organisations à but non lucratif. Selon eux, sur le compte hors bilan, des informations sont résumées sur les montants des amortissements cumulés sur une base linéaire. Pour les objets du parc immobilier, qui sont comptabilisés dans le cadre d'investissements rentables dans des actifs matériels, l'amortissement est imputé conformément à la procédure généralement établie. Les terrains ne sont pas amortis ; objets de gestion de la nature; objets classés comme objets de musée et collections de musée, etc. L'amortissement est comptabilisé mensuellement, quels que soient les résultats des activités financières et économiques de l'organisation. Il est important de déterminer la durée de vie utile des objets du système d'exploitation. La durée de vie utile est la période pendant laquelle les immobilisations génèrent des revenus pour l'organisation. La durée de vie utile est déterminée par l'organisation lors de l'acceptation d'un objet pour la comptabilité. La détermination de la durée d'utilité d'un actif est basée sur : ▪ de la durée de vie prévue de cette installation en fonction de la productivité ou de la capacité attendue ; ▪ l'usure physique attendue, en fonction du mode de fonctionnement (nombre d'équipes), des conditions naturelles et de l'influence d'un environnement agressif, ainsi que du système de réparation ; ▪ restrictions réglementaires et autres sur l'utilisation de cette installation (par exemple, durée du bail). En cas d'amélioration (augmentation) des indicateurs standard initiaux du fonctionnement d'un élément d'immobilisation à la suite de la reconstruction ou de la modernisation, l'organisation révise la durée de vie utile de cet élément. La durée de vie utile est déterminée par le contribuable à la date de mise en service de l'objet conformément aux dispositions de la partie 2 de l'art. 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie et sur la base de la classification des OS conformément au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 01.01.2002 n ° 1 sur les groupes de biens amortissables. Les biens amortissables sont combinés en 10 groupes en fonction de la durée de vie utile. Lors du calcul de l'amortissement conformément au PBU 6/01 (à des fins comptables), une entreprise peut utiliser les méthodes suivantes : ▪ 1) linéaire ; ▪ 2) réduction du solde ; ▪ 3) amortissement des années sur la base de la somme des nombres d'années de la durée de vie utile ; ▪ 4) amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux). L'application de l'un des modes d'amortissement d'un groupe d'éléments homogènes d'immobilisations s'effectue sur toute la durée d'utilité des éléments compris dans ce groupe. ▪ Selon la méthode linéaire, les dotations aux amortissements sont déterminées en fonction du coût initial des immobilisations et de leur durée d'utilité. ▪ Lors de l'amortissement du coût sur la base de la somme des années de sa durée de vie utile, les charges d'amortissement sont déterminées sur la base du coût d'origine de l'objet et du rapport des années restantes jusqu'à la fin de sa durée de vie à la somme de le nombre d'années. ▪ Lors d'un amortissement selon la méthode du solde dégressif, les déductions sont déterminées en fonction de la valeur résiduelle de l'immobilisation au début de l'année de déclaration et du taux d'amortissement calculé en fonction de la durée d'utilité de cet objet et d'un coefficient n'excédant pas 3, établi par l'organisation. ▪ Lors de l'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travail), le montant des charges d'amortissement est déterminé pour chaque période de reporting, sur la base du coût d'origine et du rapport du volume réel de production en termes physiques pour la période de reporting. au volume estimé de produits (travaux) pour toute la durée d'utilité de l'immobilisation. Le montant de l'amortissement cumulé dans le bilan net n'est pas reflété comme un poste distinct. L'amortissement cumulé est déduit du coût initial des immobilisations, formant la valeur résiduelle des immobilisations, pour lesquelles les immobilisations sont reflétées au bilan à la ligne 120. Écritures comptables pour amortissement : ▪ Amortissement - Débit comptes 20, 23, 25, 26, 44 и Crédit comptes 02 - en fonction du lieu d'exploitation de l'objet. Amortissement des immobilisations non manufacturières - Débit comptes 29 и Crédit comptes 02. 17.4. Comptabilisation du coût de restauration des immobilisations La restauration des immobilisations s'effectue par la réparation, la modernisation et la reconstruction. Types de réparation - courant, moyen et capital. Le principal document principal, selon lequel l'étendue des travaux d'une révision majeure, sa durée, son coût estimé, est déterminé est une déclaration défectueuse. La réparation d'objets immobilisés peut être effectuée de manière contractuelle, économique ou mixte. Le coût de réparation des immobilisations à des fins de production est inclus dans les coûts de l'organisation. La comptabilisation de la réparation des immobilisations peut être organisée selon l'une des deux options. 1. Les coûts de réparation des immobilisations sont inclus dans les coûts de l'organisation au fur et à mesure qu'ils surviennent ; ▪ avec la méthode contractuelle, des enregistrements sont établis : Débit comptes 20, 23, 25, 26, 44, 19 etc et Crédit comptes 60 (76) ; ▪ avec méthode économique - Débit comptes 20, 23, 25, 26, 44 etc et Cedit comptes 10, 70, 69 etc 2. Lors de la création d'une réserve pour la réparation d'immobilisations au détriment de déductions planifiées mensuelles uniformes dans Débit comptes 20, 23, 25, 26, 44 etc et Crédit comptes 96 "Réserve pour dépenses futures". Lors de l'utilisation d'une réserve : ▪ avec la méthode contractuelle - Débit comptes 96, 19 и Crédit comptes 60 (76) ; ▪ avec méthode économique - Débit comptes 96 и Crédit comptes 10, 70, 69 etc Le montant de la réserve constituée de manière excessive pour la réparation des immobilisations à la fin de la réparation à la fin de l'année de déclaration est extourné. Si la réparation continue, elle passe à l'année suivante. L'année suivante, la réserve inutilisée pour la réparation des immobilisations à la fin de la réparation est ajoutée au revenu de la période de référence - Débit comptes 96 и Crédit comptes 91/1 "Autre revenu". La réception des immobilisations à la fin des travaux de réparation est effectuée conformément à la loi f. OS-3. (En cas de réparations en cours, la loi n'est rédigée que si la réparation est effectuée par contrat.) Lors de la comptabilisation du coût de restauration des immobilisations, le comptable doit clairement séparer les coûts associés aux réparations et les coûts associés à la modernisation et à la reconstruction, qui sont comptabilisés comme des investissements dans des actifs non courants et peuvent augmenter le coût initial des immobilisations. . Les coûts de modernisation et de reconstruction, s'ils conduisent à une amélioration des qualités techniques de fonctionnement de l'immobilisation (durée de vie, capacité, qualité d'usage, etc.), peuvent être amortis en augmentation du coût initial de L'object. Initialement, le coût de la modernisation est comptabilisé à débit comptes 08 и Le crédit comptes 60, 71, 76, etc. - avec la méthode contractuelle de réalisation de la modernisation et Débit comptes 08 и Crédit comptes 10, 69, 70, 71, 76 et d'autres - avec la méthode économique de modernisation et de reconstruction. Après la fin de ces frais : ▪ ou augmenter le coût initial de l'objet - Débit comptes 01 и Crédit comptes 08; ▪ ou amorti en charges de l'organisation - Débit comptes 91/2 и Crédit comptes 08. Si la modernisation est également effectuée pendant le processus de réparation, les deux types de coûts en comptabilité doivent être séparés. 17.5. Comptabilisation de la cession d'immobilisations La suppression d'un objet OS a lieu dans les cas suivants : ▪ les ventes ; ▪ cessation d'utilisation pour cause d'usure morale ou physique ; ▪ liquidation en cas d'accident, de catastrophe naturelle ou autre situation d'urgence ; ▪ transfert sous la forme d'une contribution au capital (actions) autorisé d'une autre organisation, un fonds commun de placement ; ▪ transferts dans le cadre d'une convention d'échange, de donation ; ▪ apporter un apport dans le cadre d'un accord de coentreprise ; ▪ identifier les pénuries ou les dommages aux actifs lors de leur inventaire ; ▪ liquidation partielle lors des travaux de reconstruction ; ▪ dans d'autres cas. La cession d'immobilisations en raison de l'inaptitude à une exploitation ultérieure en raison de l'usure physique, à la suite d'accidents, de catastrophes naturelles est documentée par un acte d'amortissement des immobilisations (formulaire OS-4), pour les véhicules à moteur un acte est établi pour la radiation de véhicules (formulaire OS-4a). Les actes de radiation des immobilisations sont établis par la commission en deux exemplaires, signés par les membres de la commission et approuvés par le chef de l'organisation. Un exemplaire de la loi est transféré au service de la comptabilité, le second sert de base à l'employé, à qui l'objet a été attribué, pour remettre les pièces, composants et assemblages de l'équipement démonté utilisables et les déchets utiles au entrepôt. Le coût de ces objets de valeur et les coûts associés à la radiation de l'objet sont reflétés dans la section pertinente de l'OS-4 "Référence sur les coûts associés à la radiation des immobilisations et à la réception des actifs matériels de leur écriture". -à l'arrêt". Les valeurs spécifiées sont comptabilisées à la valeur marchande actuelle et sont reflétées dans le débit du compte 10 "Matériaux" et le crédit du compte 91-1 "Autres revenus". Lors du transfert d'immobilisations à d'autres organisations, un acte (facture) d'acceptation et de transfert d'immobilisations est établi. Dans la fiche d'inventaire de la comptabilité des immobilisations f. OS-6 une marque est faite sur la disposition de l'objet. La cession d'immobilisations est reflétée dans la comptabilité en utilisant le sous-compte du compte 01 "Retrait d'immobilisations", le débit de ce sous-compte reflète le coût initial de l'objet de retraite sur le prêt, le montant de l'amortissement cumulé et la valeur résiduelle de l'objet. La radiation du coût initial dans tous les cas de cession est reflétée à débit comptes 01/sélectionner. et Le crédit comptes 01. Annulez le montant de l'amortissement précédemment cumulé - Débit comptes 02 и Crédit comptes 01/sélectionner. La valeur résiduelle des objets à retirer est dans la plupart des cas annulée par l'écriture - Débit comptes 91-2 и Crédit comptes 01/sélectionner. L'ordre de réflexion sur les comptes à l'avenir dépend de la raison du retrait. 1. La radiation due à l'amortissement physique implique la comptabilisation des coûts de liquidation de l'installation. La liquidation peut être effectuée seule ou avec la participation d'un entrepreneur. Lorsque la liquidation est réalisée seule, les frais de liquidation de l'immobilisation sont répercutés au débit 91-2 du compte « Autres charges » et au crédit des comptes 10, 70, 69, etc. Si la liquidation est réalisée par un entrepreneur, puis sur la base du compte de l'entrepreneur, les frais de liquidation sont reflétés dans le compte de débit 91-2 et le crédit du compte 60, et la TVA - sur le débit du compte 19 et le crédit du compte 60. Le résultat financier est calculé pour chaque objet de liquidation sur le compte 91-9 comme la différence entre le débit et le crédit du compte et est débité du compte 99 "Profit and Loss" . La perte résultant de la radiation de l'objet est reflétée dans les écritures comptables au débit du compte 99 et au crédit du compte 91-9. 2. La cession d'immobilisations pour cause d'obsolescence est associée à une perte, qui est annulée au débit du compte 99 du crédit du compte 91-9. 3. Le transfert d'immobilisations à titre de contribution au capital autorisé d'une autre organisation est comptabilisé comme un investissement à long terme. La valeur résiduelle de l'objet transféré est reflétée dans le débit du compte 58 "Investissements financiers" et le crédit du compte 01/select. Si la valeur convenue est inférieure à la valeur résiduelle de l'immobilisation, la différence d'estimation est portée au débit du compte 91/2 et au crédit du compte 58. Si la valeur convenue est supérieure à la valeur résiduelle, la résultat de l'opération se reflète dans le débit du compte 58 et le crédit du compte 91/2. 4. La vente d'immobilisations est comptabilisée sur la base des accords pertinents. Une facture, une lettre de voiture, etc. sont émises à l'acheteur.Pour le montant total de la dette de l'acheteur en comptabilité, une écriture est effectuée au débit du compte 62 et au crédit du compte 91-1. Les frais liés au démontage sont considérés comme des frais de vente et sont répercutés au débit du compte 91-2 et au crédit des comptes 10, 69, 60, 76, etc. La TVA est perçue sur les ventes - le débit du compte 91-3 et le crédit du compte 68. Le bénéfice des ventes est reflété dans le débit du compte 91-9 et le crédit du compte 99, la perte est le débit du compte 99 et le crédit du compte 91-9. 5. En cas de cession à titre gratuit, outre l'acte (lettre de voiture) d'acceptation et de cession f. OS-1 reçoit un avis (avis) sur le transfert de l'objet indiquant la raison du transfert, le coût initial et le montant de l'amortissement pour la période d'exploitation de l'actif. Le redevable de la TVA est le cédant. La régularisation de la taxe se traduit par une écriture au débit du compte 91-2 et au crédit du compte 68/TVA. La perte du transfert gratuit est annulée au débit du compte 99 du crédit du compte 91-9. 6. La radiation à la suite d'accidents, de catastrophes naturelles et d'autres urgences (vol) nécessite un certificat de catastrophe naturelle ou un certificat de refus d'engager une action pénale. La perte résultant des cas ci-dessus est imputée au résultat financier de l'organisation au débit du compte 99 et au crédit du compte 91-9. 17.6. Comptabilisation de la location d'immobilisations. Types de location Un contrat de location est l'un des types de transactions commerciales les plus courants. La législation actuelle prévoit un large éventail de types particuliers de contrats de location que les organisations peuvent conclure. Les questions de bail sont couvertes par l'art. 606-670 du Code civil de la Fédération de Russie. Selon le contrat de location, le bailleur transfère le bien au locataire pour une utilisation temporaire ou une possession et une utilisation temporaires. Selon l'art. 607 du Code civil de la Fédération de Russie, la loi peut établir les types de biens dont la location n'est pas autorisée. Seules les choses définies individuellement qui ne perdent pas leurs propriétés naturelles au cours de leur utilisation peuvent être louées. (Les actifs incorporels ne sont pas loués - ce ne sont pas des choses, l'argent n'est pas loué, etc.) Le droit de louer conformément à l'art. 608 du Code civil de la Fédération de Russie n'appartient qu'au propriétaire. Le propriétaire peut également être celui qui a le droit de disposer du bien. L'article 615 du Code civil de la Fédération de Russie "Utilisation du bien loué" établit que le locataire a le droit, avec le consentement du propriétaire, de sous-louer le bien loué (sous-location) et de transférer ses droits et obligations en vertu du contrat à un autre personne (transfert). Le paragraphe 2 de l'art. 615 du Code civil de la Fédération de Russie donne au locataire le droit de fournir le bien loué pour une utilisation gratuite, de mettre en gage les droits au bail. La location de biens est formalisée par : contrats de location, location de véhicules (avec et sans équipage), location d'un bâtiment ou d'une structure, location d'une entreprise en tant qu'ensemble immobilier, crédit-bail (leasing). La location d'un bien en tant qu'activité commerciale permanente est formalisée par un contrat de location conclu pour une durée pouvant aller jusqu'à un an. Le paiement du loyer au titre du contrat de location est établi sous forme de versements déterminés en un montant fixe, effectués périodiquement ou en une fois. Les réparations majeures et courantes des biens loués dans le cadre d'un contrat de location sont à la charge du bailleur. Le bailleur prend en compte le montant du loyer prévu au contrat de location sur le compte 90 "Ventes". Le débit du compte 90/1 "Coût des ventes" reflète les coûts du bien loué, et le crédit - compte 90/1 "Revenus" des revenus, c'est-à-dire le montant du loyer perçu. Le remboursement du coût des produits laminés à partir du 1er janvier 1999 conformément à l'article 51 du Règlement sur la comptabilité et la comptabilité dans la Fédération de Russie, arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29.07.1998 juillet 34 n ° 03n est effectué en accumulant amortissement de manière linéaire. La présence et le mouvement de biens fournis dans le cadre d'un contrat de location sont soumis à la comptabilité sur le compte 2-02, l'amortissement est imputé au crédit du compte XNUMX "Amortissement" séparément. La radiation des articles de location retirés est reflétée dans la comptabilité comme suit : ▪ débiter le compte 03/sélectionner. et crédit de compte 03 - radiation du coût initial ; ▪ au débit du compte 02/amortissement des biens loués et au crédit du compte 03/sélectionner. - radiation du montant des amortissements cumulés ; ▪ compte débiteur 90/2 et compte créditeur 03/select. - radiation de la valeur résiduelle ; ▪ la perte résultant de la radiation des biens de location se reflète au débit du compte 99 et au crédit du compte 90/9. 17.7. Comptabilisation de la location d'un bien moyennant une redevance d'utilisation temporaire de la part du preneur et du bailleur Les éléments individuels des immobilisations sont transférés ou acceptés pour location à court terme. Les baux à court terme comprennent les baux jusqu'à un an, et pour les bâtiments, les structures et les locaux non résidentiels dans les bâtiments résidentiels - jusqu'à cinq ans. La procédure de location de bâtiments, de structures et de locaux non résidentiels appartenant à la propriété fédérale est déterminée par un accord type pour la location de bâtiments, d'objets, de structures et de locaux non résidentiels qui sont la propriété fédérale par le Comité des biens de l'État de Russie. Les conditions du bail sont déterminées dans le contrat. La cession d'un objet à louer est constatée par un acte (facture) d'acceptation et de cession d'immobilisations f. OS-1. Le droit de propriété reste au bailleur, le droit d'usage passe au locataire. Lors du transfert, le bailleur note dans la fiche d'inventaire des immobilisations, une copie de la fiche d'inventaire est transmise au bailleur. La cession d'immobilisations est enregistrée par le bailleur au débit du compte 01/"Location" et au crédit du compte 01/"Immobilisations". Le coût des biens loués est reflété au débit du compte 011 "Immobilisations louées". Les amortissements sont imputés par le bailleur et sont portés au débit du compte 91-2 et au crédit du compte 02. Les loyers courus sont enregistrés au débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" et au crédit du compte 91/ 1 (98 "Produits différés"). La TVA due sur les loyers est comptabilisée au débit du compte 91/3 et au crédit du compte 68. Le versement reçu du locataire sur le compte de règlement est matérialisé par une écriture au débit du compte 51 "Compte de règlement" et le crédit du compte 76 "Règlements avec débiteurs et créanciers" ( s'il y a eu un acompte, au fur et à mesure de la période correspondante, ce montant est débité d'une écriture - le débit du compte 98 et le crédit du compte 91-1). Le paiement par le propriétaire des grosses réparations se traduit par le débit des comptes 91-2 et 19-TVA et le crédit du compte 51 (crédit du compte 76 provision). Les dépenses de modernisation sont comptabilisées dans les investissements en capital du bailleur au débit du compte 08 et au crédit des comptes de charges et de règlement, puis peuvent être amorties en augmentation du coût des immobilisations au débit du compte 01 si, à la suite de la modernisation et de la reconstruction, il y avait une amélioration des indicateurs de performance initiaux. Le rendement des immobilisations louées se traduit au débit du compte 01 et au crédit du compte 01/loué et au crédit du compte hors bilan 011. La comptabilisation des transactions de location à court terme, lorsque la location d'immobilisations fait l'objet des activités de l'organisation, est effectuée à l'aide du compte 90 "Ventes". Le loyer couru est reflété dans le débit du compte 76 et le crédit du compte 90-1, le bailleur est assujetti à la TVA, ce qui se reflète dans le débit du compte 90-3 et le crédit des comptes 68-TVA. Les dépenses de l'organisation pour la mise en œuvre des activités sont reflétées au débit des comptes 20, 44 et au crédit des comptes de dépenses et de règlements (10, 70, 96, 71, 25, 26, etc.) et sont radiées par des écritures comptables au débit du compte 90-2 du crédit des comptes 20, 44. Le locataire accepte l'objet loué au compte hors bilan 001 "Immobilisations louées". Dans les conditions fixées par le contrat de bail, le locataire calcule le loyer. Le montant des loyers courus est pris en compte : ▪ par débit des comptes de coûts 25 « Frais généraux de production », 26 « Frais généraux d'exploitation », 44 « Frais de ventes » ; ▪ par le débit du compte 97 « Charges à répartir », lorsque les loyers sont courus plusieurs mois à l'avance, et le crédit du compte 76 « Règlements avec les débiteurs et créanciers ». La TVA sur les loyers se reflète au débit du compte 19 « TVA sur les biens acquis » et au crédit du compte 76 « Règlements avec les débiteurs et créanciers ». Les frais de réparations courantes des immobilisations louées sont reflétés comme frais de réparation des biens propres au débit du compte 20 (23, 25, 26, 44, etc.). Lorsqu'un locataire réalise des investissements en capital dans des immobilisations louées, une écriture est faite pour le montant des investissements en capital - débit au compte 08 « Investissements en capital » et crédit aux comptes de dépenses et de règlement 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69. , etc. Investissements en capital dans des immobilisations louées : ▪ 1) sont inclus dans les immobilisations du locataire - en débitant le compte 01 « Immobilisations » et en créditant le compte 08 « Investissements en immobilisations », sauf disposition contraire du contrat de location ; ▪ 2) si les investissements en capital ont été réalisés avec l'accord du bailleur et sont indissociables des immobilisations louées, le preneur a droit à leur indemnisation. En comptabilité, des écritures sont effectuées au débit du compte 76 « Règlements avec les débiteurs et créanciers » et au crédit du compte 91/1, le coût des investissements en capital réalisés est radié - débit du compte 91/2 et crédit du compte 08 " Investissements en actifs non courants » ; ▪ 3) le coût des améliorations indissociables réalisées sans l'accord du bailleur est transféré gratuitement au locataire, une écriture est faite en comptabilité - débit au compte 91-2 et crédit au compte 08. 17.8. Comptabilisation des biens fournis dans le cadre d'un contrat de crédit-bail (leasing) avec le bailleur et le preneur Le crédit-bail est un type de bail (dans la voie de l'anglais Leaing - loyer). Le leasing est un bail avec droit d'achat, à court terme - jusqu'à 1,5 an, à moyen terme - de 1,5 à 3 ans et à long terme - 3 ans ou plus. Le crédit-bail transfère des biens liés à de nouvelles immobilisations qui n'étaient pas utilisés auparavant par le bailleur et acquis par lui spécifiquement pour les besoins de la location au preneur. Les participants à la transaction sont le bailleur, le locataire et le vendeur du bien loué (fabricant). La location peut être avec ou sans rachat du bien loué par le preneur. La procédure de comptabilisation des opérations de crédit-bail est établie par l'arrêté n ° 17.02.1997 du ministère des Finances de la Russie du 15 février 13.03.1996 "Sur la réflexion dans la comptabilisation des opérations dans le cadre d'un contrat de crédit-bail" et la lettre du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 21 mars 1 n° 21-483-15/665 "Sur la réflexion des frais d'acquisition du matériel de leasing" . Conformément à l'arrêté n ° XNUMX du ministère des Finances de la Russie, les biens transférés en vertu d'un crédit-bail sont considérés comme la propriété du bailleur (à l'exception des biens acquis au détriment des fonds budgétaires). Le domaine juridique des activités de leasing est défini par l'art. XNUMX du Code civil de la Fédération de Russie et de la loi fédérale de la Fédération de Russie "Sur la location". Qui accepte le bien au bilan : le bailleur ou le preneur, est déterminé dans le contrat de location. Dans la comptabilité du bailleur, tous les coûts liés à l'acquisition, à l'installation et à l'installation des biens loués auprès du bailleur sont considérés comme des coûts en capital et sont reflétés au débit du compte 08, le sous-compte "Acquisition de certaines immobilisations", TVA - au débit du compte 19 et au crédit du compte 60. Après l'achèvement de toutes les opérations pour la formation du coût initial du bien loué est porté au solde du débit du compte 03 "Investissements rentables dans les valeurs matérielles" de le crédit du compte 08 "Investissements en actifs non courants". Ce bien est transféré au preneur sur la base d'une convention et d'un acte de transfert. Lorsque les termes du contrat de bail prévoient la livraison directe du bien loué au preneur, ces écritures sont alors effectuées en comptabilité de passage, sur la base des pièces comptables primaires du preneur. Lors de la comptabilisation du bien au bilan du bailleur, des écritures sont faites en comptabilité - le débit du compte 03/bien loué et le crédit du compte 03/bien à louer. ▪ Les dépenses du bailleur pour l'exercice des activités de location sont comptabilisées au débit du compte 20 « Production principale » et au crédit des comptes 23, 76, etc. ▪ Les amortissements sont imputés par le bailleur au débit du compte 20 « Immobilisations » et au crédit du compte 02 « Amortissements des immobilisations ». Les sommes mensuelles accumulées sur le compte 20 « Production principale » sont amorties au débit du compte 90-2 à partir du crédit du compte 20 « Production principale ». ▪ L'accumulation des loyers se traduit par une inscription au débit du compte 62 « Règlements avec les acheteurs et clients » en correspondance avec le compte 90-1 « Revenus », émise par une facture. ▪ Les loyers sont soumis à la TVA selon les modalités généralement établies - débit au compte 90-3 « TVA » et crédit au compte 68/TVA. ▪ Réception de paiement du locataire - débit au compte 51 (52) et crédit au compte 62. ▪ Résultat financier - débit au compte 90-9 « Bénéfice/perte sur ventes » et crédit au compte 99 « Bénéfice et perte ». Après remboursement intégral du coût de l'objet pendant la période d'exploitation, le locataire devient pleinement propriétaire. Une écriture est effectuée en comptabilité - compte de débit 02 et compte de crédit 03. ▪ Lorsque le bien loué est restitué et que son utilisation à des fins de location prend fin, sa valeur est reflétée au débit du compte 01 « Immobilisations » et au crédit du compte 03. Le contrat de location peut prévoir une option de règlement, dans laquelle le locataire acquiert la propriété de l'objet du bailleur avec un amortissement sous-évalué pour la période d'exploitation de l'objet, s'engageant à payer la partie restante, tandis que le bailleur enregistre : ▪ au débit du compte 02 du montant des amortissements cumulés et au crédit du compte 03 ; ▪ au débit du compte 91-2 pour coût sous-amorti et au crédit du compte 03. ▪ Résultat financier - débit du compte 91-9 et crédit du compte 99 - bénéfice. Le bien peut être inscrit au bilan du preneur, le bailleur fait des écritures : ▪ au débit du compte 76 et au crédit du compte 91-1 - pour la valeur convenue ; ▪ débiter simultanément le compte 91-2 et créditer le compte 03 - à la valeur comptable ; ▪ débiter simultanément le compte 91-2 et le compte de crédit 98 « Revenus différés » - de la différence entre le montant total du paiement au titre de la convention et la valeur comptable du bien. Ce bien est retiré du hors bilan et répercuté au crédit du compte 011. Les charges courantes du bailleur au cours du mois sont enregistrées sur le compte 20, puis radiées au débit du compte 91-2 du crédit de compte 20. Le paiement des paiements de location se reflète dans le débit du compte 51 et le crédit du compte 76 , en même temps, proportionnellement au montant du paiement, le résultat financier de ces opérations est formé - le débit du compte 98 et le crédit du compte 91/9 ; ▪ lors de la restitution du bien loué au bailleur, si le bien sera utilisé à l'avenir pour des activités de location, une inscription est faite pour la valeur résiduelle sur la base des pièces au débit du compte 03 et au crédit du compte 76 « Dette sur les paiements de location » (lorsque la propriété est restituée avec une valeur entièrement remboursée, elle est comptabilisée à une évaluation conditionnelle de 1 rouble (dans la pratique internationale, une telle propriété est évaluée à la valeur marchande). Comptabilité du locataire. Les écritures comptables du preneur reflètent : ▪ réception des biens loués ; ▪ calcul des loyers ; ▪ restitution des biens loués ; ▪ achat d'un bien loué. Le bien du preneur est comptabilisé sur le compte hors bilan 001 "Immobilisations louées" dans le cas où il continue à figurer au bilan du bailleur. Les règlements avec le preneur sur les loyers sont reflétés sur le compte 76: le coût des services de location - le débit des comptes de coûts de production (circulation) 20, 25, 26, 44 et le crédit du compte 76 "Dette sur les loyers". A la fin du contrat de location, le bien loué est débité du compte hors bilan 001 "Immobilisations louées" sous réserve de remboursement intégral et crédité en immobilisations au débit du compte 01 et au crédit du compte 02. Lors de l'achat d'un bien immobilier avant l'expiration du contrat de location, les versements anticipés sont crédités au compte 97 "Charges reportées" et au crédit du compte 76 "Dettes sur loyers". Si le bien loué est inscrit au bilan du preneur, cette situation est considérée comme des investissements en capital propre au débit du compte 08 "Investissements en immobilisations", TVA au débit du compte 19 "TVA payée" et sur le crédit du compte 76 "Dettes sur loyers". Les coûts associés à la mise de cette propriété dans un état propice à l'exploitation sont reflétés dans le débit du compte 08 et le crédit des comptes 10, 70, 69, etc. Acceptation pour l'exploitation - dans le débit du compte 01 et le crédit du compte 08 Les déductions d'amortissement sont reflétées dans la politique de comptabilité choisie. 17.9. Inventaire des immobilisations La procédure de réalisation d'un inventaire des immobilisations et la prise en compte de ses résultats dans la comptabilité sont régies par l'ordonnance n ° 13.06.1995 du ministère des Finances de la Russie du 49 juin 5 sur les "Directives pour l'inventaire des biens et des passifs financiers". L'inventaire est effectuées afin de confirmer la présence effective des immobilisations en nature aux lieux de leur exploitation ou localisation et aux données comptables. Sauf dans les cas où l'inventaire est une procédure obligatoire (voir : thème 5.2, question 01), un inventaire des immobilisations est réalisé une fois tous les trois ans, et du stock de livres des bibliothèques - une fois tous les cinq ans. D'autres délais pour l'inventaire sont fixés par le responsable de l'organisation. Les membres de la commission d'inventaire établissent la disponibilité réelle et l'état technique de l'OS. Les résultats du contrôle sont consignés dans les registres d'inventaire. Les objets non enregistrés sont acceptés pour comptabilisation dans l'évaluation de la valeur marchande actuelle au débit du compte 91 et au crédit du compte 1/XNUMX. La pénurie de l'objet OS identifiée par les résultats de l'inventaire est reflétée dans les enregistrements : ▪ débit comptes 01/sélectionner. et crédit comptes 01 - coût initial; ▪ débit comptes 02 и crédit comptes 01/sélectionner. - les amortissements cumulés ; ▪ débit comptes 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" et crédit comptes 01/sélectionner. - valeur résiduelle. Au fur et à mesure que les circonstances de la pénurie sont clarifiées, les pertes de ces biens sont imputées aux auteurs : ▪ débit comptes 73/2 "Calculs d'indemnisation des dommages matériels" pour le montant total à rembourser par le coupable ; ▪ crédit comptes 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" - à hauteur de la valeur résiduelle ; ▪ prêt 98 "Revenu différé" pour la différence entre la valeur résiduelle de l'objet manquant et le montant à rembourser. Si les auteurs ne sont pas identifiés ou si le tribunal refuse de récupérer auprès de la personne financièrement responsable, le montant du manque à gagner est radié des résultats financiers - débit comptes 91-2 « Autres dépenses » et crédit de compte 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" - valeur résiduelle. Sujet 18. COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 18.1. Le concept, la classification et l'évaluation des actifs incorporels Les immobilisations incorporelles (IA) sont des objets dont l'évaluation peut apporter des avantages économiques à l'organisation utilisée dans la production de produits (exécution de travaux, prestation de services ou à des fins de gestion) pendant une période supérieure à 12 mois, mais qui n'ont pas de valeur matérielle. structure. Vous trouverez ci-dessous les principaux groupes de classification des actifs incorporels. 1. Droits exclusifs du titulaire du brevet pour les inventions, dessins et modèles industriels, modèles d'utilité et réalisations de sélection : ▪ le droit à une invention - le droit d'utiliser une solution technique protégée par un brevet (dispositif, méthode, substance, souche de micro-organisme, culture de cellules végétales et animales), ainsi que d'utiliser un dispositif, une méthode, une substance, une souche préalablement connue pour un nouveau but ; ▪ le droit à un dessin ou modèle industriel - le droit d'utiliser une solution artistique et conceptuelle protégée par brevet d'un produit qui détermine son apparence. Physiquement, les dessins industriels peuvent être un modèle tridimensionnel (d'une voiture, d'une machine-outil, de la vaisselle, des meubles, etc.) ou une image plate (un dessin industriel d'un tissu, d'un tapis, d'une police de caractère, etc.) ; ▪ le droit au modèle d'utilité - le droit d'utiliser les moyens de production et les biens de consommation, ainsi que leurs pièces, protégés par un certificat d'exécution constructive ; ▪ résultat de sélection : une nouvelle variété de plantes ou une nouvelle race d'animaux, c'est-à-dire un certain groupe de plantes ou d'animaux qui présente des caractéristiques distinctives propres à ce groupe. 2. Droits d'auteur exclusifs pour les programmes informatiques et les bases de données : ▪ droit d'auteur sur les programmes informatiques - le droit de publier, de reproduire, de distribuer et d'autres actions visant à introduire dans la circulation économique un ensemble de données et de commandes destinées au fonctionnement des ordinateurs et autres appareils informatiques afin d'obtenir un certain résultat, y compris les matériaux préparatoires obtenus lors du développement de programmes informatiques et d'affichages audiovisuels générés par ceux-ci ; ▪ droit d'auteur pour une base de données - le droit de publier, reproduire, distribuer et autres actions visant à introduire dans la circulation économique un ensemble de données (articles, calculs, etc.), systématisées de telle manière que ces données puissent être trouvées et traitées à l'aide d'un ordinateur . 3. Droits exclusifs du titulaire sur la marque de commerce et de service, appellation d'origine des produits : ▪ le droit à une marque et à une marque de service - le droit d'utiliser et de disposer des désignations protégées par un certificat, les moyens de distinguer les produits et services de certaines personnes morales ou physiques des biens et services d'autres personnes morales et personnes physiques. Une marque représente des désignations verbales, figuratives, tridimensionnelles et autres ou leurs combinaisons en utilisant des couleurs ou des combinaisons de couleurs ; ▪ appellation d'origine des marchandises - le nom d'un pays, d'une localité, d'une localité ou d'une autre entité géographique, utilisé pour désigner un produit dont les propriétés particulières sont uniquement ou principalement déterminées par les conditions naturelles ou les facteurs humains caractéristiques d'une entité géographique donnée, ou par à la fois les conditions naturelles et les facteurs humains. 4. Réputation commerciale de l'organisation, dépenses d'organisation : ▪ réputation commerciale d'une organisation - l'excédent du prix d'achat de l'organisation (lors de son achat) sur la valeur marchande actuelle de la propriété acquise (tous les actifs moins le passif), compte tenu de la rentabilité de l'organisation acquise, de son prestige dans le marché de ses produits et autres facteurs ; ▪ dépenses d'organisation - l'ensemble des frais engagés dans le cadre de la création d'un organisme : frais liés à l'élaboration des études de faisabilité et des documents constitutifs, frais de consultations dans des organismes spécialisés, frais d'inscription, frais de publicité, frais de formation du personnel opérationnel, etc. En tant qu'actifs incorporels, les dépenses mentionnées sont prises en compte dans le cas où les documents constitutifs les considèrent comme faisant partie de la contribution au capital (actions) autorisé. 18.2. Comptabilisation de la réception des actifs incorporels L'unité de comptabilisation des immobilisations incorporelles est présentée en tant qu'élément d'inventaire. Selon le paragraphe 5 du PBU 14/2000 "Comptabilisation des immobilisations incorporelles" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16.09.2000 septembre 91 n ° XNUMXn), un objet d'inventaire est défini comme un ensemble de droits découlant d'un titre de protection (brevet, certificat, contrat de cession de droits, etc.). Chaque objet d'inventaire doit être identifiable à partir d'un autre objet, c'est-à-dire qu'il doit remplir indépendamment ses fonctions dans la production de produits, l'exécution de travaux, la fourniture de services, à des fins de gestion. Pour la comptabilité analytique des immobilisations incorporelles pour chaque objet d'inventaire du service comptable, une carte comptable pour les immobilisations incorporelles est émise (formulaire n ° Immobilisations incorporelles-1). Les formulaires de documents primaires pour le mouvement des actifs incorporels qui ne font pas partie des formulaires unifiés de documents primaires doivent être élaborés par l'organisation en tenant compte des exigences de la loi fédérale du 21.11.1996 novembre 129 n ° XNUMX-FZ "Sur la comptabilité" et approuvé dans sa politique comptable. La loi prévoit les mentions obligatoires suivantes pour ces formulaires : ▪ nom du document ; ▪ date de préparation du document ; ▪ nom de l'organisation au nom de laquelle le document a été établi ; ▪ le contenu d'une transaction commerciale ; ▪ mesurer les transactions commerciales en termes physiques et monétaires ; ▪ les noms des fonctions des personnes responsables de l'exécution d'une transaction commerciale et l'exactitude de son exécution ; ▪ signatures personnelles des personnes indiquées. Il est recommandé de développer les formes suivantes de documents primaires : ▪ pour l'inclusion d'objets individuels dans les immobilisations incorporelles - un certificat de réception pour les immobilisations incorporelles, un certificat de réception pour la R&D ; ▪ acte de radiation d'actifs incorporels ; ▪ l'acte de cesser d'utiliser des actifs incorporels. En outre, l'organisation doit disposer de documents confirmant le fait qu'elle détient les droits exclusifs sur les actifs incorporels. Les dépenses associées à la réception d'actifs ultérieurement acceptés pour être comptabilisés en tant qu'immobilisations incorporelles conformément aux instructions pour l'application du plan comptable (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° 5n) sont enregistrées sur un sous-compte distinct 08 "Acquisition d'immobilisations incorporelles", ouvert au compte 08 "Investissements dans des actifs non courants". L'acquisition doit être comprise comme l'acquisition rémunérée de droits exclusifs liés à des actifs incorporels. Lors de l'acceptation d'immobilisations incorporelles pour la comptabilité, les coûts réels enregistrés sur le compte 04, sous-compte "Acquisition d'immobilisations incorporelles", sont radiés sur le compte 04 "Immobilisations incorporelles". La comptabilité analytique sur le compte XNUMX est effectuée pour les objets d'inventaire individuels des immobilisations incorporelles. La méthodologie de comptabilisation de la réception des immobilisations incorporelles dépend de la méthode de leur réception: ▪ achat au comptant ; ▪ création par les ressources propres de l'organisme ou par un organisme tiers ; ▪ achat en échange d'autres biens ; ▪ réception à titre d'apport au capital autorisé ; ▪ réception gratuite ; ▪ capitalisation des actifs non comptabilisés identifiés lors de l'inventaire. Certains types d'actifs incorporels peuvent ne pas entrer dans l'organisation de toutes les manières ci-dessus. Par exemple, les frais d'organisation comptabilisés comme faisant partie des immobilisations incorporelles ne peuvent être reçus qu'en tant que contributions au capital autorisé d'un ou plusieurs fondateurs (participants). Le goodwill en tant qu'un des types d'immobilisations incorporelles ne peut pas être identifié comme un excédent lors de l'inventaire. Acquisition d'actifs incorporels contre espèces. Les coûts réels de l'organisation associés à l'acquisition d'immobilisations incorporelles, sur la base de documents, sont acceptés en comptabilité au débit du compte 08, sous-compte « Acquisition d'immobilisations incorporelles », en correspondance : ▪ avec les comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » et 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » - pour les sommes payées au cédant dans le cadre de contrats de cession ou de contrats de droits d'auteur, ainsi que pour les services de conseils en brevets, de conseils, d'informations, services intermédiaires; ▪ compte 71 « Règlements avec les personnes responsables » - pour le montant des dépenses engagées par l'intermédiaire des personnes responsables ; ▪ compte 10 « Matériaux » - pour le coût des biens matériels utilisés pour mettre l'objet dans un état approprié pour être utilisé aux fins prévues ; ▪ compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » - pour le montant des salaires des travailleurs impliqués dans la mise en état de préparation de l'installation ; ▪ comptes 02 « Amortissement des immobilisations » et 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » - pour le montant des charges d'amortissement des immobilisations et des immobilisations incorporelles utilisées pour la mise en état de préparation de l'objet ; ▪ compte 68 « Calculs des taxes et taxes » - pour le montant des droits et droits d'enregistrement, etc. L'acceptation d'un objet à comptabiliser comme faisant partie des immobilisations incorporelles dans l'évaluation au coût historique est documentée par l'écriture : ▪ Débit comptes 04 crédits comptes 08, sous-compte « Acquisition d'immobilisations incorporelles ». Les dépenses liées à l'acquisition d'immobilisations incorporelles et engagées après leur acceptation comptable ne modifient pas le coût initial des objets concernés. Ces dépenses sont imputées au compte 91 "Autres produits et charges". Création d'actifs incorporels par l'organisation elle-même. La procédure de création d’actifs incorporels dépend de la nature de l’objet, de la portée et de l’ampleur des activités de l’organisation et de certaines autres conditions. Actifs industriels - les inventions, les modèles d'utilité, les dessins industriels, les topologies de circuits intégrés et autres objets qui sont ensuite utilisés directement dans le processus de production sont créés, en règle générale, par une unité structurelle distincte de l'organisation (service de recherche, bureau d'études, etc. . ) à la suite de travaux de recherche ou de développement (R&D). La particularité de ce type de travail est son caractère à long terme. En règle générale, les coûts de matériel, de main-d'œuvre et autres pour la création des objets d'immobilisations incorporelles ci-dessus sont préalablement collectés sur le compte 23 "Production auxiliaire", sur le sous-compte correspondant. En fin de mois, ces charges sont comptabilisées en immobilisations et une écriture est effectuée en comptabilité : ▪ Débit comptes 08, sous-compte "Acquisition d'immobilisations incorporelles" Crédit comptes 23 "Production auxiliaire", le sous-compte correspondant. Si les objectifs de l'œuvre sont atteints et que l'objet de propriété industrielle est créé, après l'enregistrement du droit exclusif sur celui-ci, il est pris en compte comme faisant partie des actifs incorporels et est enregistré comme : ▪ Débit comptes 04 crédits comptes 08, sous-compte « Acquisition d'immobilisations incorporelles ». Immobilisations incorporelles reçues par l'organisation gratuitement dans le cadre d'un contrat de donation, nécessitent l'exécution d'un contrat d'auteur, d'un accord sur la cession d'un brevet ou d'autres accords fixant la cession des droits exclusifs du titulaire du droit d'auteur sur les résultats de l'activité intellectuelle, dans lesquels il n'y a aucune disposition de paiement. Dès réception des documents décrivant les actifs incorporels et exécution d'un acte d'acceptation pour la cession du droit exclusif du titulaire du droit d'auteur, la valorisation marchande de ces objets est reflétée au débit du compte 08, sous-compte « Acquisition d'actifs incorporels », en correspondance au crédit du compte 98 « Revenus constatés d'avance », sous-compte « Recettes gratuites ». Les coûts supplémentaires associés à la mise en état de préparation de l'objet, les coûts d'évaluation de sa valeur marchande, l'enregistrement auprès de l'office des brevets et autres coûts similaires ne sont pas inclus dans le coût initial de l'objet entrant. Elles sont admises en comptabilisation comme autres charges au débit du compte 91 "Autres produits et charges", sous-compte "Autres charges", en correspondance avec les comptes correspondants. À la date de réception du titre de protection de l'objet ou à la date du début de son utilisation dans une activité économique, l'objet reçu gratuitement est accepté pour la comptabilisation comme faisant partie des actifs incorporels et est reflété dans le débit du compte 04 en correspondance avec le crédit du compte 08, sous-compte "Acquisition d'immobilisations incorporelles". Immobilisations incorporelles, acquis en échange d'autres biens autres que de l'argent liquide, sont pris en compte dans l'évaluation à la valeur vénale du bien transféré. S'il est impossible de déterminer la valeur vénale du bien cédé, les immobilisations incorporelles sont prises en compte dans l'évaluation à leur valeur vénale. Comme toute opération de troc, l'acquisition d'immobilisations incorporelles en échange de biens autres que des espèces est comptabilisée comme une vente de biens transférés et une acquisition d'immobilisations incorporelles. La vente des biens transférés est reflétée dans la comptabilité conformément à la procédure établie. La méthodologie de comptabilisation de la réception d'immobilisations incorporelles correspond généralement à la méthodologie de comptabilisation de l'acquisition d'immobilisations incorporelles contre trésorerie. La différence réside uniquement dans l'ordre d'évaluation de l'objet entrant. Réception d'une immobilisation incorporelle en guise d'apport au capital autorisé. Le coût initial d'un tel actif incorporel correspond à l'évaluation convenue par les fondateurs (participants), sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie. Les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité : ▪ Débit comptes 08, sous-compte "Acquisition d'immobilisations incorporelles", Crédit comptes 75 "Règlements avec les fondateurs" - dans l'évaluation au coût convenu ; ▪ Débit comptes 04 crédits comptes 08, sous-compte « Acquisition d'actifs incorporels » - à compter de la date d'enregistrement des documents de sécurité. Les coûts supplémentaires associés à l'évaluation de l'objet entrant, le mettant dans un état de préparation, l'enregistrement auprès de l'autorité exécutive fédérale pour la propriété intellectuelle, ne sont pas inclus dans le coût initial de l'objet entrant. Ces dépenses peuvent être considérées comme d'autres dépenses de l'organisation. 18.3. Comptabilisation de l'amortissement des actifs incorporels Le coût des immobilisations incorporelles est remboursé par amortissement cumulé. La procédure de calcul de l'amortissement des actifs incorporels est réglementée par le PBU 14/2000. Dotation aux amortissements : ▪ à compter du 1er jour du mois suivant celui de l'acceptation comptable de l'immobilisation incorporelle ; ▪ se termine le 1er jour du mois suivant celui du remboursement intégral de la valeur du bien ou de sa radiation de la comptabilité ; ▪ suspendu pendant la mise en veilleuse de l'organisation. L'amortissement est facturé quelle que soit la performance de l'organisation au cours de la période de référence. Les résultats des activités de production et économiques de l'organisation ne doivent pas affecter le processus de formation des coûts de cette période de rapport. Le paragraphe 15 du PBU 14/2000 prévoit les méthodes suivantes pour calculer l'amortissement des immobilisations incorporelles : ▪ méthode linéaire ; ▪ méthode de solde dégressif ; ▪ méthode d'amortissement des coûts proportionnellement au volume des produits (travaux). La méthode choisie pour calculer l'amortissement des immobilisations incorporelles est déclarée par l'organisation dans la politique comptable. L'application de l'une des méthodes pour un groupe d'objets homogènes d'immobilisations incorporelles est effectuée pendant toute la durée de leur durée d'utilité. Pour calculer le montant annuel des charges d'amortissement pour une organisation, il est important de déterminer la durée de vie utile des actifs incorporels lors de leur acceptation pour la comptabilité (clause 17 du PBU 14/2000) sur la base de: ▪ à compter de la période de validité du document de sécurité (brevet, certificat et autres restrictions sur la durée d'utilisation des objets de propriété intellectuelle conformément à la législation de la Fédération de Russie) ; ▪ la durée prévue d'utilisation de cet objet, pendant laquelle l'organisation peut percevoir des avantages économiques (revenus). S'il est impossible de déterminer la durée de vie utile des actifs incorporels, les taux d'amortissement sont fixés à 20 ans (mais pas plus que la durée de vie de l'organisation). La durée de vie utile des actifs incorporels ne peut pas dépasser la durée de vie de l'organisation. Les montants d'amortissement cumulé sur les actifs incorporels peuvent être reflétés dans la comptabilité de l'une des deux manières possibles : ▪ en cumulant les montants correspondants au crédit du compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » ; ▪ en réduisant la valeur des actifs - au crédit du compte 04 « Immobilisations incorporelles ». Une organisation peut utiliser simultanément les deux méthodes de réflexion pour comptabiliser l'amortissement des actifs incorporels pour divers groupes d'objets homogènes. L'option sélectionnée doit être enregistrée dans la politique comptable de l'organisation. Les montants des amortissements cumulés des immobilisations incorporelles sont enregistrés dans les écritures suivantes : ▪ Débit comptes 20 "Production primaire" (23 "Production auxiliaire", 25 "frais généraux" 26 "Frais généraux de fonctionnement", 44 "frais de vente" 91-2 "Autres dépenses" etc.) Crédit comptes 05 "Amortissement des immobilisations incorporelles" - l'amortissement des immobilisations incorporelles a été comptabilisé en accumulant les montants correspondants sur un compte séparé ; ▪ Débit comptes 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 et d'autres.) Crédit comptes 04 - l'amortissement des immobilisations incorporelles a été provisionné en réduisant leur coût initial. 18.4. Comptabilisation de la cession d'immobilisations incorporelles Le coût des immobilisations incorporelles est radié du bilan des organisations en raison de: ▪ cession de droits exclusifs de propriété intellectuelle à une autre personne morale ou physique (contre de l'argent ou en échange d'autres biens, en tant que contribution au capital autorisé, gratuitement) ; ▪ résiliation ou annulation du document de protection ; ▪ obsolescence, etc. Pour amortir les actifs incorporels, le cadre réglementaire de la comptabilité ne prévoit pas de formes unifiées de documents primaires, de sorte que l'organisation doit les développer de manière indépendante et les approuver en tant qu'élément de la politique comptable. Le transfert d'actifs incorporels à d'autres personnes peut être formalisé par un acte d'acceptation et de transfert d'actifs incorporels, et de radiation en raison de l'expiration ou de l'annulation d'un titre de protection ou de l'obsolescence d'un objet - un acte de radiation ( cession) d'immobilisations incorporelles. Sur la base des actes de la fiche de comptabilisation des actifs incorporels (formulaire n ° NMA-1), une écriture est effectuée sur la cession de l'objet. La méthodologie d'enregistrement de l'amortissement des immobilisations incorporelles dépend de la méthode utilisée pour refléter la dépréciation de l'objet, ainsi que des motifs de cession: ▪ Débit comptes 05 crédits comptes 04 - le montant des amortissements cumulés est amorti. Lors de la comptabilisation de l'amortissement sur le compte 04, cette écriture n'est pas effectuée. Débit comptes 91-2 "Autre revenu" Crédit comptes 04 - la valeur résiduelle des immobilisations incorporelles est amortie. Lors de la vente (cession) d'immobilisations incorporelles, en plus des écritures comptables ci-dessus, la comptabilité enregistre la comptabilisation du produit de la vente d'actifs au débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" et au crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses ». 18.5. Réputation de l'entreprise Parmi les objets d'immobilisations incorporelles, une place particulière est occupée par le goodwill, pour lequel le terme anglais "good will" est souvent utilisé sans traduction. Le goodwill diffère des autres immobilisations incorporelles par la méthode d'évaluation, la méthode d'acquisition, la méthode d'amortissement, la méthode de sortie. Le coût de la réputation de l'entreprise est souvent conditionnel, tandis que d'autres actifs incorporels ont une évaluation, qui est déterminée par le montant des coûts réels de leur acquisition ou de leur création. Le goodwill diffère des autres types d'immobilisations incorporelles en ce qu'il n'appartient pas à l'organisation en tant que droit de propriété, ne peut exister séparément d'elle, ne peut être vendu, donné ou transféré. Le goodwill devient un objet de comptabilité lorsqu'une entreprise achète et vend. Conformément au paragraphe 27 du PBU 14/2000, la réputation commerciale d'une organisation peut être déterminée en comptabilité comme la différence entre le prix d'achat d'une organisation en tant que complexe immobilier acquis dans son ensemble et la valeur au bilan de tous ses actifs et Passifs. Selon le paragraphe 28 du PBU 14/2000, une réputation commerciale positive est déterminée par calcul comme l'excédent du montant payé au vendeur pour l'organisation sur la somme de tous ses actifs et passifs au bilan à la date d'achat , et se traduit par le débit du compte 04 "Immobilisations incorporelles" en correspondance avec le crédit du compte 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers". Il est possible que lors de l'achat d'une organisation, sa réputation commerciale négative soit révélée. Contrairement à la bonne volonté, on l'appelle "mauvaise volonté" - mauvaise volonté. La réputation commerciale négative de l'organisation est considérée comme une remise par rapport au prix fourni par le vendeur à l'acheteur en raison du manque d'acheteurs stables dans l'organisation vendue, de la réputation de qualité, des liens commerciaux, etc. Elle est prise en compte par l'acheteur en tant que revenus différés et est reflété dans le débit du compte 76 en correspondance avec le crédit du compte 98 "Revenus différés". L'article 56 du règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29.07.1998 juillet 34 n ° XNUMXn) établit que la réputation commerciale acquise de l'organisation doit être ajustée dans un délai de vingt ans ( mais pas plus que la période d'activité de l'organisation). Les déductions pour amortissement pour une réputation commerciale positive d'une organisation conformément au paragraphe 29 du PBU 14/2000 se traduisent en comptabilité par une diminution uniforme de son coût initial, qui se traduit par une écriture mensuelle au crédit du compte 04 en correspondance avec le débit des comptes de coûts de production. La réputation négative de l'entreprise est uniformément radiée des résultats financiers en tant que revenu d'exploitation (similaire au positif) à parts égales et se reflète dans le débit du compte 98 en correspondance avec le crédit du compte 91. Sujet 19. ENREGISTREMENT DU TRAVAIL ET SON PAIEMENT 19.1. Formes et systèmes de rémunération. Types de salaire Conformément à la législation en vigueur, l'établissement des tarifs et des salaires, des formes et des systèmes de rémunération relève du droit des organisations elles-mêmes et est fixé dans les conventions collectives. Lors de la rémunération des individus, des formes de rémunération monétaires et non monétaires (en nature) sont utilisées (article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie). Ce sont les soi-disant formes de paiement. Conformément à l'art. 129 du Code du travail de la Fédération de Russie, nous pouvons parler de systèmes salariaux pour le calcul des salaires: tarifaires et, par conséquent, non tarifaires. Dans le Code du travail, le système de fixation des salaires est précisé et conditionné au mode de financement des organisations. ▪ Dans les organisations budgétaires, le salaire est établi et réglementé par les lois pertinentes. Autrement dit, nous parlons d'un système tarifaire de rémunération, qui comprend des taux tarifaires (salaires), une grille tarifaire et des coefficients tarifaires. La tarification des travaux et l'attribution des catégories tarifaires sont effectuées sur la base d'une grille tarifaire unique (Résolution du gouvernement de la Fédération de Russie du 14.10.1992 octobre 785 n° 06.11.2001), les coefficients tarifaires fonctionnent sur la base du décret du gouvernement de Fédération de Russie du 755 novembre XNUMX n° XNUMX). ▪ Dans les organisations à financement mixte (budget plus revenus des activités commerciales), le système tarifaire est régi par les réglementations ci-dessus, et les salaires liés aux revenus des activités commerciales sont établis sur la base des conventions collectives, des accords et des réglementations locales. ▪ Dans d'autres organisations ou dans des organisations à propriété privée, les salaires sont fixés par des conventions collectives, des accords, des réglementations locales et des contrats de travail. Le système tarifaire est un ensemble de normes selon lesquelles les salaires sont différenciés en fonction de la complexité et des conditions de travail, du degré de qualification et de la qualité du travail de l'employé et d'autres facteurs. Actuellement, deux formes de salaires tarifaires généralement reconnues sont utilisées: le temps et le travail à la pièce. Avec les salaires au temps, le salaire d'un ouvrier ou d'un employé est déterminé en fonction de ses qualifications et de la durée du travail. Cette rémunération est appliquée, en règle générale, dans les cas où le travail d'un salarié ne peut être rationné. Le périmètre de répartition des salaires au temps est le personnel d'encadrement et administratif, le personnel de permanence, etc. Selon la catégorie qui leur est attribuée, les salariés mutés en salaire au temps se voient fixer un salaire officiel (cadres, employés, techniciens exécutants) ou un taux tarifaire (ouvriers). Selon la nature du travail effectué et les conditions d'organisation de la production et du travail, les systèmes de rémunération au temps suivants sont utilisés : temps simple et prime temps. Avec un salaire au temps simple, le salarié perçoit un salaire pour le temps travaillé. Dans ce cas, le salaire est déterminé en multipliant le taux tarifaire de la décharge par le nombre de jours ou d'heures travaillées et payées. Avec les primes de temps, l'employé, en plus du salaire principal, reçoit des primes pour l'atteinte d'indicateurs de qualité établis. Afin de recevoir une prime, les employés doivent remplir les indicateurs et conditions de primes établis par le règlement sur les primes (convention collective). Seulement dans ce cas, l'employé a le droit de recevoir une prime et l'administration est tenue de récompenser l'employé d'un montant non inférieur à celui établi par la réglementation en vigueur. Avec le salaire à la pièce, l'employé reçoit un salaire en fonction de la quantité de travail effectué à des taux de travail à la pièce établis par unité de produits de bonne qualité, exprimés en termes naturels. Lors de l'utilisation de salaires à la pièce, des normes de temps, des normes de production et des taux à la pièce sont appliqués. ▪ Temps standard – le temps requis pour réaliser une unité de travail de bonne qualité dans des conditions normales de travail. ▪ Norme de production - la quantité de travail de bonne qualité qu'un travailleur doit effectuer (produire) dans un certain temps dans des conditions de travail normales. ▪ Taux à la pièce – un taux de salaire fixe par unité de travail bien fait. Les systèmes de salaire à la pièce sont : le travail direct à la pièce ; prime à la pièce; travail à la pièce progressif; travail indirect à la pièce; accord. Avec les salaires directs à la pièce, les salaires sont calculés en fonction de la quantité de travail effectuée, sur la base de taux de travail à la pièce par unité de produits de bonne qualité. En cas de salaire à la pièce, l'employé se voit en outre facturer une prime pour avoir rempli les conditions et les indicateurs des primes. La prime (toutefois, comme pour les salaires au temps) peut être fixée sous la forme d'un montant fixe ou sous la forme d'un pourcentage du taux de tarif de l'employé (tout autre montant de salaire). Avec des salaires progressifs à la pièce, la production dans la norme établie est payée à des taux de base inchangés, et la production supérieure à la norme est payée à des taux plus élevés. Avec un tel système de rémunération, les primes aux employés peuvent également être utilisées. Avec les salaires indirects à la pièce, les salaires sont déterminés en pourcentage des gains des travailleurs principaux. Un système de paiement similaire peut être utilisé pour payer les travailleurs qui entretiennent l'équipement. Dans le cas de la rémunération à la pièce, une équipe ou un travailleur individuel se voit confier une tâche à la pièce, le délai de réalisation et le montant des gains sont fixés. En combinaison avec des primes pour réduire le temps standard d'un travail à la pièce, un salaire de prime à la pièce est utilisé. Les salaires hors taxes peuvent être utilisés pour payer les employés des services d'approvisionnement. L'essence des salaires en franchise de droits est que les revenus de l'employé deviennent dépendants des résultats finaux du travail de l'unité structurelle dans laquelle il travaille ou du montant des fonds alloués par l'administration de l'organisation pour payer les employés. Souvent, le montant des gains d'un employé bénéficiant d'un salaire en franchise de droits est calculé en pourcentage de la valeur des contrats qu'il a conclus pour la fourniture (vente) de produits (marchandises) ou en pourcentage de la valeur du revenu ( profit) de l'organisation à partir de transactions effectuées par l'employé en faveur de l'organisation. Lors de la rémunération de leurs employés, les organisations doivent nécessairement se conformer aux exigences de la législation du travail sur le salaire minimum. Selon l'art. 133 du Code du travail de la Fédération de Russie, le salaire mensuel d'un employé qui a travaillé la norme d'heures de travail entièrement déterminée pour cette période et rempli ses obligations de travail (normes du travail) ne peut être inférieur au salaire minimum établi par la loi ( 800 roubles). Dans le même temps, le salaire minimum n'inclut pas les paiements et allocations supplémentaires, ainsi que les primes et autres paiements incitatifs. 19.2. Comptabilité du personnel des employés La comptabilisation du personnel des employés est effectuée en émettant des documents pertinents à toutes les étapes du mouvement des employés dans l'entreprise: ▪ ordre de travail (T-1) ; ▪ dotation en personnel (T-3) ; ▪ ordre de transfert vers un autre emploi (T-5) ; ▪ ordonnance (instruction) d'octroi d'un congé (T-6) ; ▪ calendrier des vacances (T-7); ▪ ordre (instruction) d'envoyer un employé en voyage d'affaires (T-9) ; ▪ ordonnance de résiliation du contrat de travail (T-8) ; ▪ etc. Une carte personnelle est ouverte pour chaque employé du service du personnel de l'entreprise, dans laquelle tous les faits de son activité sont notés. La comptabilisation de l'utilisation du temps de travail devrait permettre de contrôler: ▪ pour la présence ponctuelle des salariés au travail, en identifiant tous ceux qui ne se sont pas présentés et étaient en retard ; ▪ s'assurer que les employés sont sur leur lieu de travail lorsqu'ils travaillent, partent à l'heure et arrivent à l'heure du déjeuner ; ▪ pour avoir quitté le travail à temps ; ▪ le temps de travail effectif, le temps d'inactivité et d'autres types de sous-utilisation du temps de travail. La comptabilisation du temps de travail est tenue par le chronométreur dans un document spécial, la feuille de temps. Deux lignes sont attribuées pour chaque employé dans la feuille de temps : l'une indique le temps, l'autre le type de coût du temps de travail (I - participation, H - heures de nuit, O - vacances, B - maladie, P - grossesse et accouchement, etc. ). La comptabilisation des heures supplémentaires est effectuée conformément aux documents pertinents, qui indiquent les heures travaillées et d'autres données nécessaires pour déterminer les coûts. La comptabilisation des temps d'arrêt est effectuée sur la base de fiches d'arrêt. La comptabilisation du temps des employés qui étaient en voyage d'affaires, malades, pendant la période d'exercice des fonctions de l'État, les pauses comptées comme temps de travail, est effectuée dans la feuille de temps sur la base des certificats de voyage, des congés de maladie, des commandes, etc. 19.3. Comptabilisation des indemnités Calcul de l'indemnité de vacances. Conformément à la loi, les salariés des entreprises ont droit à un congé annuel payé (au moins 28 jours calendaires par semaine de travail de six jours). Le droit de bénéficier des vacances pour la première année de travail naît pour le salarié après six mois de travail continu dans cette organisation. D'un commun accord entre les parties, un congé payé peut être accordé au salarié avant l'expiration d'un délai de six mois. Le congé pour la deuxième année de travail et les années suivantes peut être accordé à tout moment de l'année de travail conformément à l'ordre d'octroi du congé annuel payé établi dans l'organisation donnée. Le calcul des gains moyens est effectué sur la base du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 11.04.2003 avril 213 n ° XNUMX. Les gains journaliers moyens pour les congés payés et l'indemnité de vacances non utilisées sont calculés pour les trois derniers mois civils en divisant le montant des salaires accumulés par 3 et par 29,6 (nombre moyen mensuel de jours civils). L'allocation d'invalidité (PVNT) est actuellement affecté, provisionné et payé conformément aux exigences de : ▪ Règlement sur la procédure d'octroi des prestations de l'assurance sociale de l'État, approuvé par la résolution du Présidium du Conseil central des syndicats de l'ensemble des syndicats du 12.11.1984 novembre 13 n° 6-15.04.1992 (tel que modifié et complété du XNUMX avril XNUMX) ; ▪ Instructions sur la procédure de délivrance des documents certifiant l'incapacité temporaire des citoyens, approuvées par arrêté du ministère de la Santé et de l'Industrie médicale de Russie n° 206 et résolution de la Caisse fédérale d'assurance sociale de la Fédération de Russie n° 21 du 19.10.1994 octobre, XNUMX ; ▪ Conditions de base pour l'octroi des prestations de l'assurance sociale de l'État, approuvées par la résolution du Conseil des ministres de l'URSS et du Conseil central des syndicats de l'Union soviétique du 23.03.1984 mars 191 n° XNUMX « Sur les prestations de l'assurance sociale de l'État » ; ▪ Loi fédérale du 16.06.1999 juin 165 n° XNUMX-FZ « sur les bases de l'assurance sociale obligatoire » ; ▪ Loi fédérale du 22.12.2005 décembre 180 n° 2006-FZ « Sur certaines questions de calcul et de paiement des prestations d'invalidité temporaire, de grossesse et d'accouchement et le montant de la couverture d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles en XNUMX ». La base pour la nomination des prestations est un certificat d'incapacité de travail délivré par un hôpital conformément à l'instruction ci-dessus. Le montant du PVNT est déterminé en fonction de l'expérience professionnelle continue : ▪ 100% du salaire moyen - pour les salariés ayant 8 ans d'expérience ou plus (ceux qui ont trois enfants ou plus à charge ; en cas d'incapacité suite à un accident...) ; ▪ 80 % du salaire moyen - pour les salariés ayant 5 à 8 ans d'expérience et les salariés parmi les orphelins de moins de 21 ans ayant une expérience professionnelle continue allant jusqu'à 5 ans ; ▪ 60% du salaire moyen - pour les salariés ayant jusqu'à 5 ans d'expérience. En outre, il existe des catégories de travailleurs qui ont droit à une allocation de 100 %, quelle que soit l'ancienneté (vétérans invalides de la Grande Guerre patriotique ; invalides de Tchernobyl, avec accidents du travail et maladies professionnelles...). L'expérience professionnelle continue lors de la détermination du montant du PVNT est calculée au jour de l'apparition de l'invalidité conformément aux Règles de calcul de l'expérience professionnelle continue lors de l'attribution des prestations de l'assurance sociale publique, approuvées. Décret du Conseil des ministres de l'URSS n° 13.04.1973 du 252 avril 01.07.1991 (tel que modifié le 432er juillet XNUMX n° XNUMX). Principes généraux de calcul du PVNT : le calcul dépend du système de rémunération et du système de bonus utilisé dans l'organisation. Pour calculer l'indemnité, il faut calculer le salaire journalier moyen et le montant de l'indemnité journalière. Les gains journaliers moyens sont déterminés en divisant les gains enregistrés (dans le mois d'invalidité ou dans la période de facturation des 12 mois précédant le mois de maladie) par le nombre de tous les jours de travail selon le calendrier (respectivement - dans le mois de invalidité ou dans la période de facturation). Le montant des gains pris en compte est déterminé sur la base du salaire mensuel (fonctionnel ou personnel), du tarif journalier ou horaire, compte tenu des compléments et indemnités constants. La loi fédérale n° 22.12.2005-FZ du 180 décembre 2006 "Sur certaines questions de calcul et de paiement des prestations d'invalidité temporaire, de maternité et du montant de la couverture d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles en 15" établit le montant maximum de la prestation d'incapacité temporaire et des prestations de grossesse et d'accouchement est de 000 XNUMX roubles. L'indemnité d'incapacité temporaire pour cause de maladie ou de blessure (à l'exception des accidents du travail ou des maladies professionnelles) est versée à l'assuré pendant les deux premiers jours d'incapacité temporaire aux frais de l'employeur, et pour le reste de la période à compter du troisième jour d'incapacité temporaire - aux frais de la Caisse. En même temps, les prestations de grossesse et d'accouchement, pour les soins à un enfant malade et dans d'autres cas établis par la législation en vigueur sont versées dès le premier jour à la charge de la Caisse. Conformément à la loi fédérale, le montant maximum d'un paiement d'assurance unique pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles, calculé en fonction du degré de perte de capacité professionnelle de travail, est de 46 900 roubles. 19.4. Calcul des retenues sur le salaire des employés Les retenues suivantes sont effectuées sur les salaires accumulés des employés : impôt sur le revenu des personnes physiques ; sur les documents exécutifs en faveur d'autres entreprises et personnes ; n'a pas retourné les montants comptables en temps opportun ; pour les dommages matériels causés ; pour les biens achetés à crédit ; sur les prêts reçus ; cotisations syndicales, etc. L'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu conformément à la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie. L'impôt est calculé sur la base du revenu annuel total perçu au cours de l'année civile sur le territoire de la Fédération de Russie, à la fois en espèces et en nature. La composition des revenus imposables est déterminée par le Code. Le revenu du salarié est comptabilisé dans le mois au cours duquel il lui a été versé. Le revenu total de la période imposable au lieu de travail principal pour le calcul de l'impôt est réduit : ▪ 1) à un minimum non imposable pour différentes catégories de contribuables conformément à la loi. La déduction du minimum non imposable pour les citoyens qui n'appartiennent pas à la catégorie préférentielle des contribuables est effectuée en fonction des revenus perçus : ▪ avec un revenu annuel total allant jusqu'à 20 000 roubles. 400 roubles inclus pour chaque mois au cours duquel un revenu est perçu ; ▪ à partir du mois au cours duquel le revenu total, calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année, dépasse 20 000 roubles. - aucune déduction n'est effectuée ; ▪ 2) pour le montant des dépenses pour l'entretien des enfants de moins de 18 ans, des étudiants, des étudiants à temps plein et des personnes à charge qui n'ont pas de sources de revenus indépendantes, en fonction des revenus perçus par le citoyen : ▪ avec un revenu annuel total allant jusqu'à 40 000 roubles. inclus - 600 frotter. pour chaque enfant, étudiant, étudiant, personne à charge pour chaque mois au cours duquel des revenus sont perçus ; ▪ à partir du mois au cours duquel le revenu total, calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année, dépasse 40 000 roubles. - il n'y a pas de réduction de revenus ; ▪ etc. L'impôt sur le revenu d'une personne physique est calculé à partir du début de l'année civile suivant la fin de chaque mois au cours duquel le revenu a été perçu, à partir du montant du revenu imposable au taux en vigueur, compensé par le montant de l'impôt précédemment retenu. L'impôt sur le revenu d'un particulier est prélevé à des taux dans les montants établis par la loi. Les montants des taxes sont déterminés en roubles complets (sans kopecks). Le calcul de l'impôt sur le revenu hors lieu de travail principal est effectué à partir du montant des revenus accumulés aux taux en vigueur. Les montants d'impôt non retenus ou partiellement retenus des employés sont prélevés sur leur salaire sur une base mensuelle jusqu'à ce que la dette soit entièrement remboursée. Dans le même temps, le montant total de toutes les retenues pour chaque paiement de salaire ne peut dépasser 20%, et dans les cas prévus par les lois fédérales, 50% du salaire dû à l'employé, dans des cas exceptionnels, un retrait de 70% est autorisé. La retenue sur les documents exécutifs est effectuée sur la base des documents exécutifs reçus par l'entreprise : ▪ La pension alimentaire pour enfants est retenue pour les montants suivants sur les revenus après retenue d'impôt : ▪ par enfant 25% ; ▪ pour deux enfants - 33% ; ▪ pour trois enfants ou plus 50%. Le montant de la pension alimentaire pour les parents est déterminé par le tribunal; le montant des retenues sur les documents exécutifs pour d'autres raisons est également établi par le tribunal. La retenue pour les marchandises achetées à crédit est effectuée sur la base d'une obligation de commande, qui est émise par le magasin en deux exemplaires, dont l'un est transféré à l'entreprise. La retenue pour les dommages matériels causés par un employé à l'entreprise est effectuée conformément à la responsabilité établie. La responsabilité peut être partielle, totale et augmentée. Responsabilité partielle - par exemple, pour un mariage reconnu - pour le montant total du dommage causé, mais pas plus que la partie du salaire établie par la loi. La responsabilité totale - par exemple, une pénurie à la caisse - est entièrement remboursée. La responsabilité accrue - par exemple, la perte de livres dans une bibliothèque - est remboursée pour la valeur marchande du livre. La retenue en remboursement d'un prêt accordé à un salarié est effectuée conformément au contrat de prêt conclu avec le salarié. Le montant des retenues sur les salaires et autres revenus réduit la dette de l'entreprise envers les employés, ce qui se reflète dans le débit du compte 70. Le montant de l'impôt sur le revenu retenu augmente la dette de l'entreprise envers le budget et les autres retenues à payer à d'autres entreprises et personnes.
Sujet 20 20.1. Classification des coûts de production 1. Selon les éléments d'établissement des coûts : ▪ Nomenclature typique des éléments de calcul des coûts : ▪ matières premières et fournitures ; ▪ déchets consignés (soustraits) ; ▪ acheté des produits semi-finis et des composants ; ▪ combustible et énergie à des fins technologiques ; ▪ les salaires de base et supplémentaires des ouvriers de production ; ▪ déductions pour besoins sociaux sur les salaires accumulés des ouvriers de production ; ▪ les dépenses de préparation et de développement de la production ; ▪ les frais généraux de production ; ▪ les frais généraux d'entreprise ; ▪ les pertes dues au mariage ; ▪ autres dépenses de production. 2. Selon la méthode d'inclusion dans le coût de production : ▪ directs (il est possible d'attribuer immédiatement ces coûts au coût d'un produit spécifique au moment de leur mise en œuvre) ; ▪ indirects (il est impossible de les imputer directement au coût du produit). 3. Selon le rôle économique dans le processus de production : ▪ de base (coûts directement liés au processus de production) ; ▪ les factures (générées dans le cadre de l'organisation, du maintien de la production et de la gestion). Pour classer les coûts afin de déterminer les coûts pour l'ensemble de l'organisation, un regroupement des coûts par éléments est utilisé. Un élément économique est un type de coût homogène. Conformément au PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 n ° 33n), la comptabilité doit fournir une comptabilité des coûts dans le contexte de cinq éléments: ▪ les coûts matériels ; ▪ les coûts de main d'œuvre ; ▪ contributions pour les besoins sociaux ; ▪ l'amortissement ; ▪ autres dépenses. Les coûts de planification et de contrôle sont classés comme suit : ▪ 1. Par rapport au volume de production : ▪ variables (évolution directement proportionnelle aux variations du volume de production (niveau d'activité de l'entreprise) : coûts des matières premières et des matériaux de base, salaires des principaux ouvriers de production ; ▪ constants (au total, ils ne changent pas lorsque le niveau d'activité des entreprises change, ils sont relativement constants, mais, calculés par unité de production, ils dépendent déjà de l'évolution du niveau de production). 2. Planifié et normalisé : ▪ planifié (fixé sur la base d'indicateurs planifiés) ; ▪ standardisé (fixé en fonction des normes de coûts technologiques en vigueur pour une certaine date). 20.2. Système comptable d'enregistrement des coûts de production Les informations sur les dépenses de l'organisation pour les activités ordinaires peuvent être formées selon l'une des deux options suivantes : ▪ en utilisant les comptes 20 à 29 ; ▪ en utilisant les comptes 20 à 39. Ci-dessous une liste des comptes de comptabilité analytique pour la 1ère option (schéma traditionnel) : ▪ 20 « Production principale » - coûts directs de la production principale ; ▪ 21 « Produits semi-finis de production propre » - le coût des produits semi-finis propres ; ▪ 23 « Production auxiliaire » - coûts directs de la production auxiliaire ; ▪ 25 « Frais généraux de production » - coûts indirects de nature production ; ▪ 26 « Frais généraux » - dépenses indirectes à des fins générales ; ▪ 28 « Défauts de production » - identification des pertes dues à des défauts ; ▪ 97 « Dépenses différées » - différenciation des dépenses par temps ; ▪ 43 « Produits finis » - informations sur les produits finis dans l'entrepôt. La liste des comptes pour la comptabilité analytique pour la 2ème option est la suivante : ▪ 1. Pour comptabiliser les coûts par élément (comptabilité financière) : ▪ 30* « Coûts matériels » [1] ; ▪ 31* « Coûts de main d'œuvre » ; ▪ 32* « Déductions pour besoins sociaux » ; ▪ 33* « Amortissement » ; ▪ 34* « Autres frais » ; ▪ 35* « Dépenses des activités ordinaires » ; ▪ 39* « Restes de biens matériels ». 2. Pour comptabiliser les coûts par poste (comptabilité de gestion) : ▪ 10 « Matériaux » (actifs, inventaire) ; ▪ 20 « Production principale » ; ▪ 21 « Produits semi-finis de production propre » ; ▪ 23 « Production auxiliaire » ; ▪ 25 « Frais généraux de production » ; ▪ 26 « Frais généraux professionnels » ; ▪ 28 « Défauts de production » ; ▪ 97 « Charges reportées » ; ▪ 43 « Produits finis » ; ▪ 27 « Résultats de production » ; ▪ 30* « Frais matériels » ; ▪ 31* « Coûts de main d'œuvre » ; ▪ 32* « Déductions pour besoins sociaux » ; ▪ 33* « Amortissement » ; ▪ 34* « Autres frais ». 20.3. Schéma général de comptabilité analytique ▪ Au cours du mois de reporting, sur la base des synthèses établies à partir des données des pièces comptables regroupées, le coût des ressources dépensées est reflété dans l'ordre suivant : ▪ 1. Dépenses liées à la période de reporting : ▪ a) les dépenses directes sont reflétées sur la base des pièces comptables primaires : ▪ Débit comptes 20 "Production primaire" Crédit comptes 02 "Amortissement des immobilisations", 10 "Matériaux", 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 69 « Calculs pour les assurances et la sécurité sociales », 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires", 96 "Réserves pour charges futures", 97 "Dépenses reportées", etc. - coûts directs pour la fabrication de produits, travaux, services. Comptabilité analytique pour le débit du compte 20 "La production principale" est effectuée par type de production, et à l'intérieur - par type de produit (travail, service). Débit comptes 23 "Production auxiliaire" Crédit comptes 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc. - coûts directs de la production auxiliaire. La comptabilité analytique sur le compte 23 est effectuée par type de production, et à l'intérieur - par type de produit (travail, service). Débit comptes 28 "Mariage en production" Crédit comptes: 20 - le coût des produits finalement rejetés ; 10, 60, 69, 70 - les frais de correction de mariage ; ▪ b) sur la base des documents comptables primaires, les dépenses indirectes sont reflétées. Les coûts indirects de l'entreprise pour l'entretien de la production et sa gestion au niveau des ateliers et des sections sont comptabilisés au compte 25 "Frais généraux de production". Ces dépenses comprennent : les salaires du personnel administratif et d'encadrement de l'atelier, les retenues sur celui-ci pour les besoins sociaux, l'amortissement des équipements de production et des véhicules, leur réparation, etc. Le nombre de sous-comptes ouverts pour le compte 25 dépend du nombre de divisions de l'entreprise qui fabriquent des produits. Les écritures comptables peuvent ressembler à ceci : ▪ Débit comptes 25 "frais généraux" Crédit comptes 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc. Les coûts indirects de l'entreprise pour l'organisation et la gestion de l'entreprise dans son ensemble sont comptabilisés au compte 26 "Frais généraux". Ces dépenses comprennent: les salaires du personnel administratif et de direction de l'entreprise (organisation), les retenues sur celui-ci pour les besoins sociaux, l'amortissement des immobilisations à des fins économiques générales, leur réparation, les services de conseil, d'information et d'audit, les gardes d'incendie et de surveillance, etc. . Les écritures comptables peuvent ressembler à ceci : ▪ Débit comptes 26 "Frais généraux de fonctionnement" Crédit comptes 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 etc. 2. Les dépenses engagées au cours de la période de reporting, mais intrinsèquement liées à des périodes de reporting futures, sont reflétées dans les écritures : ▪ Débit comptes 97 "Dépenses futures" Crédit comptes 60, 76 etc. - les dépenses engagées au cours de la période de reporting, mais essentiellement économiques liées aux périodes de reporting suivantes. À la fin du mois de déclaration : ▪ 1. Le montant des coûts de production auxiliaire est déterminé à imputer aux comptes de production, ce qui se reflète dans le crédit du compte 23 « Production auxiliaire » en correspondance avec les comptes 20, 23 (si les services ont été fournis par d'autres départements auxiliaires), 25, 26. 2. Les montants comptabilisés au compte 97 "Dépenses reportées" et soumis à l'amortissement des coûts du mois de déclaration sont débités de ce compte aux comptes 20, 25, 26. 3. Les montants inscrits au compte 25 "Frais généraux de production" dans le cadre de chaque atelier principal, dans l'ordre de répartition indirecte, sont débités du crédit de ce compte au débit des comptes 20, 28. 4. Les montants inscrits au compte 26 "Frais d'entreprise généraux" sont amortis dans l'ordre de répartition indirecte du crédit de ce compte au débit des comptes 20, 28 (s'il y a un mariage externe). 5. Le montant des pertes du mariage, déterminé sur le compte 28 "Mariage en production", est débité du crédit de ce compte au débit du compte 20. 6. Au stade final, le coût des produits manufacturés est calculé, qui est débité du crédit du compte 20 "Production principale" au débit des comptes 40 "Production de produits" ou 43 "Produits finis". 20.4. Répartition des coûts par périodes Par référence à la période, les coûts sont divisés en coûts reportés (coûts reportés) et coûts réservés. Les dépenses reportées (dépenses reportées) sont des dépenses engagées par l'organisation au cours de la période de référence, mais non comptabilisées comme dépenses de cette période, mais considérées comme des actifs. Ces coûts peuvent inclure : ▪ les coûts des travaux préparatoires dans les industries extractives ; ▪ les coûts de développement de nouveaux types de production, d'ateliers et d'unités (coûts de démarrage) ; ▪ les coûts de développement de nouveaux types de produits non destinés à la production en série et en masse, etc. Ces coûts sont reflétés au bilan dans un poste distinct en tant que charges reportées au débit du compte 97 "Charges reportées" et au crédit des comptes 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 70 "Règlements avec le personnel contre rémunération", 76 " Règlements avec divers débiteurs et créanciers ", etc. Ils font l'objet d'une inclusion uniforme dans les coûts de production (exécution de travaux, prestations de services) les mois ou années suivants. L'organisation établit elle-même la procédure d'inclusion de ces coûts dans les coûts de la période de reporting. En comptabilité, des écritures sont faites au débit des comptes 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux" et au crédit du compte 97. Les coûts réservés sont des coûts qui ne se sont pas encore réellement produits, mais qui sont déjà inclus dans les coûts de production des produits (exécution des travaux, prestation de services), c'est-à-dire qu'ils sont réservés pour le montant prévu (projeté) des coûts à venir. Le but de la réservation des coûts est l'inclusion uniforme des coûts à venir dans les coûts de production ou de circulation de la période de rapport. Une organisation peut créer des réserves : ▪ pour le paiement d'une rémunération annuelle d'ancienneté ; ▪ paiement prochain des congés aux salariés ; ▪ réparation des immobilisations ; ▪ paiement d'une rémunération basée sur les résultats des travaux de l'année ; ▪ réparations sous garantie et service sous garantie ; ▪ pour les créances douteuses ; ▪ à d'autres fins prévues par les règlements du ministère des Finances de la Russie et les instructions du secteur. La constitution de réserves doit être déclarée dans la politique comptable. La constitution de réserves est documentée par une écriture au débit des comptes de coûts de production et au crédit du compte 96 "Réserves pour charges futures" dans le cadre de sous-comptes. Pour déterminer le montant de la réserve et les montants des prélèvements mensuels pour la constitution de la réserve, le service comptable procède à des calculs particuliers. L'utilisation des réserves se traduit par l'écriture au débit du compte 96 et au crédit des comptes 60, 70, etc. À la fin de l'année, un inventaire des réserves accumulées est effectué conformément aux directives pour l'inventaire des biens et des passifs financiers (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13.06.1995 juin 49 n ° XNUMX). Si, lors de l'inventaire de fin d'année, il s'avère que le montant cumulé de la réserve est inférieur aux dépenses réelles, une régularisation supplémentaire est effectuée; si les dépenses réelles sont inférieures à la réserve constituée, la réserve constituée en excès est annulée. Pour les réserves individuelles, telles que la réserve pour le paiement d'ancienneté, sur la base des résultats de travail de l'année, pour les congés payés, etc., il peut y avoir un solde à la fin de l'année de déclaration si, lors de l'inventaire de cette réserve, il est établi que les paiements seront effectués au cours de la prochaine année de déclaration. 20.5. Production inachevée Les travaux en cours (WP) font référence aux produits qui n'ont pas passé toutes les étapes du processus de production, ainsi qu'aux produits qui ne sont pas terminés, qui n'ont pas passé les tests et l'acceptation technique. En raison de la durée différente du cycle de production dans diverses industries, les soldes de NP peuvent avoir une part différente dans le volume des coûts de production. La part des NP est la plus élevée en génie mécanique (surtout avec un seul caractère de production). Il est absent de l'industrie minière et des centrales électriques. La définition exacte du NP et son évaluation correcte sont essentielles non seulement pour assurer la sécurité du NP, mais aussi pour déterminer le coût des produits fabriqués. Le coût des produits finis (Cgp) est déterminé par la formule : ▪ Sgp = IR en début de mois + frais du mois - IR en fin de mois. Les types d'évaluation NP suivants sont autorisés : ▪ 1. En production de masse et en série : ▪ au coût réel (en termes de coût des éléments) ; ▪ coût de production (standard) prévu (coûts directs - matériaux, salaires des principaux ouvriers de production, calculés selon les normes pour chaque objet de calcul, et le montant des autres coûts indirects, déterminés en pourcentage des coûts directs) ; ▪ postes de coûts directs (matières premières, matériaux, salaires des principaux ouvriers de production) ; ▪ coût des matières premières, matériaux, produits semi-finis. 2. En une seule production - selon les coûts réels. La procédure d'estimation de la non-conformité est recommandée par les lignes directrices de l'industrie et est déterminée par la politique comptable de l'organisation. En comptabilité, le volume de NP est le solde des comptes 20 "Production principale" et 23 "Production auxiliaire". Afin de clarifier les données de la comptabilité opérationnelle, un inventaire des NP est réalisé périodiquement. La procédure de réalisation d'un inventaire et de formalisation de ses résultats est déterminée par les recommandations méthodologiques pour l'inventaire des biens et passifs (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13.06.1995 juin 49 n ° XNUMX). Le calendrier et la procédure pour effectuer un inventaire des NP sont déterminés par la politique comptable de l'organisation, à l'exception des cas où un inventaire est requis: avant la préparation des états financiers annuels, lors du changement de personnes financièrement responsables, lors de faits de vol, des abus ou des dégradations de biens sont révélés, lors de réorganisations, etc. Dans certaines industries (chimie, agro-alimentaire, industrie légère) l'inventaire est réalisé mensuellement. Lors de l'inventaire du NP dans les organisations engagées dans la production industrielle, il est nécessaire de déterminer le degré de préparation du NP. Le contrôle des réserves de NP (pièces, ensembles, assemblages) s'effectue par comptage, pesée, mesurage proprement dit. Les inventaires sont compilés séparément pour chaque unité structurelle distincte (atelier, section, département) indiquant les noms des arriérés, le stade ou le degré de leur état de préparation, leur quantité ou leur volume, et pour les travaux de construction et d'installation - indiquant l'étendue des travaux. Les matières premières, les matériaux et les produits semi-finis achetés situés sur le lieu de travail et non soumis à transformation ne sont pas inclus dans l'inventaire des NP, mais sont inventoriés et enregistrés dans des inventaires séparés. Les pièces rejetées ne sont pas non plus incluses dans les inventaires du NP ; des inventaires distincts sont compilés pour eux. Pour le NP, qui est une masse ou un mélange hétérogène de matières premières (dans les industries concernées), dans les inventaires, ainsi que dans les fiches de classement, deux indicateurs quantitatifs sont donnés : la quantité de cette masse ou de ce mélange et la quantité de matières premières ou matériaux (par éléments individuels) entrant dans sa composition . La quantité de matières premières ou de matériaux est déterminée par des calculs techniques de la manière prescrite par les instructions de l'industrie sur la planification, la comptabilisation et le calcul du coût des produits (travaux, services). Pour les immobilisations en cours, les inventaires indiquent le nom de l'objet et la quantité de travaux effectués sur cet objet, pour chaque type d'ouvrage, éléments de structure, équipements, etc. Les résultats de l'inventaire sont reflétés dans les comptes dans l'ordre suivant : ▪ excédent : Débit comptes 20 "Production primaire" Crédit comptes 91-1 "Autres revenus" - à la valeur marchande ; ▪ pénurie : Débit comptes 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" Crédit comptes 20. Ensuite, le coût de la pénurie dans les limites des normes de perte naturelle se reflète au débit du compte 20 et au crédit du compte 94, et au-delà des normes de perte naturelle - au débit du compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations ", sous-compte "Calculs d'indemnisation des dommages matériels", et le crédit du compte 94 . 20.6. Méthode d'établissement des coûts normatifs La comptabilité analytique et le calcul du coût de production peuvent être effectués à l'aide d'éléments de la méthode standard ou sans eux. L'utilisation de la méthode normative est possible avec une organisation claire de la production, des processus technologiques qui fonctionnent bien et la disponibilité de taux de consommation de ressources techniquement justifiés. La méthode comptable normative repose sur des estimations de coûts normatives, c'est-à-dire des estimations de coûts de produits calculées selon les normes en vigueur au début de la période de reporting. Le coût de production, déterminé sur la base de calculs standards, est dit standard. Avec la méthode normative, les éléments suivants sont identifiés séparément : ▪ coûts selon les normes en vigueur ; ▪ les écarts par rapport aux normes actuelles. Les normes actuelles sont les normes selon lesquelles la libération des matériaux sur les lieux de travail est actuellement effectuée et le paiement est effectué aux travailleurs pour le travail effectué. Les écarts par rapport aux normes de consommation de matériaux sont appelés écarts par rapport aux normes de consommation de matériaux en production. L'émission supplémentaire de matériaux est généralement effectuée selon des exigences particulières avec une bande diagonale de signal rouge. Les écarts par rapport aux normes salariales sont des paiements pour un travail non prévu par le processus technologique, ainsi que divers types de surtaxes dues à des incohérences dans les outils, à la transformation de matières premières de mauvaise qualité, etc. Ces écarts sont documentés par des fiches de paie supplémentaires. Du fait que les normes actuelles changent à mesure que la production est maîtrisée et que l'utilisation des ressources matérielles et de main-d'œuvre s'améliore, les entreprises (organisations) enregistrent et enregistrent les changements de normes. Cela garantit l'identité des normes en vigueur dans la documentation technique et réglementaire. Lorsque les normes sont modifiées le 1er jour de chaque mois, les coûts sont recalculés en NP selon les nouvelles normes établies en début de mois. Lorsque les normes sont réduites, les coûts dans le NP selon les normes diminuent et le montant de la diminution de ces coûts est reflété comme les coûts encourus pour changer les normes. 20.7. Méthode d'établissement des coûts personnalisée Il est utilisé en production individuelle ou à petite échelle. Objet de coût - un ordre de fabrication séparé, ouvert à l'avance pour un certain nombre de produits, pour un travail spécifique (service). Chaque commande est affectée d'un numéro, qui est indiqué sur tous les documents de coûts liés à cette commande (fiches de limites et besoins en matériaux, feuilles de route, etc.). Le coût réel des produits fabriqués sur commande est déterminé après son exécution. Le coût d'une commande est déterminé par la somme de tous les coûts de production depuis le jour où elle a été ouverte jusqu'au jour où elle a été complétée et clôturée. L'achèvement des travaux sur commandes doit être constaté sur la facture ou l'acte pour la livraison des travaux effectués, produits finis. Ensuite, la commande est fermée et la délivrance de documents avec le numéro de la commande fermée est terminée. 20.8. La méthode de calcul des coûts ligne par ligne La répartition est un ensemble d'opérations technologiques, qui aboutit à l'élaboration d'un produit intermédiaire (produit semi-fini) ou à la réception d'un produit fini fini. La liste des redistributions est déterminée en fonction des caractéristiques du processus technologique. Les produits semi-finis fabriqués dans une section sont successivement transférés selon le processus technologique établi à l'étape suivante jusqu'à ce qu'ils soient transformés en produits finis. Cette méthode est largement utilisée dans la production de masse à grande échelle, où le processus de production se compose d'étapes successives (répartitions) qui traitent la matière première depuis le début de la transformation jusqu'à l'obtention d'un produit fini (entreprises du textile, de la chimie, de la métallurgie industries et autres industries). L'objet du calcul est le type ou groupe de produits de chaque redistribution, l'objet de la comptabilité analytique est la redistribution. La méthode processus par processus est également utilisée pour les types de production de masse, où les mêmes produits sont fabriqués, par exemple, la production en ligne de téléviseurs, de voitures. Option non semi-fini. Les coûts directs en comptabilité sont reflétés séparément pour chaque étape de transformation, et le coût des matières premières n'est inclus dans le coût de production que pour la première étape de transformation. Le coût des produits finis sera la somme des coûts de toutes les étapes de transformation (le coût des produits aux étapes intermédiaires n'est pas calculé). Le coût de production des produits finis est calculé lors de la dernière étape, en fonction de la part de participation de chaque atelier à la fabrication des produits. Les écritures comptables ressembleront à ceci : ▪ Débit comptes 43 "Produits finis" Crédit comptes 20 "Production principale", sous-compte 1 (atelier 1) ; Crédit comptes 20, sous-compte 2 (atelier 2) ; Crédit comptes 20, sous-compte 3 (atelier 3), etc. Le contrôle du mouvement des produits semi-finis au sein des ateliers (transformation) est effectué par le service comptable dans le système de comptabilité opérationnelle en termes physiques, sans écritures dans les comptes. Version semi-finie. Avec cette option, non seulement le produit final, mais également les produits de chaque étape de transformation sont soumis à la comptabilité. Dans ce cas, la comptabilité peut être effectuée avec ou sans l'aide du compte 21 « Produits semi-finis de production propre » : ▪ en utilisant le compte 21. Dans ce cas, les produits semi-finis de chaque étape, à l'exception de la dernière, sont remis par les magasins à l'entrepôt et libérés de l'entrepôt à l'étape suivante. Les écritures suivantes sont passées en comptabilité : ▪ Débit comptes 21 crédits comptes 20 "Production principale", sous-compte 1, puis Débit comptes 20, sous-compte 2, Crédit comptes 21Plus Débit comptes 21 crédits comptes 20, sous-compte 2, etc. ▪ sans utiliser le compte 21. Dans ce cas, les produits semi-finis de chaque étape, à l'exception de la dernière, sont transférés de magasin en magasin, en contournant l'entrepôt. Les écritures suivantes sont passées en comptabilité : ▪ Débit comptes 20, sous-compte 2, Crédit comptes 20, sous-compte 1, puis Débit comptes 20, sous-compte 3, Crédit comptes 20, sous-compte 2, suivant Débit comptes 20, sous-compte 4, Crédit comptes 20, sous-compte 3, etc. Le coût des produits finis est la somme du coût des produits semi-finis des étapes de transformation précédentes et des coûts de la dernière étape de transformation, c'est-à-dire que les mêmes coûts sont répétés plusieurs fois dans le coût des produits semi-finis. Une telle stratification dans la comptabilité analytique de l'organisation est appelée chiffre d'affaires intra-usine, qui doit être exclu lors de l'addition des coûts de l'organisation dans son ensemble. Les deux options ont leurs avantages et leurs inconvénients. L'utilisation d'une version semi-finie vous permet de déterminer plus précisément le coût de production, mais c'est plus laborieux. Le côté positif de la méthode non semi-finie est la réduction du travail comptable, mais le niveau de contrôle de la sécurité des produits semi-finis et la précision du calcul sont quelque peu réduits. Sujet 21. COMPTABILISATION DES INVESTISSEMENTS FINANCIERS 21.1. Définition, classification et évaluation des investissements financiers Pour accepter des actifs à comptabiliser en tant qu'investissements financiers (FI), les conditions suivantes doivent être remplies à la fois : ▪ la présence de documents dûment signés confirmant l'existence du droit de l'organisation au Fonds et de recevoir des fonds ou d'autres actifs découlant de ce droit ; ▪ transition vers l'organisation des risques financiers liés aux investissements financiers (risque de variation des prix, insolvabilité des débiteurs, risque de liquidité, etc.) ; ▪ la capacité d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation dans le futur sous forme d'intérêts, de dividendes ou d'augmentation de leur valeur (sous la forme de la différence entre le prix de vente (rachat) du fonds d'investissement et son achat valeur résultant de son échange, utilisation pour rembourser les obligations de l'organisation, augmentation de la valeur marchande actuelle, etc.). Les investissements financiers de l'organisation comprennent : ▪ les titres de l'État et des municipalités ; ▪ les titres d'autres organismes, y compris les titres de créance dont la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, effets) ; ▪ les contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations (y compris les filiales et les sociétés commerciales dépendantes) ; ▪ prêts accordés à d'autres organismes, dépôts auprès d'établissements de crédit, créances acquises sur la base de cessions de créances, etc. Les investissements financiers de l'organisation ne comprennent pas : ▪ détenir des actions achetées par la société par actions aux actionnaires pour revente ou annulation ultérieures ; ▪ les factures émises par l'organisme-tireur de la facture à l'organisme-vendeur en règlement des biens vendus, des produits fabriqués, des travaux exécutés, des services rendus ; ▪ les investissements d'une organisation dans des biens immobiliers et autres biens ayant une forme matérielle, fournis par l'organisation moyennant des frais pour une utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) dans le but de générer des revenus ; ▪ métaux précieux, bijoux, œuvres d'art et autres objets de valeur similaires acquis à des fins autres que les activités normales. Les placements financiers sont acceptés en comptabilité à leur coût d'origine. Le coût initial du FV, auquel ils sont acceptés pour la comptabilité, peut changer dans les cas établis par la loi et le PBU 19/02 "Comptabilité des investissements financiers" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10.12.2002 décembre 126 Non .XNUMXn). Aux fins de l'évaluation subséquente, les IF sont divisés en deux groupes : ▪ FV, par lequel la valeur marchande actuelle peut être déterminée ; ▪ Fonds pour lesquels la valeur marchande actuelle n'est pas déterminée. Les placements financiers du premier groupe sont reflétés dans les états financiers à la fin de l'exercice à leur valeur de marché actuelle en ajustant leur évaluation à la date de clôture précédente. La différence entre l'évaluation des FC à la valeur de marché actuelle à la date de clôture et leur évaluation précédente est créditée aux résultats financiers d'une organisation commerciale (dans le cadre des produits d'exploitation ou des charges d'exploitation) ou à une augmentation des produits ou des charges de une organisation à but non lucratif en correspondance avec le compte comptable de la FC. Les placements financiers du deuxième groupe font l'objet d'une répercussion dans les livres comptables et les états financiers à la date de clôture à leur coût d'origine. 21.2. Cession d'investissements financiers La cession d'immobilisations a lieu en cas de rachat, de vente, de transfert gratuit, de transfert sous forme de contribution au capital autorisé (de réserve) d'autres organisations, etc. Lors de la sortie d'un bien admis à être comptabilisé comme immobilisation de deuxième groupe, sa valeur est établie sur la base d'une évaluation déterminée selon l'une des méthodes suivantes : ▪ au coût initial de chaque unité comptable du fonds financier ; ▪ au coût initial moyen ; ▪ au coût initial des premiers actifs financiers acquis dans le temps (méthode FIFO). Les contributions au capital autorisé (actions) d'autres organisations (à l'exception des actions de sociétés par actions), les prêts accordés à d'autres organisations, les dépôts dans des organismes de crédit, les créances acquises sur la base d'une cession de droit de créance, sont évalués au coût initial de chaque unité de compte réduite retirée de la FC. Lors de leur cession, les titres peuvent être évalués par l'organisme au coût initial moyen, qui est déterminé pour chacun de leurs types comme le quotient de la valeur initiale du type de titres par leur nombre, qui sont formés respectivement du coût initial et le montant du solde en début de mois et les titres reçus au cours de ce mois . Lors de la cession des actifs acceptés pour la comptabilisation en tant qu'immobilisation, leur valeur est fixée par l'organisation sur la base de la dernière évaluation. Les revenus PV sont comptabilisés en tant que revenus des activités ordinaires ou autres revenus conformément au PBU 9/99 "Revenus de l'organisation" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 n ° 32n). Les dépenses liées à l'octroi de prêts par un organisme à d'autres organismes sont comptabilisées comme charges d'exploitation de cet organisme. Sujet 22. COMPTABILISATION DES RÈGLEMENTS 22.1. La notion de créances et dettes Les comptes débiteurs sont la dette d'autres organisations, employés et individus de cette organisation. Les organisations et les personnes qui doivent cette organisation sont appelées débiteurs. Les comptes fournisseurs s'entendent comme la dette de cette organisation envers d'autres organisations et personnes, appelées créanciers. Au bilan, les créances et les dettes sont reflétées par leurs natures. ▪ Les comptes clients sont reflétés dans les comptes : 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients », 71 « Règlements avec les personnes responsables », 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres transactions », 75 « Règlements avec les fondateurs », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », 79 « Calculs intra-économiques ». ▪ Les comptes créditeurs sont reflétés dans les comptes suivants : 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires », 75, sous-compte « Pour le paiement des revenus », 76, 79. Lors de la tenue des registres des créances et des dettes, une attention particulière doit être portée au délai de prescription. Selon l'art. 196 du Code civil, le délai général de prescription est fixé à trois ans. Les comptes débiteurs à l'expiration du délai de prescription sont radiés pour réduire les bénéfices ou constituer une réserve pour créances douteuses. L'annulation de la dette est établie par l'ordre du chef. Les écritures suivantes sont faites dans les écritures comptables : ▪ Débit comptes 91 "Autres revenus et dépenses" Crédit comptes 62, 76; ▪ Débit comptes 63 "Provisions pour créances douteuses" Crédit comptes 62, 76. Les créances radiées à des fins de contrôle sont reflétées dans le compte hors bilan 007 "Dettes radiées à perte des débiteurs insolvables" et y sont enregistrées pendant cinq ans. Dès réception des fonds pour les créances précédemment radiées, les comptes de trésorerie sont débités : 50, 51, 52 et le compte 91 est crédité. Dans le même temps, le compte hors bilan 007 est crédité des montants indiqués. Conformément au PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", les montants des créances radiées sont inclus dans les dépenses non opérationnelles impliquées dans la formation des résultats financiers, qui sont prises en compte lors de l'imposition des bénéfices. Après l'expiration du délai de prescription, les comptes fournisseurs sont radiés des résultats financiers et sont enregistrés dans les écritures comptables suivantes : ▪ Débit comptes 60, 76 crédits comptes 91. Conformément au PBU 9/99 "Revenus de l'organisation", les montants des comptes fournisseurs radiés sont inclus dans les revenus non opérationnels impliqués dans la formation des résultats financiers, qui sont pris en compte lors de l'imposition des bénéfices. 22.2. Comptabilisation des règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs La comptabilisation des règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs est tenue sur le compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", qui prend en compte les règlements pour les matériaux fournis et les valeurs de production, les travaux effectués et les services rendus. Les règlements avec les organisations de services publics, etc. peuvent être conservés sur le compte 76. Les organisations contractantes tiennent compte des règlements avec les sous-traitants sur le compte 60. Les avances émises sont comptabilisées séparément sur le compte 60. Toutes les transactions liées aux règlements des stocks, travaux et services sont reflétées au crédit du compte 60, quel que soit le moment du paiement des factures (sur régularisation) et sont incluses au débit des comptes 07 "Matériel pour l'installation", 08 "Investissements en immobilisations", 10 "Matières", 15 "Achats de matières", 19 "TVA sur valeurs acquises", 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux frais de vente", 43 "Frais de vente", 44 "Frais de vente", etc. Les matériaux en transit et les livraisons non facturées sont reflétés dans l'enregistrement comptable : ▪ Débit comptes 10 crédits comptes 60. Au débit, le compte 60 correspond aux comptes de trésorerie : ▪ Débit comptes 60 crédits comptes 50 "Caisse", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises". Une écriture est effectuée pour le montant de la compensation de l'acompte précédemment émis : ▪ Débit comptes 60, le sous-compte correspondant, Crédit compte 60, sous-compte « Avances émises ». Lors de la radiation des comptes fournisseurs après l'expiration du délai de prescription, une écriture est effectuée dans la comptabilité: ▪ Débit comptes 60 crédits comptes 91-2 "Autres dépenses". Le montant de la dette garantie par les billets à ordre émis est pris en compte sur le compte 60 séparément. Une comptabilité analytique sur le compte 60 est tenue pour chaque fournisseur (entrepreneur) et chaque document de décompte. La comptabilisation des avances est tenue sur les comptes 60 et 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" séparément. L'utilisation des avances de règlement est stipulée dans les contrats et est répartie dans les documents de règlement et de paiement. Dans la comptabilité de l'organisme qui a émis l'avance, une écriture est effectuée: ▪ Débit comptes 60, sous-compte « Avances émises », Crédit comptes 50, 51, 52. Au compte 60, les avances émises sont enregistrées jusqu'au remboursement de la dette au fournisseur ou entrepreneur. Par exemple, lorsque des matériaux sont reçus contre un acompte, les écritures suivantes sont effectuées : ▪ Débit comptes 10 crédits comptes 60 - sur le coût des matériaux reçus sans TVA ; ▪ Débit comptes 19 "TVA sur les valeurs reçues" Crédit comptes 60 - pour le montant de la TVA. Parallèlement, l'acompte émis par : Débit comptes 60 crédits comptes 60, sous-compte « Avances émises ». La TVA sur les matériaux payés est créditée sur le budget : ▪ Débit comptes 68 "Calculs des taxes et redevances", sous-compte "TVA", Crédit comptes 19. 22.3. Comptabilisation des règlements avec les acheteurs et les clients La comptabilisation des règlements avec acheteurs et clients est tenue sur le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients », sur lequel des sous-comptes peuvent être ouverts : ▪ 62-1 « Règlements par encaissement » - règlements basés sur les documents de paiement présentés aux acheteurs et clients pour paiement ; ▪ 62-2 « Règlements par paiements échelonnés » - règlements avec les clients en présence de relations économiques à long terme qui ont un caractère permanent et ne prennent pas fin à la réception du paiement selon le dernier titre de paiement ; ▪ 62-3 « Règlements avec acheteurs et clients, garantis par effets de commerce reçus ». Sur le compte 62, les avances reçues sont prises en compte séparément, et par conséquent ce compte peut avoir à la fois un solde débiteur et un solde créditeur. A crédit, le compte 62 correspond à : ▪ au débit des comptes 50, 51, 52 - à réception des fonds en paiement des factures présentées aux acheteurs et clients ; ▪ au débit du compte 62, sous-compte « Avances reçues » - par compensation des avances reçues ; ▪ avec le débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte « Autres dépenses » - lors de l'annulation des pertes sur créances, etc. Au débit, le compte 62 correspond au crédit des comptes 90-1 "Revenus", 91-1 "Autres revenus" - pour le montant des documents de règlement présentés aux acheteurs et aux clients. Une comptabilité analytique sur le compte 62 est tenue pour chaque acheteur ou client et pour chaque document de règlement. Si une organisation utilise le mode de paiement anticipé, les écritures suivantes sont effectuées dans les livres comptables de l'organisation qui a reçu l'avance : ▪ Lorsqu'une avance est reçue dans les comptes de l'organisme : Débit comptes 50, 51, 52 Crédit comptes 62, sous-compte « Avances reçues ». À partir du montant de l'avance de trésorerie reçue, l'organisation doit calculer la TVA au budget. Une facture est remplie pour le montant de l'avance, et une écriture est faite en comptabilité : ▪ Débit comptes 62, sous-compte "Avances reçues", Crédit comptes 68 - sur le montant de la TVA calculée. ▪ Lors de l'expédition des produits à l'acheteur ou de la remise des travaux terminés au client, le montant de l'avance reçu est pris en compte pour réduire la dette envers l'acheteur (client), et les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité : ▪ Débit comptes 62, sous-compte "Avances reçues", Crédit comptes 62 - pour le montant des produits expédiés, TVA comprise ; ▪ Débit 68, sous-compte "TVA", Crédit comptes 62, sous-compte « Avances reçues » - pour le montant de la TVA restituée. Une comptabilité analytique est tenue pour chaque acompte émis et reçu. 22.4. Comptabilisation des règlements avec le personnel pour les prêts accordés, pour l'indemnisation des dommages matériels, pour les autres opérations La comptabilisation des règlements avec le personnel sur d'autres opérations est conservée sur le compte actif 73 "Règlements avec le personnel sur d'autres opérations", qui est destiné à résumer les informations sur les règlements avec le personnel de l'organisation, à l'exception des règlements de paie, ainsi que sur les montants comptables et déposés . Le débit du compte 73 reflète la dette des employés et le crédit du compte 73 - son remboursement. Si l'organisation effectue des règlements avec du personnel en prêt, les écritures suivantes seront alors effectuées en comptabilité (en fonction de l'ordre des documents d'administration et de trésorerie): ▪ Débit comptes 73, sous-compte 1 « Règlements sur prêts accordés », Crédit comptes 50, 51 - un prêt (prêt) a été accordé à un employé au détriment des fonds de l'organisation; ▪ Débit comptes 50, 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires", Crédit comptes 73, sous-compte 1 - la dette du prêt a été remboursée par le salarié. Les calculs d'indemnisation pour dommages matériels sont enregistrés sur le compte 73-2 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations" - il s'agit de règlements pour les dommages causés par les employés de cette organisation à la suite de vol, mariage, pénuries, etc. Ces calculs sont effectués sur sur la base d'une ordonnance du chef de l'organisation ou d'une ordonnance du tribunal et régie par l'art. 238-250 savoirs traditionnels. Par exemple, lorsqu'une pénurie de matériaux est identifiée en comptabilité, les écritures suivantes doivent être effectuées : ▪ Débit comptes 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux objets de valeur" Crédit comptes 10 "Matériaux" - pour le montant de la pénurie identifiée au coût réel ; ▪ Débit comptes 73, sous-compte "Calculs d'indemnisation des dommages matériels", Crédit comptes 94 - la pénurie est imputée au coupable. Lors de la récupération d'un manque au prix du marché, la différence entre le prix du marché et le coût réel du manque est répercutée dans l'écriture : ▪ Débit comptes 73, sous-compte "Calculs d'indemnisation des dommages matériels" Crédit comptes 98 « Chiffre d'affaires des périodes futures ». Cette différence sera créditée aux résultats financiers de la période au cours de laquelle l'indemnisation effective des dommages matériels sera effectuée : ▪ Débit comptes 50, 70 "Règlements avec le personnel pour la paie" Crédit comptes 73, sous-compte « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » ; ▪ Débit comptes 98 crédits comptes 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte "Autres revenus". Des dossiers analytiques sont conservés pour chaque employé. 22.5. Constitution et comptabilisation des provisions pour créances douteuses La créance douteuse est toute créance qui n'est pas remboursée dans les délais fixés par la convention, et qui n'est pas garantie par un gage, caution, garantie bancaire. Les créances irrécouvrables sont les créances envers le contribuable pour lesquelles le délai de prescription établi a expiré, ainsi que les créances pour lesquelles, conformément au droit civil, l'obligation a été résiliée en raison de l'impossibilité de son exécution, sur la base d'un acte de un organisme d'État ou la liquidation d'une organisation. Les organisations ont le droit de constituer des réserves pour créances douteuses. Les montants des prélèvements sur ces réserves sont inclus dans les charges hors exploitation de manière égale au cours de la période de déclaration (fiscale). Le montant de la provision pour créances douteuses est déterminé sur la base des résultats de l'inventaire des créances effectué à la fin de l'exercice comptable précédent et est calculé comme suit : ▪ pour les créances douteuses dont l'échéance est supérieure à 90 jours - le montant de la réserve constituée comprend le montant total des créances identifiées sur la base de l'inventaire ; ▪ de 45 à 90 jours (inclus) - le montant de la réserve comprend 50% du montant identifié sur la base de l'inventaire de la dette ; ▪ jusqu'à 45 jours - le montant de la réserve constituée n'augmente pas. Le montant de la réserve constituée pour créances douteuses ne peut excéder 10% du chiffre d'affaires de la période de déclaration (fiscale), déterminé conformément à l'art. 249 NK. La provision pour créances douteuses ne peut être utilisée par l'organisation que pour couvrir les pertes résultant de créances irrécouvrables. Lors de la constitution d'une réserve en comptabilité, une comptabilisation est effectuée: ▪ Débit comptes 91 crédits comptes 63 "Réserves pour créances douteuses" - à hauteur de la réserve créée. Le remboursement des dettes au détriment de la réserve constituée s'effectue par la comptabilisation : ▪ Débit comptes 63 crédits comptes 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients", 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers". Le compte 63 ne figure pas au bilan mais est déduit hors système des postes de créances correspondants. 22.6. Inventaire des créances et des dettes et reflet de ses résultats en comptabilité Un inventaire des règlements avec les fondateurs, les institutions financières, le budget, les acheteurs, les fournisseurs, les parties liées, les propres employés, les déposants et autres débiteurs et créanciers consiste à identifier les soldes selon les documents pertinents et à vérifier soigneusement la validité des montants sur ces comptes. La Commission établit le moment de la survenance de la dette sur les comptes des débiteurs et des créanciers, sa réalité et les personnes coupables d'avoir manqué le délai de prescription, le cas échéant. La commission d'inventaire, par vérification documentaire, doit établir : ▪ identité des règlements avec les institutions financières, les parties liées à l'organisation, affectés à des bilans indépendants, et avec les autorités supérieures ; ▪ l'exactitude et la validité du montant de la dette pour pénuries et vols inscrits au bilan, les mesures prises pour recouvrer cette dette ; ▪ l'exactitude et la validité du montant des créances et des dettes inscrits au bilan, ainsi que l'adoption de mesures d'exécution forcée afin de recouvrer les créances non recouvrées par l'établissement financier. Pour les montants de créances dont le délai de prescription est échu, une attestation d'information est délivrée, qui indique les personnes coupables d'avoir manqué à ces délais. Les résultats de l'inventaire des règlements sont inscrits dans l'acte d'inventaire des créances et des dettes sur la base des données du relevé de compte confirmées par les débiteurs et les créanciers, et en cas de non-confirmation par eux - sur la base de pièces justificatives. 22.7. Comptabilisation des règlements avec des personnes responsables Les frais d'acquisition d'actifs matériels dans les magasins, les frais de bureau, les frais de déplacement, etc. peuvent être payés en espèces par l'intermédiaire de personnes responsables. Les personnes responsables sont les employés de l'organisation qui ont reçu des sommes d'argent en espèces pour les dépenses administratives et de gestion ou de voyage à venir. Les fonds reçus dans le cadre du rapport ne peuvent être dépensés qu'aux fins pour lesquelles ils ont été émis. En temps voulu, la personne responsable est tenue de soumettre un rapport préalable sur les montants dépensés avec pièces justificatives jointes (déclarations préalables pour les voyages d'affaires à l'intérieur du pays - dans les trois jours, pour les voyages d'affaires à l'étranger - dans les 10 jours). Le rapport préalable est approuvé par le chef de l'organisation, les montants non dépensés sont retournés au caissier et une nouvelle avance n'est émise qu'après un rapport complet sur l'avance émise précédemment. Pour comptabiliser les règlements avec des personnes responsables, le compte actif-passif 71 "Règlements avec des personnes responsables" est utilisé. Le schéma d'écriture comptable est le suivant : ▪ Débit comptes 71 crédits comptes 50 "Caissier" - un paiement anticipé a été émis pour le rapport (dépassement sur le rapport anticipé). Les dépenses payées au titre des sommes comptables, sur la base du rapport préalable et selon l'objet, sont imputées à : ▪ Débit comptes 08 "Investissements en actifs non courants", 10 "Matériaux", 15 "Acquérir des matériaux", 20 "Production primaire", 23 "Production auxiliaire", 25 "frais généraux" 26 Frais généraux, etc... Crédit comptes 71 « Calculs avec des personnes responsables » ; ▪ Débit comptes 50 crédits comptes 71 - le reste de l'acompte a été remis au caissier. Une comptabilité analytique des règlements est tenue dans le journal d'ordre n° 7 pour chaque redevable et pour chaque acompte émis. 22.8. Comptabilisation des règlements budgétaires Pour comptabiliser les règlements avec le budget, le compte 68 "Calculs des taxes et redevances" est utilisé, qui prend en compte les calculs des taxes payées par l'organisation et des taxes retenues sur le personnel. Le crédit du compte 68 reflète le montant des impôts dus effectivement à verser au budget, le débit du compte 68 indique le transfert des impôts et la présentation de la TVA à imputer au budget. Les sous-comptes suivants peuvent être ouverts pour le compte 68 : ▪ 68-1 - « Calculs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques » ; ▪ 68-2 - « Calculs de la TVA » ; ▪ 68-3 - « Impôt sur le revenu » ; ▪ 68-4 - « Calculs de la taxe foncière », etc. à la discrétion de l'organisme. Les écritures suivantes sont passées en comptabilité : ▪ Débit comptes 70 "Règlements avec le personnel pour la paie" Crédit comptes 68, sous-compte 1 - l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu sur les salaires ; ▪ Débit comptes 90 "Ventes", sous-compte 3 "Taxe sur la valeur ajoutée" ; ▪ Débit comptes 91 "Autres produits et charges", sous-compte 3 "TVA", Crédit comptes 68, sous-compte 2 ; ▪ Crédit comptes 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers", sous-compte "TVA" - la TVA est facturée (le moment de la constatation des revenus est le moment de l'expédition ou le moment du paiement, respectivement) ; ▪ Débit comptes 76, sous-compte 3 "TVA", Crédit comptes 68, sous-compte 2 - La TVA est prise en compte lors du paiement de l'impôt « au paiement » ; ▪ Débit comptes 62 « Règlements avec acheteurs et clients », sous-compte « Avances reçues », Crédit comptes 68, sous-compte 2 - La TVA est facturée sur les avances reçues ; ▪ Débit comptes 68, sous-compte 2, Crédit comptes 19 "TVA sur les valeurs acquises" - La TVA est présentée en déduction du budget ; ▪ Débit comptes 99 "Profit et perte" Crédit comptes 68, sous-compte 3 - impôt sur le revenu accumulé ; ▪ Débit comptes 91, sous-compte 1 "Autres dépenses", Crédit comptes 68, sous-compte 4 - taxe foncière accumulée ; ▪ Débit comptes 99, crédit comptes 68 - pénalités accumulées au budget; ▪ Débit comptes 68, sous-comptes correspondants, Crédit comptes 51 "Comptes de règlement" - les paiements d'impôts et les pénalités au budget sont répertoriés. Une comptabilité analytique est tenue pour chaque taxe. 22.9. Comptabilisation des règlements avec les assurances sociales Sur le montant des salaires à payer et d'autres paiements en faveur des employés, en espèces et en nature, les organisations effectuent des retenues pour l'assurance sociale et la sécurité. Les contribuables conformément à l'art. 234 CGI sont reconnus : ▪ les personnes effectuant des paiements à des particuliers : ▪ les organismes ; ▪ entrepreneurs individuels ; ▪ les personnes physiques qui ne sont pas reconnues comme entrepreneurs individuels ; ▪ entrepreneurs individuels, avocats. Actuellement, les organisations paient l'impôt social unifié (UST) (au taux de 35,6 %) et les retenues pour l'assurance sociale contre les accidents et les maladies professionnelles (au taux de 0,2 % et plus). Le montant de l'impôt est calculé et payé par les contribuables séparément au budget fédéral et à chaque fonds et est déterminé comme le pourcentage correspondant de l'assiette fiscale. Les retenues pour les assurances et la sécurité sociales sont comptabilisées sur le compte 69 "Calculs pour les assurances et la sécurité sociales", sur lequel des sous-comptes sont ouverts pour chaque type de retenue. La régularisation des primes d'assurance est reflétée dans le débit des comptes 08 "Investissements en actifs non courants", 20 "Production principale", 23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux", 28 "Mariage en production », 29 « Au service de la production et de l'économie », 44 « Frais de vente », 91 « Autres produits et charges », 97 « Charges reportées », etc. A partir des sommes dues à verser aux caisses d'assurances sociales, l'organisme peut verser des prestations d'invalidité temporaire et effectuer d'autres versements prévus par la loi. Sont enregistrés dans le compte : ▪ Débit comptes 69 crédits comptes 50 "Caisse", 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires" - pour le montant des paiements effectués à partir du fonds. Le transfert de fonds aux caisses d'assurance sociale est documenté par l'affichage: ▪ Débit comptes 69 crédits comptes 51 "Comptes de règlement" - pour le montant des fonds effectivement transférés. Une comptabilité analytique est tenue pour chaque fonds. Thème 23. PAIEMENTS SUR CRÉDITS ET PRÊTS 23.1. Concept de crédits et de prêts. Leurs traits distinctifs Les crédits et emprunts sont régis par l'art. 807-817 et art. 818-819 ch. 42 GK. Les crédits et les prêts sont un système de relations économiques qui surviennent lorsque des biens sont transférés en espèces ou en nature d'une organisation à une autre ou à une personne aux termes d'un retour ultérieur, ainsi que lorsque des intérêts sont payés pour une utilisation temporaire pendant une certaine période. . Voici les principales différences entre les prêts et les prêts : ▪ Un prêt peut être obtenu auprès d'une organisation disposant d'une licence de la Banque centrale de Russie pour ce type d'activité. - Le prêteur peut être toute personne physique ou morale. Vous ne pouvez obtenir de l'argent qu'à crédit (une exception est un prêt de marchandises). L'objet de l'accord de prêt peut être de l'argent et des choses. Le contrat de prêt est conclu par écrit. - Un accord de prêt avec des personnes morales est signé par écrit, avec des particuliers d'un montant pouvant aller jusqu'à 10 salaires minimums - oralement. Le contrat de prêt est remboursable. - Le contrat de prêt peut être remboursable et gratuit. Le contrat de crédit est consensuel, il est réputé conclu à compter de la date de signature. - Le contrat de prêt est réel, il est réputé conclu dès sa signature. La durée de remboursement du prêt est fixée par le contrat de prêt. - Le prêt peut être remboursé par anticipation, si cela est stipulé par la convention. La durée de remboursement du prêt est fixée par le contrat de prêt. - Le prêt peut être remboursé par anticipation, s'il est sans intérêt et autrement non prévu par l'accord. 23.2. Types de prêts et procédure pour leur comptabilisation. Documentation des prêts Afin d'obtenir un prêt, une organisation soumet une demande de prêt à la banque qui la dessert, dans laquelle elle indique le montant, la durée et l'objet, la garantie du prêt avec les documents suivants joints : ▪ bilans (annuels et à la dernière date de reporting) ; ▪ étude de faisabilité de la nécessité d'un prêt ; ▪ contrat de prêt sous la forme acceptée par cette banque ; ▪ contrat de garantie, contrat de garantie ou contrat d'assurance responsabilité civile - selon la forme de garantie de prêt choisie par l'organisme en accord avec la banque ; ▪ obligation urgente - un ordre de rembourser le prêt dans un délai déterminé. Dans certains cas, des documents supplémentaires peuvent être joints à la demande: une licence, un certificat d'entrepôt de la disponibilité des marchandises du fournisseur, un certificat de produit, un certificat de fonds empruntés reçus d'autres banques, un plan d'affaires, etc. En cas de l'obtention d'un prêt garanti par un bien immobilier, une police d'assurance d'un bien hypothéqué. Une organisation peut également recevoir un prêt d'une autre banque, pas à l'emplacement de son compte courant. Dès réception d'une demande de prêt, la banque vérifie la solvabilité et la solvabilité de l'emprunteur: évalue sa capacité juridique, sa capacité juridique et sa capacité à rembourser le prêt et les intérêts sur celui-ci en temps opportun. Les prêts sont : ▪ selon la durée pour laquelle le prêt est émis : ▪ à court terme - émis pour financer le fonds de roulement pour une période pouvant aller jusqu'à 12 mois ; sont comptabilisés au compte 66 « Prêts et emprunts à court terme » ; ▪ long terme - émis pour financer des investissements en capital (achat d'un actif d'investissement) pour une durée supérieure à 12 mois ; sont comptabilisés au compte 67 « Prêts et emprunts à long terme » ; ▪ selon la devise dans laquelle le prêt est émis : ▪ en monnaie russe (roubles) ; ▪ en devise étrangère. Les crédits reçus sont traités par écritures : ▪ prêt en rouble : Débit comptes 51 "Comptes de règlement" Crédit comptes 66, 67; ▪ prêt en devises : Débit comptes 52 "Comptes en devises" Crédit comptes 66, 67 - en estimations: en devises étrangères et équivalent rouble, calculé au taux de la Banque centrale de Russie à la date de crédit sur le compte en devises de transit. Les intérêts sur les prêts pour l'achat d'un actif d'investissement (OS) sont reflétés au débit du compte 08 "Investissements en actifs non courants" et au crédit des comptes 66, 67 avant capitalisation de l'actif, c'est-à-dire qu'ils sont inclus dans son coût initial. A partir du 1er jour du mois suivant le mois d'acceptation du bien pour la comptabilisation en immobilisations (au débit du compte 01 "Immobilisations" du crédit du compte 08), l'inclusion des coûts d'emprunt dans le coût initial de l'actif est résilié et les intérêts sont inclus dans les autres charges débitrices des comptes 91 « Autres produits et charges », sous-compte « Autres charges » et crédit des comptes 66, 67. L'actif doit fournir à l'organisation des avantages économiques à l'avenir. S'il s'agit d'un bien non amortissable, les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés ne sont pas inclus dans son coût initial, mais se réfèrent aux dépenses courantes de l'organisation. Les intérêts sur emprunts pour financer les activités courantes concernent les charges courantes de l'organisme et sont inclus dans les charges de fonctionnement : compte débiteur 91-2 et compte créditeur 66. L'endettement sur les prêts et crédits reçus est reflété dans les livres comptables en tenant compte des intérêts payables à la fin de la période de reporting. Selon le PBU 5/01 "Comptabilité des stocks" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09.06.2001 n ° 44n), le coût réel des stocks peut inclure le coût du paiement des intérêts sur les fonds empruntés s'ils sont associés avec l'acquisition des stocks et sont effectués avant la date de dépôt des stocks dans l'entrepôt. Cela est possible dans le cas où des paiements anticipés sont effectués au détriment des prêts reçus pour la fourniture d'articles en stock. 23.3. Comptabilisation des crédits de personnel L'organisation a la possibilité d'obtenir un prêt auprès d'une banque pour émettre des prêts à ses employés pour la construction de logements individuels, la construction de maisons de jardin, le remboursement aux organisations professionnelles des montants des biens vendus à crédit, etc. Les prêts bancaires pour le personnel sont généralement émis par un triple accord conclu entre la banque, l'organisation et l'emprunteur lui-même. La comptabilisation des prêts reçus pour le personnel se traduit au débit du compte 51 "Comptes de règlement" et au crédit des comptes 66 "Emprunts et crédits à court terme", 67 "Emprunts et crédits à long terme", sous-compte "Emprunts bancaires pour des employés". Si les fonds sont reçus à la caisse de l'organisation, une écriture est faite dans la comptabilité: ▪ Débit comptes 50 "Caisse" Crédit comptes 67, sous-compte « Prêts bancaires pour salariés ». Il est possible qu'un emprunteur (salarié) reçoive un prêt d'une banque, auquel cas l'écriture suivante est effectuée en comptabilité : ▪ Débit comptes 73 « Règlements avec le personnel sur autres opérations », sous-compte 1 « Règlements sur prêts accordés », Crédit comptes 50, 51. Le prêt peut être remboursé : ▪ par retenue sur salaire : ▪ Débit comptes 70 "Règlements avec le personnel pour la paie" Crédit comptes 73, sous-compte 1 ; ▪ par cotisation à la caisse : ▪ Débit comptes 50 crédits comptes 73-1. Remboursement du prêt bancaire : ▪ Débit comptes 66, 67 crédits comptes 51. Les intérêts sur un prêt sont reflétés dans l'écriture comptable : ▪ Débit comptes 73-1 Crédit comptes 66, 67, sous-compte « Intérêts sur les prêts ». 23.4. Types de prêts et procédure de leur comptabilisation Dans le cadre d'un accord de prêt, une partie (le prêteur) transfère de l'argent ou d'autres choses définies par des caractéristiques génériques à la propriété de l'autre partie (l'emprunteur), et l'emprunteur s'engage à restituer au prêteur la même somme d'argent (montant du prêt) ou une quantité égale d'autres choses reçues par lui du même genre et de la même qualité. Un contrat de prêt entre organismes est conclu par écrit, quel qu'en soit le montant. Le prêteur a le droit de percevoir des intérêts de l'emprunteur sur le montant du prêt dans le montant et de la manière spécifiés par l'accord, sauf disposition contraire de la loi ou de l'accord de prêt. S'il n'y a pas de conditions dans l'accord sur le montant des intérêts, leur montant est déterminé par le taux d'intérêt bancaire en vigueur (taux de refinancement) le jour où l'emprunteur paie le montant de la dette. Sauf convention contraire, les intérêts sont payés mensuellement à compter de la date de remboursement du montant du prêt. Le contrat de prêt est supposé être sans intérêt, sauf stipulation expresse contraire, en cas de transfert à l'emprunteur non pas d'argent, mais de choses définies par des caractéristiques génériques. Une organisation qui a reçu un prêt avec la condition de payer des intérêts sur celui-ci couvre les frais de paiement des intérêts à ses propres frais. Les fonds reçus au titre des contrats de prêt ne sont pas inclus dans le chiffre d'affaires imposable à la TVA. Les organisations peuvent emprunter de l'argent des manières suivantes : ▪ obtenir des prêts à court et à long terme auprès de prêteurs (à l'exception des banques) dans le pays et à l'étranger en roubles et en devises ; ▪ l'émission des factures financières ; ▪ vente (émission) de titres à court et à long terme (obligations). Les prêts sont enregistrés sur des comptes passifs 66 "Crédits et emprunts à court terme" et 67 "Crédits et emprunts à long terme". Les prêts reçus en espèces sont reflétés au débit du compte 51 "Comptes de règlement" et au crédit des comptes 66, 67. Intérêts sur les prêts conformément au PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 06.05.1999 n ° 33n) et PBU 15 / 01 "Comptabilisation des prêts et crédits et des coûts de leur gestion" (approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 02.08.2001 août 60 n ° 91n) sont reflétés au débit du compte 66 "Autres produits et charges" et au crédit des comptes 67, XNUMX. L'endettement sur les prêts et crédits reçus est reflété dans les livres comptables en tenant compte des intérêts payables à la fin de la période de reporting. Conformément aux PBU 5/01 et 15/01, le coût réel des stocks peut inclure le coût du paiement des intérêts sur les fonds empruntés s'ils sont associés à l'acquisition de stocks et ont été effectués avant la date de leur entrée en entrepôt. Cela est possible dans le cas où des paiements anticipés sont effectués au détriment des prêts reçus pour la fourniture d'articles en stock. L'accumulation des intérêts sur les fonds empruntés avant la date de capitalisation des actifs matériels est reflétée dans le débit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", sous-compte "Intérêts pour un prêt", et le crédit du compte 66, sous- compte "Intérêts à la banque". Ces montants seront débités des comptes 10 "Matériels", 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels", etc. du crédit du compte 60, sous-compte "Intérêts d'un prêt", car les valeurs sont accepté pour la comptabilité. L'accumulation des intérêts sur les fonds empruntés après la date de capitalisation des stocks est reflétée dans le débit du compte 91-2 et crédit du compte 66, sous-compte « Intérêts bancaires ». L'obtention d'autres biens dans le cadre d'un contrat de prêt implique le transfert de propriété du prêteur à l'emprunteur, qui se traduit par le débit des comptes 08 "Investissements en actifs non courants", 10 "Matériels", etc. et le crédit des comptes 66 , 67. La restitution s'effectue après l'expiration du contrat de prêt et implique le transfert de propriété de l'emprunteur au prêteur et la restitution du prêt immobilier ; en comptabilité se traduit par le débit des comptes 66, 67 et le crédit des comptes 90-1, 91-1. L'annulation du coût réel des articles en stock restitués dans le cadre de l'accord de prêt est reflétée au débit des comptes 90-2, 91-2 et au crédit des comptes 10 "Matériels", 41 "Biens", etc. Le reflet du résultat financier de l'opération se traduit par le débit des comptes 90-9, 91-9 et le crédit du compte 99 "Profit and Loss" (bénéfice) ou le débit du compte 99 et le crédit des comptes 90- 9, 91-9 (défaite). 23.5. Comptabilisation des obligations émises Une obligation est un titre qui certifie le droit de son détenteur de recevoir de la personne qui a émis l'obligation, dans le délai qu'elle fixe, la valeur nominale de l'obligation ou d'un autre bien équivalent. L'obligation donne également à son détenteur le droit de recevoir un pourcentage fixe de la valeur nominale ou d'autres droits de propriété. Obligations selon l'art. 24 de la loi fédérale du 22.04.1996 avril 39 n° XNUMX-FZ "Sur le marché des valeurs mobilières" ne peuvent être placés qu'après enregistrement de leur émission. Lors de l'enregistrement d'un prospectus d'émission obligataire, une taxe sur les transactions sur titres est acquittée en pourcentage du montant de l'émission. Les transactions suivantes sont enregistrées en comptabilité : ▪ Débit comptes 91-2 Crédit comptes 68 "Calculs des taxes et redevances", le sous-compte correspondant - régularisation des taxes ; ▪ Débit comptes 91-2 Crédit comptes 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" - le coût de la préparation des formulaires ; ▪ Débit comptes 006 "Formulaires de déclaration stricte" - affichage des formulaires ; ▪ Débit comptes 91-2 и Crédit comptes 76 - pour la rémunération du souscripteur (la personne qui a vendu les obligations) ; ▪ Crédit comptes 006 - radiation des obligations vendues ; ▪ Débit comptes 51 crédits comptes 67 "Crédits et emprunts à long terme" - placement d'obligations portant intérêt à leur valeur nominale ; ▪ Crédit comptes 98 "Revenu différé" - pour l'excédent de la valeur nominale sur la vente. Le montant excédentaire est amorti uniformément pendant la période de circulation des obligations du débit du compte 98 au crédit du compte 91-2. Les intérêts sont calculés mensuellement au débit du compte 91-2 et au crédit du compte 67. Le placement des obligations à escompte est reflété dans les écritures : ▪ Débit comptes 51, 52 "Comptes en devises" Crédit comptes 67 - pour le montant du placement ; ▪ Débit comptes 97 "Dépenses futures" Crédit comptes 67 - du montant de la remise. Ce montant est amorti uniformément, mensuellement pendant la période de circulation des obligations, au débit du compte. 91-2 du crédit du compte 97. Débit comptes 67 crédits comptes 51 - rachat d'obligations. Conformément au PBU 10/99 et 15/ 01 les intérêts payés par l'organisation pour la fourniture de fonds (crédits, prêts) à son usage, se rapportent aux dépenses de fonctionnement de l'organisation. Un accord de prêt peut être conclu en émettant le propre billet à ordre de l'emprunteur au prêteur. Le tireur indique le montant indiqué sur la facture (valeur nominale) en compte à payer, au débit du compte 51 et au crédit des comptes 66, 67. L'émetteur verse au porteur du billet à ordre un revenu sous forme d'intérêts ou sous forme d'escompte (la différence entre le montant indiqué sur le billet à ordre et le montant effectivement reçu au titre du billet à ordre). Les intérêts et le montant de la remise payés par l'organisation pour lui fournir des fonds (crédits, prêts) à utiliser sont liés aux dépenses de fonctionnement de l'organisation (PBU 10/9915/ 01). La dette sur les prêts reçus est reflétée en tenant compte des intérêts payables à la fin de la période de référence (article 73 du Règlement sur la comptabilité et la comptabilité dans la Fédération de Russie (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29.07.1998 juillet 34 n° 17n), clause 15 RAS 01/XNUMX). L'émission de lettres de change, dont le revenu est fixé sous forme d'intérêts, se traduit en comptabilité par les écritures suivantes : ▪ Débit comptes 50 "Caisse", 51 crédits comptes 66, 67 - à la valeur nominale. Les intérêts courent mensuellement pendant la période de circulation de l'effet : ▪ Débit comptes 91-2 Crédit comptes 66, 67. Si les fonds sont collectés à un prix supérieur à la valeur nominale de la facture, la différence est débitée du compte 51 et créditée du compte 98, puis débitée uniformément du débit du compte 98 sur compte de crédit 91-2. Montant de la déduction160 niy est calculé en fonction de la valeur de la différence spécifiée et de la période pour laquelle la facture est émise. L'émission de billets à ordre, dont le produit est fixé sous forme d'escompte, se traduit dans les livres comptables comme suit : ▪ Débit comptes 50, 51 - une lettre de change a été vendue pour le montant reçu ; ▪ Débit comptes 97 "Dépenses reportées" - à prix réduit ; Crédit comptes 66 - à leur valeur nominale; ▪ Débit comptes 91-2 Crédit comptes 97 - mensuellement dans les 12 mois, la charge de la période future est comptabilisée comme charge de la période de reporting. Le remboursement d'une dette sur une facture se traduit par une écriture au débit du compte 66 et au crédit des comptes 50, 51. 23.6. Comptabilisation des crédits d'impôt Un crédit d'impôt est une modification du délai de paiement de l'impôt de trois mois à un an. Les organismes demandeurs d'un crédit d'impôt - les personnes intéressées - s'adressent à l'organisme habilité avec une demande de crédit d'impôt si au moins l'un des trois motifs existe : ▪ 1) causer des dommages à une partie intéressée à la suite d'une catastrophe naturelle, d'une catastrophe technologique ou d'autres circonstances de force majeure ; ▪ 2) retard d'un intéressé dans le financement du budget ou dans le paiement d'une commande gouvernementale exécutée par lui ; ▪ 3) la menace de faillite de l'intéressé en cas de paiement forfaitaire de l'impôt. La documentation du crédit d'impôt est effectuée conformément à l'art. 64 parties du premier NK. Un accord de crédit d'impôt contient des informations sur le type et le montant de l'impôt pour lequel un crédit est accordé, sur la procédure de remboursement des arriérés d'impôt et des intérêts sur un crédit d'impôt, la durée de l'accord, la responsabilité des parties et la sécurisation du crédit . Une copie de la convention de crédit d'impôt doit être remise par l'intéressé à l'administration fiscale du lieu de son immatriculation dans un délai de cinq jours à compter de la date de conclusion de la convention. Un crédit d'impôt peut être accordé pour une ou plusieurs taxes. Le crédit d'impôt reçu pour les premier et deuxième motifs est sans intérêt. Lors de l'octroi d'un crédit d'impôt au titre du troisième motif (menace de faillite d'un intéressé en cas de paiement d'impôt unique), le code des impôts prévoit le paiement d'intérêts sur le montant de la dette, sur la base du taux de refinancement de la Banque centrale de Russie qui était en vigueur pendant la période de l'accord de crédit d'impôt. Lors de l'octroi d'un crédit d'impôt en comptabilité, l'écriture suivante est effectuée : ▪ Débit comptes 68, le sous-compte correspondant, Crédit comptes 68, sous-compte "Crédit d'impôt". Les intérêts sur un crédit d'impôt reçu sur la troisième base sont documentés comme suit : ▪ Débit comptes 91-2 Crédit comptes 68, sous-compte « Intérêts pour crédit d'impôt ». Le remboursement d'une dette sur un crédit d'impôt et d'intérêts sur un crédit est reflété dans l'écriture : ▪ Débit comptes 68, sous-compte "Crédit d'impôt", Débit comptes 68, sous-compte "Intérêts pour crédit d'impôt", Crédit comptes 51 "Comptes de règlement". 23.7. Comptabilisation des prêts budgétaires Les prêts budgétaires sont des prêts accordés aux organisations à partir du budget. La comptabilisation des prêts budgétaires conformément au PBU 13/2000 "Comptabilisation des aides d'État" (approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16.10.2000 octobre 92 n ° XNUMXn) est effectuée de la manière générale établie pour la comptabilisation des fonds empruntés : ▪ Débit comptes 51 "Comptes de règlement" Crédit comptes 66 "Crédits et emprunts à court terme", 67 "Crédits et prêts à long terme" - ont reçu un crédit budgétaire ; ▪ Débit comptes 91-2 "Autres dépenses", 08 "Investissements en actifs non courants", 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », sous-compte « Intérêts pour un prêt », Crédit comptes 66, 67, sous-compte "Intérêts du prêt" - les intérêts du prêt sont courus ; ▪ Débit comptes 66 ou 67, sous-compte "Intérêts du prêt", Crédit comptes 51 - la dette sur le prêt et les intérêts sur le prêt sont remboursés. Le paragraphe 8 du PBU 13/2000 prévoit une procédure spéciale pour la comptabilisation des prêts budgétaires reçus sur une base remboursable : lorsque le contrat définit les conditions qui dispensent l'organisation de rembourser le prêt, et qu'il existe une confiance suffisante que ces conditions seront remplies, ensuite, les fonds budgétaires reçus sont reconnus comme subsides et subventions. Sujet 24. COMPTABILISATION DES PRODUITS FINIS ET DE SES VENTES 24.1. Produits finis et leur évaluation Les produits finis sont des produits entièrement finis de transformation, acceptés par contrôle technique et livrés à l'entrepôt ou acceptés par le client. Les produits qui n'ont pas passé le contrôle ou toutes les étapes de transformation sont comptabilisés dans les travaux en cours. Pour les entreprises exécutant des travaux et fournissant des services, le produit de leur activité de production est considéré comme le travail effectué pour d'autres entreprises et les services rendus. Les produits finis sont évalués en comptabilité soit au coût réel, soit au coût standard. Dans la même évaluation, cela se reflète dans le bilan de l'entreprise. L'évaluation au coût de production réel est utilisée dans la production individuelle de produits. Pour les autres industries, des prix réduits sont utilisés, qui peuvent être utilisés comme prix de vente ou coût prévu. 24.2. Expédition (libération) des produits, travaux et services aux acheteurs et clients En vertu du contrat de vente conformément au Code civil de la Fédération de Russie, une partie (le vendeur) s'engage à transférer la chose (la marchandise) à la propriété de l'autre partie (l'acheteur), et l'acheteur s'engage à accepter la propriété et payer une certaine somme d'argent (prix) pour cela. En vertu du contrat de fourniture, le fournisseur-vendeur exerçant une activité entrepreneuriale s'engage, dans le délai imparti (durée), à transférer à la propriété de l'acheteur les biens produits ou achetés par lui, destinés à être utilisés dans une activité entrepreneuriale ou à d'autres fins non liées à la consommation personnelle, familiale, ménagère ou autre consommation similaire . Le contrat définit généralement le moment du transfert de propriété du vendeur à l'acheteur. Selon l'art. 223 du Code civil de la Fédération de Russie, le droit de propriété de l'acquéreur d'une chose en vertu d'un contrat naît à partir du moment où il est transféré, sauf disposition contraire de la loi ou du contrat. Dans l'art. 224 du Code civil de la Fédération de Russie, le transfert est défini comme la livraison d'une chose à l'acquéreur, ainsi que la livraison au transporteur pour expédition à l'acquéreur ou la livraison à un organisme de communication pour expédition au consommateur. Simultanément à l'obtention du droit de propriété, l'acquéreur (propriétaire) d'une chose (bien) à la suite d'une perte accidentelle ou d'un endommagement des biens dû à des circonstances imprévues, selon la règle générale du droit civil, supporte les pertes correspondantes. Pour comptabiliser les ventes de produits finis, travaux, services, le compte 90 "Ventes" est utilisé. Sur le compte 90, le débit et le crédit reflètent le même volume de ventes de produits (travaux, services), mais dans des estimations différentes : pour le prêt - au prix de vente (libre, contractuel, etc.), et pour le débit - au prix coûtant, y compris la TVA, les droits d'accise et les paiements obligatoires similaires. En comparant le produit de la vente de produits (travaux, services) avec le montant reflété dans le débit du compte 90, le résultat de la vente de produits (travaux, services) est révélé - profit ou perte. Le produit de la vente des produits est reflété au débit du compte 62 en correspondance avec le compte 90. Le compte 62 conserve les enregistrements des règlements avec les acheteurs et les clients. Dans le même temps, si un schéma typique de transactions commerciales est utilisé (livraison de produits, paiement d'une livraison spécifique), les sous-comptes du compte 62 ne sont pas ouverts. Dans le cas où le contrat de fourniture prévoit un formulaire d'encaissement des règlements, un sous-compte 62-62 "Règlements selon le mode d'encaissement" est ouvert sur le compte 1, qui prend en compte les règlements des documents de règlement présentés aux acheteurs et aux clients et acceptés par la banque pour le paiement des produits expédiés (travaux effectués, services rendus). S'il existe des relations économiques à long terme entre l'acheteur et le vendeur (ce qui devrait également impliquer une confiance mutuelle dans la solvabilité financière du partenaire commercial), le sous-compte 62-62 "Règlements par paiements planifiés" peut être ouvert sur le compte 2. Ce sous-compte prend en compte les décomptes non pas pour une livraison spécifique (pour chaque document de décompte), mais les paiements prévus et les livraisons prévues avec une clarification régulière de l'état des règlements. La comptabilité analytique sur le compte 62 est maintenue pour chaque facture présentée aux acheteurs (clients), et en cas de règlement par paiements prévus - pour chaque acheteur et client. Conformément aux contrats conclus, l'entreprise peut recevoir un paiement anticipé pour les marchandises. La comptabilisation de l'acompte reçu des acheteurs est conservée sur le compte 62 / sous-compte "Calculs pour acompte". Le crédit reflète le montant du prépaiement reçu pour les marchandises en correspondance avec les comptes de trésorerie, le débit indique la compensation du prépaiement. L'acompte reçu sur le compte courant ou en caisse est répercuté sur l'écriture : ▪ Débit 51, 50 Crédit 62 "Calculs sur acompte". La reconnaissance de ces recettes en tant que revenus de l'organisation vendeuse n'est possible qu'après la bonne exécution du contrat de fourniture de biens, d'exécution de travaux, de prestation de services. Auparavant, l'organisation vendeuse a un compte à payer à la contrepartie qui a payé à l'avance. Dans ce cas, la TVA est facturée sur le montant du prépaiement. Débit 62 "Calculs sur acompte" Crédit 68 "Calculs TVA". La taxe calculée à partir de l'acompte est acceptée en déduction quel que soit le moment où les marchandises sont vendues, c'est-à-dire que la déduction est effectuée le jour de l'expédition. Après l'exécution des termes du contrat, le vendeur a la possibilité de comptabiliser les revenus et les dépenses associés à la vente. Débit 62 Crédit 90 - reflète le produit de la vente de produits. Débit 90 Crédit 43 - amorti le coût de production. Débit 90 Crédit 68 - TVA reflétée courue lors de l'expédition des produits. Étant donné qu'en comptabilité les produits et les charges sont comptabilisés dans leur intégralité, il est nécessaire de procéder à un règlement définitif sur un paiement anticipé. Débit 51 Crédit 62 - la dette sur les produits expédiés est remboursée. Débit 62 "Calculs sur acompte" Crédit 62 - le montant du remboursement anticipé effectué précédemment est crédité sur la dette totale. Débit 68 Crédit 62 "Calculs sur acompte" - le montant de la TVA sur l'acompte précédemment reçu est rétabli. Récemment, les prêts commerciaux aux acheteurs dans le cadre de la vente de biens (travaux, services), y compris sous la forme d'un paiement anticipé, d'un prépaiement, d'un report et d'un paiement échelonné, sont devenus assez courants. Les règles établies par le Code civil de la Fédération de Russie concernant les opérations de prêt et de crédit s'appliquent à un prêt commercial, sauf disposition contraire des règles sur l'accord en vertu duquel le prêt est effectué, et ne contredisent pas l'essence de l'obligation. Les termes d'un accord de prêt commercial peuvent prévoir l'accumulation d'intérêts sur le montant de la dette de l'acheteur (client). Selon l'art. 823 du Code civil de la Fédération de Russie, un prêt commercial n'est pas une transaction indépendante de type prêt, mais l'une des conditions d'un accord de fourniture. Par conséquent, les intérêts sur le montant principal de la dette au titre du contrat, courus en cas de retard dans son remboursement, représentent une augmentation du prix des biens, travaux et services vendus au titre du contrat. Sur la base de la clause 6.2 du PBU 9/99, il s'ensuit que lors de la vente de biens, de l'exécution de travaux, de la prestation de services aux termes d'un prêt commercial fourni sous la forme d'un paiement différé et échelonné, le produit est accepté pour la comptabilisation dans son intégralité. de créances. 24.3. Comptabilité analytique des ventes Les frais de vente sont les dépenses liées à la vente de produits, biens, travaux et services. La composition des frais de vente est régie par les réglementations sectorielles en matière de comptabilité, de planification des coûts de production et de calcul du coût de production. Dans les organisations manufacturières, les dépenses suivantes sont incluses dans les frais de vente : ▪ les dépenses pour les conteneurs et le conditionnement des produits finis dans les entrepôts de l'entreprise ; ▪ pour la livraison des produits à la gare de départ (quai), le chargement dans les wagons, navires, voitures et autres véhicules ; ▪ commissions versées aux ventes et autres organismes intermédiaires ; ▪ les dépenses publicitaires ; ▪ les frais de représentation ; ▪ d'autres dépenses ayant un objet similaire. Sur la base des pièces primaires, le montant des frais de vente est reflété au débit du compte 44 "Frais de vente" en correspondance avec le crédit des comptes matériel, caisse et courant correspondants : 02, 04, 05, 10, 60, 69 , 70, etc... Les dépenses commerciales conformément au paragraphe 9 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation" sont comptabilisées en tant que dépenses des activités ordinaires et peuvent être comptabilisées dans le coût des marchandises vendues (produits, travaux, services): ▪ directement ; ▪ les frais d'emballage et de transport, si l'inclusion directe n'est pas possible, sont répartis entre les différents types de produits vendus sur une base mensuelle, en fonction de leur poids, volume, coût de production ou d'autres indicateurs prévus dans les instructions de l'industrie sur la planification, la comptabilité et le calcul du coût des produits (travaux, services). Les frais de vente (frais de vente) sont amortis à la fin du mois de déclaration au coût des marchandises vendues et reflétés dans la comptabilité comme suit : ▪ en totalité - débit au compte 90/2 et crédit au compte 44 ; ▪ à la fin du mois, l'organisation annule partiellement les frais de vente au débit du compte 90-2 du crédit du compte 44. Les frais d'emballage et de transport sont répartis entre les produits vendus et le solde des produits invendus en fin de mois. période de référence. Sujet 25. COMPTABILITÉ DE LA PERFORMANCE FINANCIÈRE 25.1. Classement des revenus et dépenses Le revenu d'une organisation est une augmentation des avantages économiques résultant de la réception d'actifs (espèces ou autres biens) et (ou) du remboursement de passifs, entraînant une augmentation du capital de cette organisation, à l'exception des contributions des participants (propriétaires). Le revenu subdivisé en : ▪ 1) revenus des activités ordinaires - revenus de la vente de produits et de biens, revenus liés à l'exécution de travaux, prestations de services. Si l'objet de l'activité de l'organisation est la fourniture de frais pour la possession temporaire et (ou) la possession et l'utilisation temporaires de ses actifs dans le cadre d'un contrat de location, alors le loyer est considéré comme un revenu. Dans les organisations dont l'objet de l'activité est la fourniture à titre onéreux de droits découlant de brevets d'inventions et d'autres types de propriété intellectuelle, les redevances sont considérées comme des revenus. Lorsqu'une organisation participe au capital autorisé d'autres organisations, les produits sont considérés comme des produits liés à cette activité. 2) autres revenus. ▪ salles d'opération : ▪ les recettes liées à la fourniture de frais pour la possession temporaire et (ou) la possession et l'utilisation temporaires des actifs de l'organisation ; ▪ les recettes liées à la provision d'une redevance pour les droits découlant de brevets d'invention et d'autres types de propriété intellectuelle ; ▪ les recettes liées à la participation au capital autorisé d'autres organisations ; ▪ les bénéfices résultant d'activités conjointes ; ▪ les recettes provenant de la vente d'immobilisations et d'autres actifs autres que les espèces (sauf devises étrangères) ; ▪ les intérêts sur l'utilisation des fonds de l'organisation; ▪ intérêts pour l'utilisation des fonds de l'organisation sur les comptes bancaires, etc. ▪ hors exploitation : ▪ amendes, pénalités, pénalités pour violation des termes du contrat ; ▪ les biens reçus à titre gratuit ; ▪ les produits destinés à compenser les pertes causées à l'organisation ; ▪ le bénéfice des années précédentes identifié dans l'année de reporting ; ▪ le montant des comptes créditeurs et déposants pour lesquels le délai de prescription est expiré ; ▪ les différences de taux de change ; ▪ le montant de la réévaluation des actifs, etc. ▪ urgence - revenus résultant de circonstances d'urgence de l'activité économique (catastrophe naturelle, incendie, inondation) : ▪ l'indemnisation des assurances ; ▪ le coût des actifs matériels restant de la radiation des actifs impropres à la restauration et à une utilisation ultérieure. Les dépenses de l'organisation sont une diminution des avantages économiques résultant de la cession d'actifs (monétaires ou autres biens) et (ou) de l'émergence de passifs, entraînant une diminution du capital de cette organisation, à l'exception d'une diminution des contributions par décision des participants (propriétaires). Расходы subdivisé en : ▪ 1) dépenses pour activités ordinaires - dépenses associées à la fabrication et à la vente de produits, à l'acquisition et à la vente de biens, à l'exécution de travaux et à la prestation de services. Les dépenses de l'organisation pour les activités ordinaires sont comptabilisées en charges dont la mise en œuvre est associée à cette activité, si son objet est : ▪ prévoyant contre rémunération la possession temporaire et (ou) la possession et l'utilisation temporaires de ses actifs dans le cadre d'un contrat de location ; ▪ provision pour une redevance pour les droits découlant des brevets d'invention et d'autres types de propriété intellectuelle ; ▪ participation au capital autorisé d'autres organisations ; ▪ Le remboursement du coût des immobilisations amortissables (immobilisations, immobilisations incorporelles), effectué sous forme de dotations aux amortissements, est également considéré comme une charge des activités ordinaires. Les charges des activités ordinaires sont constituées de deux composantes : ▪ dépenses liées à l'achat de matières premières, matériaux, marchandises et autres stocks de matériaux (Débit comptes 10 "Matériaux", 15 « Approvisionnement et acquisition de valeurs matérielles », 16 "Déviation de la valeur des actifs matériels ); ▪ dépenses découlant directement du processus de production des produits (Débit comptes 20 "Production primaire", 23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production"), comptabilise la vente de biens (44 "Frais de vente"), gestion (26 "Frais généraux de fonctionnement"); ▪ 2) autres dépenses : ▪ salles d'opération : ▪ les dépenses associées à la fourniture de frais de possession temporaire et (ou) de possession et d'utilisation temporaires des actifs de l'organisation ; ▪ les coûts associés à la fourniture d'une redevance pour les droits découlant de brevets d'invention et d'autres types de propriété intellectuelle ; ▪ les dépenses liées à la participation au capital autorisé d'autres organisations ; ▪ les dépenses liées à la cession d'immobilisations et d'autres actifs autres que les espèces (sauf les devises étrangères), les biens et les produits ; ▪ les intérêts sur l'utilisation des fonds de l'organisation; ▪ les dépenses liées au paiement des prestations des établissements de crédit ; ▪ prélèvements sur les réserves de valorisation (pour créances douteuses, pour dépréciation des placements en titres, etc.) ; ▪ les taxes (sur la publicité, la propriété), etc. ; ▪ hors exploitation : ▪ amendes, pénalités, pénalités pour violation des termes du contrat ; ▪ l'indemnisation des pertes causées par l'organisation ; ▪ les pertes des années précédentes identifiées au cours de l'année de référence ; ▪ le montant des créances pour lesquelles le délai de prescription est expiré ; ▪ les différences de taux de change ; ▪ le montant de la dépréciation des actifs ; ▪ transfert de fonds liés à des activités caritatives, aux dépenses liées à des événements sportifs, récréatifs, de divertissement, à des événements culturels et éducatifs, à d'autres événements similaires, etc. ; ▪ extraordinaires - dépenses résultant de circonstances extraordinaires de l'activité économique (catastrophes naturelles, incendies, inondations). 25.2. Comptabilisation des produits et charges Le revenu de l'activité principale (chiffre d'affaires) sont reconnus en comptabilité si les conditions suivantes sont remplies : ▪ l'organisation a le droit de recevoir ces revenus découlant d'un accord spécifique ou confirmé d'une autre manière ; ▪ le montant des revenus peut être déterminé ; ▪ il est certain qu'à la suite d'une transaction spécifique, les avantages économiques de l'organisation augmenteront. Une telle certitude existe lorsque l'organisation a reçu un actif en guise de paiement ou qu'il n'y a aucune incertitude quant à la réception de l'actif ; ▪ droit de propriété (possession, utilisation et élimination) du produit (biens) transféré à l'organisation acheteuse ou le travail a été accepté par le client (service fourni) ; ▪ les dépenses qui ont été engagées ou qui seront engagées dans le cadre de cette opération peuvent être déterminées. Расходы sont comptabilisés en comptabilité dans les conditions suivantes : ▪ les dépenses sont effectuées conformément à un accord spécifique, aux exigences des actes législatifs et réglementaires et aux usages des entreprises ; ▪ le montant de la dépense peut être déterminé ; ▪ il est certain qu'à la suite d'une transaction spécifique, les avantages économiques de l'organisation diminueront. Si au moins une des conditions citées n'est pas remplie en ce qui concerne les dépenses engagées par l'organisation, les registres comptables de l'organisation comptabilisent les créances. 25.3. La procédure de détermination du résultat financier des ventes Le compte 90 "Ventes" est destiné à résumer les informations sur les revenus et les dépenses associés aux activités ordinaires de l'organisation, ainsi qu'à en déterminer le résultat financier. Le débit du compte 90 reflète les dépenses et le crédit indique les revenus. Lorsqu'ils sont comptabilisés en comptabilité, le montant des revenus est reflété au débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" et au crédit du compte 90. Dans le même temps, les éléments suivants sont radiés au débit du compte 90 : ▪ du crédit du compte 43 « Produits finis » (41 « Marchandises ») - le coût des produits vendus (marchandises), si le transfert de propriété du produit coïncide avec son expédition ; ▪ du crédit du compte 40 « Production de produits » - si les produits sont comptabilisés dans le compte 43 au coût standard (prévu) ; ▪ du crédit du compte 45 « Marchandises expédiées » - le coût des produits vendus (marchandises), si le transfert de propriété du produit diffère de l'habituel (c'est-à-dire pas au moment de son expédition) ; ▪ du crédit du compte 20 « Production principale » - le coût des travaux et services vendus ; ▪ du crédit du compte 44 « Frais de vente » - dépenses liées à la vente de produits, biens, travaux, services ; ▪ du crédit du compte 26 « Frais généraux de fonctionnement » - frais administratifs, si, conformément à la politique comptable, ces frais sont inclus dans le coût des marchandises vendues ; ▪ du crédit du compte 68 « Calculs des taxes et redevances » - TVA incluse dans les recettes et soumise à imputation au budget (si fiscalement les recettes sont déterminées « par expédition ») ; ▪ du crédit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » - TVA incluse dans les recettes et soumise à imputation au budget (si fiscalement les recettes sont déterminées « par paiement »). En comparant le chiffre d'affaires débiteur et créditeur sur le compte 90, c'est-à-dire en comparant les revenus et les dépenses, le résultat financier de l'activité principale du mois est déterminé - profit ou perte. Le résultat financier est amorti en comptabilisant : Débit comptes 90 crédits comptes 99 "Bénéfice et perte" - bénéfice ; ▪ Débit comptes 99 crédits comptes 90 - perte. Ainsi, le compte synthétique 90 "Ventes" n'a pas de solde à la fin du mois. Caractéristiques de la comptabilité dans les sous-comptes du compte 90 « Ventes ». Clôture des sous-comptes à la fin de l'année de déclaration. Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 90 « Ventes » : ▪ 90-1 « Revenus » - recettes comptabilisées en revenus ; ▪ 90-2 « Coût des ventes » - coût des ventes pour lequel le chiffre d'affaires est reconnu dans le sous-compte 90-1 ; ▪ 90-3 « TVA » - montants de TVA dus par l'acheteur (client) ; ▪ 90-4 « Taxes d'accise » - le montant des taxes d'accise incluses dans le prix des produits (marchandises) vendus ; ▪ 90-9 « Bénéfice/perte des ventes » - est destiné à identifier le résultat financier (bénéfice ou perte) des ventes pour le mois de déclaration. Les écritures sur les sous-comptes sont effectuées de manière cumulative au cours de l'année de déclaration. Sur une base mensuelle, en comparant le chiffre d'affaires débiteur total sur les sous-comptes 90-2, 90-3 et 90-4 et le chiffre d'affaires créditeur sur le sous-compte 90-1, le résultat financier (bénéfice ou perte) du mois de référence est déterminé. Ce résultat financier est mensuel (chiffres d'affaires définitifs) débité du sous-compte 90-9 vers le compte 99. Ainsi, le compte synthétique 90 n'a pas de solde à la fin du mois. A la fin de l'année de déclaration, tous les sous-comptes ouverts au compte 90 « Ventes » (à l'exception du sous-compte 90-9) sont clôturés par des écritures internes au sous-compte 90-9 : ▪ Débit comptes 90-1 Crédit comptes 90-9; ▪ Débit comptes 90-9 Crédit comptes 90-2; ▪ Débit comptes 90-9 Crédit comptes 90-3; ▪ Débit comptes 90-9 Crédit comptes 90-4. 25.4. La procédure de détermination du résultat financier pour les autres types d'activités Le compte 91 "Autres produits et charges" est destiné à résumer les informations sur les autres produits et charges (d'exploitation et hors exploitation) de la période de reporting (à l'exclusion des produits extraordinaires), ainsi que d'en déterminer le résultat financier. Le crédit du compte 91 reflète les autres revenus et le débit - les autres dépenses. Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 91 : ▪ 91-1 « Autres revenus » ; ▪ 91-2 « Autres dépenses » ; ▪ 91-9 « Solde des autres produits et dépenses ». Le sous-compte 91-1 prend en compte les encaissements d'actifs comptabilisés en autres produits (hors exceptionnels), le sous-compte 91-2 prend en compte les autres charges (hors exceptionnels). Sur le sous-compte 91-9, le solde des autres revenus et dépenses pour le mois de déclaration est révélé. Les écritures sur les sous-comptes 91-1, 91-2 sont effectuées de manière cumulative au cours de l'année de déclaration. Sur une base mensuelle, en comparant le chiffre d'affaires débiteur du sous-compte 91-2 et le chiffre d'affaires créditeur du sous-compte 91-1, le solde des autres revenus et dépenses du mois de déclaration est déterminé. Ce solde est mensuel (chiffres d'affaires définitifs) radié au compte 99 "Profit and Loss": ▪ Débit comptes 90-9 Crédit comptes 99 - profit; ▪ Débit comptes 99 crédits comptes 90-9 - perte. Ainsi, le compte synthétique 91 n'a pas de solde à la fin du mois. A la fin de l'année de déclaration, tous les sous-comptes ouverts au compte 91 (à l'exception du sous-compte 91-9) sont clôturés par des écritures internes au sous-compte 91-9 : ▪ Débit comptes 91-1 Crédit comptes 91-9; ▪ Débit comptes 91-9 Crédit comptes 91-2. Comptabilisation de la vente d'actifs non courants, de stocks et d'autres actifs. Lors de la vente d'actifs (autres que des espèces) au crédit du compte 91-1 en correspondance avec le débit du compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients » (compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers »), la dette due à l'acheteur pour le bien vendu est reflété. Dans ce cas, le compte débiteur 91-2 correspond à : ▪ avec Le crédit comptes 01 "Immobilisations", sous-compte "Mise au rebut des immobilisations", 04 "Immobilisations incorporelles" - la valeur résiduelle des actifs non courants (immobilisations et actifs incorporels); ▪ - Le crédit comptes 10 "Matériaux" - le coût réel des matériaux est radié ; ▪ - Le crédit comptes 10, 69 « Calculs pour les assurances et la sécurité sociales », 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires", 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », etc. - frais liés à la vente d'actifs ; ▪ - Le crédit comptes 68 "Calculs des taxes et redevances" (compte 76, sous-compte correspondant) - imputation de la TVA au budget. Comptabilisation des autres produits et charges opérationnels. Les produits d'exploitation sont reflétés au crédit du compte 91 « Autres produits et charges », sous-compte 1 « Autres produits », en correspondance avec le débit du compte 76. Ces produits comprennent : ▪ les reçus liés aux reçus de paiement pour l'utilisation temporaire des actifs de l'organisation ; ▪ le loyer ; ▪ les revenus liés à la participation au capital autorisé d'autres organismes, y compris les intérêts et autres revenus sur titres ; ▪ les bénéfices reçus par l'organisation à la suite d'activités conjointes ; ▪ les intérêts reçus pour la fourniture de fonds à l'organisation pour utilisation, ainsi que les intérêts pour l'utilisation par la banque des fonds sur les comptes bancaires. Les charges d'exploitation sont portées au débit du compte 91, sous-compte 2 « Autres charges », en correspondance avec le crédit de différents comptes : ▪ dépenses liées à la fourniture d'une utilisation temporaire des actifs de l'organisation contre rémunération - avec un crédit aux comptes 02 "Amortissement des immobilisations", 05 "Amortissement des immobilisations incorporelles", 69 "Calculs pour l'assurance sociale et la sécurité", 70 " Règlements avec le personnel pour les salaires" " et etc. ; ▪ les dépenses liées à la participation au capital social d'autres organismes - avec le crédit du compte 76 ; ▪ les intérêts payés par un organisme pour les fonds qui lui sont mis à disposition pour utilisation (crédits, prêts) - avec le crédit des comptes 66 « Prêts et emprunts à court terme », 67 « Prêts et emprunts à long terme » ; ▪ les dépenses liées au paiement des prestations fournies par les établissements de crédit - au crédit du compte 51 « Comptes courants », 76. Comptabilisation des produits et charges hors exploitation. Les produits hors exploitation sont répercutés au crédit du compte 91, sous-compte 1 « Autres revenus » : ▪ amendes, pénalités, pénalités pour violation des termes des contrats (acceptées pour le montant reconnu ou attribué) : débit des comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 62 « Règlements avec les acheteurs et clients », 76 ; ▪ les biens reçus à titre gratuit, y compris dans le cadre d'un contrat de donation : débit du compte 98 « Produits constatés d'avance » ; ▪ écarts de change : débit des comptes 50 « Trésorerie », 52 « Comptes en devises », 58 « Placements financiers », 60, 62, 76, etc. ; ▪ le montant des comptes créditeurs et déposants pour lesquels le délai de prescription est expiré : débit des comptes 60, 76 ; ▪ autres produits hors exploitation : débit des comptes 01 « Immobilisations », 10 « Matériels », 41 « Marchandises » - excédent de stocks. Les charges hors fonctionnement sont portées au débit du compte 91, sous-compte 2 « Autres charges » : ▪ amendes, pénalités, pénalités pour violation des termes du contrat : crédit aux comptes 60, 76 ; ▪ le montant des créances pour lesquelles le délai de prescription est expiré : débit du compte 007 « Dettes des débiteurs insolvables amorties à perte », crédit des comptes 62, 76 ; ▪ différences de change : crédit des comptes 50, 52, 58, 60, 62, 76, etc. ; ▪ le montant des dépréciations des actifs, à l'exception des actifs non courants : crédit au compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des actifs matériels » ; ▪ autres dépenses hors exploitation (manques lors de l'inventaire : crédit au compte 94 « Manques et pertes pour dégradations d'objets de valeur »). 25.5. La procédure d'enregistrement des opérations de formation des résultats financiers sur les comptes de la comptabilité Le compte 99 "Bénéfices et pertes" est destiné à résumer les informations sur la formation du résultat financier final des activités de l'organisation au cours de l'année de référence. Le résultat financier final se compose du résultat financier des activités ordinaires, des autres produits et charges (y compris les produits extraordinaires). Le débit du compte 99 reflète les pertes et les pertes, et le crédit - les bénéfices et les revenus. La comparaison du chiffre d'affaires débiteur et créditeur pour la période de rapport montre le résultat financier final de la période de rapport - profit ou perte. Sur le compte 99 au cours de l'année de déclaration sont reflétés : ▪ Bénéfice (perte) des activités ordinaires - est défini comme la différence entre les revenus et les dépenses des activités ordinaires : ▪ Débit comptes 99 crédits comptes 90-9 - perte; Débit comptes 90-9 Crédit comptes 99 - profit. ▪ Bénéfice (perte) des autres opérations - est défini comme la différence entre les produits (d'exploitation et hors exploitation) et les dépenses (d'exploitation et hors exploitation) : ▪ Débit comptes 99 crédits comptes 91-9 - perte; Débit comptes 91-9 Crédit comptes 99 - profit. ▪ Les dépenses et produits d'exploitation résultant de circonstances extraordinaires de l'activité économique sont définis comme la différence entre les produits extraordinaires et les dépenses extraordinaires. Les revenus extraordinaires sont des recettes qui résultent de circonstances extraordinaires de l'activité économique (catastrophe naturelle, incendie, accident, nationalisation, etc.): indemnité d'assurance, coût des actifs matériels restant de la radiation d'actifs impropres à la restauration et autres p. Ils sont établis avec des écritures comptables au débit des comptes 51 « Comptes de règlement », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », etc. et au crédit du compte 99. Les dépenses extraordinaires sont des dépenses résultant de circonstances extraordinaires de l'activité économique. Ils sont constitués par des écritures comptables au débit du compte 99 et au crédit des comptes 01 « Immobilisations », sous-compte « Cession », 10 « Matériels », etc. (ou avec l'utilisation complémentaire du compte 94 « Manques et dommages causés aux objets de valeur »). ▪ Impôt sur le revenu et versements pour le recalcul de cet impôt : débit au compte 99 et crédit au compte 68 « Calculs des impôts et taxes », sous-compte « Impôt sur le revenu ». ▪ Amendes et pénalités au budget : débit au compte 99 et crédit au compte 68, le sous-compte correspondant. À la fin de l'année de déclaration, lors de l'établissement des états financiers annuels, le compte 99 est clôturé. Dans ce cas, la dernière écriture en décembre, le montant du bénéfice (perte) net de l'année de déclaration est radié du compte 99 au crédit ou au débit du compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)". Sujet 26. COMPTABILITÉ DU CAPITAL 26.1. Le capital et ses composantes Le capital est l'investissement des propriétaires et le bénéfice accumulé sur toute la période d'activité de l'organisation. Lors de la détermination de la situation financière d'une organisation, le montant du capital est calculé comme la différence entre l'actif et le passif. 1. Investissements du propriétaire (avancé par les propriétaires du capital). Capital autorisé - selon la forme organisationnelle et juridique de l'organisation, il peut être appelé différemment : ▪ dans les sociétés en nom collectif (société en nom collectif et société en commandite) - capital social ; ▪ dans les sociétés commerciales (sociétés par actions et sociétés à responsabilité limitée) - capital (actions) autorisé ; ▪ dans les entreprises unitaires d'État et municipales - capital autorisé ; ▪ dans les coopératives de production - un fonds commun de placement. Le capital autorisé remplit trois fonctions. Il définit : ▪ le montant « de départ » du capital pour démarrer les activités réelles de l'organisation ; ▪ la part de participation de chaque propriétaire dans la gestion de l'organisation et dans la répartition de ses bénéfices en établissant la part de chaque propriétaire dans le capital autorisé ; ▪ le montant minimum des biens d'un organisme qui garantit les intérêts de ses créanciers. La prime d'émission est l'excédent de la valeur marchande des unités de propriété (actions, actions) sur leur valeur nominale, à hauteur de laquelle les propriétaires transfèrent la propriété de l'organisation (une composante de la catégorie comptable "capital supplémentaire"); ▪ 2. Bénéfice réinvesti (bénéfice laissé à la disposition de l'organisation). ▪ Bénéfice reçu du fait du fonctionnement de l'organisation : ▪ le report à nouveau (catégorie comptable « Report à nouveau », compte 84) ; ▪ bénéfice distribué (catégorie comptable « Capital de réserve », compte 82). ▪ Bénéfice perçu à la suite d'une augmentation de la valeur d'un bien immobilier identifié par réévaluation (composante de la catégorie comptable « Capital supplémentaire », compte 83). ▪ Bénéfice généré par la réception de fonds à titre gratuit du budget ou de personnes physiques et morales à des fins strictement définies (catégorie comptable « Financement ciblé », compte 96). 26.2. Capital autorisé Le capital autorisé (actions) est un ensemble de contributions (actions), actions (au pair) des fondateurs en termes monétaires à la propriété de l'organisation lors de sa création pour assurer les activités dans les montants déterminés par les documents constitutifs. L'article 26 de la loi fédérale du 26.12.1995 décembre 208 n° 1000-FZ "sur les sociétés par actions" détermine le montant minimum du capital autorisé pour les sociétés par actions ouvertes (OJSC) - 100 salaires minimum, pour les sociétés par actions fermées entreprises (CJSC) - XNUMX salaires minimums. La limite supérieure n'est pas légalement réglementée. Après l'enregistrement par l'État d'une organisation créée aux frais des fondateurs, selon les documents constitutifs, une écriture est effectuée en comptabilité pour le montant du capital autorisé déclaré: ▪ Débit comptes 75 "Ententes avec les fondateurs" Crédit comptes 80 "Capital autorisé". Les apports des fondateurs au capital autorisé peuvent être des espèces, des titres, d'autres choses ou des droits de propriété ou d'autres droits ayant une valeur monétaire. Dès réception des fonds et des actifs matériels des fondateurs en tant que contributions au capital autorisé, les écritures suivantes sont effectuées : ▪ Débit comptes 07 "Matériel pour l'installation", 08 "Investissements dans des actifs non courants, 10 "Matériaux", 41 "Des produits", 50 "Caisse", 51 "Comptes de règlement", etc. Crédit comptes 75. Lors de l'augmentation du capital autorisé en comptabilité, les actions suivantes sont effectuées: ▪ en ajoutant une partie du bénéfice : Débit comptes 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" Crédit comptes 80; ▪ en ajoutant une partie du capital supplémentaire : Débit comptes 83 "Capital supplémentaire" Crédit comptes 80; ▪ par des apports complémentaires des fondateurs : Débit comptes 75 "Ententes avec les fondateurs" Crédit comptes 80 "Capital autorisé". Lorsque le capital social est réduit à la suite du retrait de l'un des participants, il est nécessaire d'inscrire : ▪ Débit comptes 80 crédits comptes 75; ▪ Débit comptes 75 crédits comptes 50, 51, 90 "Ventes", 91 "Autres revenus et dépenses". La taille du capital autorisé ne doit pas être inférieure à la valeur de l'actif net de l'organisation. Le capital (actions) contributif est formé dans des sociétés en nom collectif ou des sociétés en commandite. Les sociétés de personnes sont enregistrées sur la base d'un accord constitutif, qui détermine la taille et la composition du capital social. La valeur du capital social est déterminée par les actes constitutifs. Il n'est pas fixe et peut changer. La comptabilisation du capital social est tenue sur le compte 80, qui dans ce cas est appelé "Contributions des camarades". La formation du capital social se traduit dans l'écriture comptable : ▪ Débit comptes 75 "Ententes avec les fondateurs" Crédit comptes 80. Un compte analytique séparé est ouvert pour chaque participant, sur lequel le montant de sa contribution est pris en compte. Le capital apporté est comptabilisé en capitaux propres. Le paiement reçu des fondateurs (associés) est reflété au débit des comptes 50 "Caissier", 51 "Comptes de règlement", etc. et au crédit du compte 75. L'évaluation de l'apport se fait au coût convenu par les participants. Au moment de la retraite, un membre de la société en nom collectif reçoit une partie de la valeur du bien en proportion de sa part dans le capital social. Lorsque la société est liquidée, les biens sont répartis entre les participants. Le fonds social d'une coopérative de production est constitué des cotisations obligatoires de ses membres et du transfert d'une partie des bénéfices perçus au fonds social. La constitution d'un fonds commun de placement se traduit par le débit des comptes 10 "Matériels", 41 "Marchandises", 50 "Caissier", 51 "Comptes de règlement", etc., et le crédit du compte 80, qui dans ce cas est appelé le « fonds d'actions ». Les membres retraités de la coopérative ont le droit de recevoir une part aux frais du fonds de parts. Le fonds commun de placement est réduit pour couvrir la perte. Une diminution du fonds social se traduit au débit du compte 80 "Fonds social" et au crédit du compte des règlements avec les membres de la coopérative de production (75 "Règlements avec les fondateurs", 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers") . Le fonds statutaire est constitué conformément à la procédure établie par les entreprises unitaires étatiques et municipales - il s'agit d'un ensemble de fonds fixes et de fonds de roulement alloués à l'entreprise par l'État ou les organes municipaux. Pour refléter les règlements d'une entreprise unitaire avec un organisme public ou municipal - le fondateur de cette entreprise - le compte 75 "Règlements avec les fondateurs" doit être utilisé. Il accumule des informations sur l'état des règlements pour la formation du capital autorisé d'une entreprise unitaire et le paiement des revenus dus à un organisme public ou municipal. Si une entreprise unitaire a d'autres règlements avec une autorité étatique ou municipale, les comptes correspondants du plan comptable doivent être utilisés pour comptabiliser ces règlements. L'attribution de biens à une entreprise unitaire (la constitution d'un fonds autorisé) se reflète dans le débit du compte 75 et le crédit du compte 80. L'adoption d'une décision par l'organisme public (municipal) de reconstituer le fonds de roulement d'une entreprise unitaire se reflète dans le débit du compte 75 et le crédit du compte 80. La réception effective des biens de l'organisme public (municipal) se reflète dans le débit des comptes 01 "Immobilisations", 04 "Immobilisations incorporelles", 07 "Matériel pour l'installation", 51 "Comptes de règlement", 58 "Investissements financiers", etc . et crédit de compte 75 . 26.3. Capital de réserve Selon la législation de la Fédération de Russie, la constitution d'un capital de réserve peut être obligatoire et, conformément à la procédure établie dans les documents constitutifs ou la politique comptable, volontaire. Dans une société par actions, le capital de réserve est créé dans le montant prévu par la charte de la société, mais pas moins de 5% de son capital autorisé. Le capital de réserve est constitué par des prélèvements annuels obligatoires jusqu'à ce qu'il atteigne le montant établi par la charte, au moins 5% du bénéfice net. Lors de la constitution du capital de réserve, une écriture est effectuée en comptabilité : ▪ Débit comptes 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" Crédit comptes 82 "Capital de réserve". Le capital de réserve d'une société par actions est destiné à couvrir ses pertes, ainsi qu'à racheter des obligations et à racheter des actions de la société en l'absence d'autres fonds. Lorsque le capital est destiné à couvrir des pertes en comptabilité, une écriture est portée au débit du compte 82 et au crédit du compte 84. 26.4. Capital supplémentaire Le capital supplémentaire joue un rôle important dans l'évaluation de la situation financière de l'organisation. Il est formé : ▪ du fait de l'augmentation de la valeur des biens immobiliers lors de la réévaluation des immobilisations ; ▪ comme différence de taux de change sur les contributions au capital autorisé de l'organisation ; ▪ au détriment de la prime d'émission perçue à l'occasion du placement d'actions. La comptabilisation du capital complémentaire est tenue sur le compte 83 « Capital complémentaire » sur les sous-comptes : ▪ 83-1 « Augmentation de la valeur immobilière par suite de réévaluation » ; ▪ 83-2 « Prime d'émission ». Lorsque les opérations comptables de formation de capital supplémentaire sont reflétées, les écritures suivantes sont effectuées : ▪ réévaluation (réévaluation) des immobilisations : Débit comptes 01 "Immobilisations" Crédit comptes 83-1; ▪ une augmentation du montant de l'amortissement suite à une réévaluation : Débit comptes 83-1 Crédit comptes 02 "Amortissement des immobilisations" ; ▪ pour la prime d'émission reçue : ▪ Débit comptes 75 "Ententes avec les fondateurs" Crédit comptes 83-2. La réduction du capital supplémentaire est possible dans les cas suivants : ▪ lorsque la valeur des immobilisations diminue suite à une réévaluation : Débit comptes 83 crédits comptes 01; ▪ lors de l'utilisation de fonds de capital supplémentaires pour augmenter le capital autorisé : Débit comptes 83 crédits comptes 80. Dans ce cas, il convient de garder à l’esprit la norme énoncée à l’art. 100 du Code civil, selon lequel une augmentation du capital social d'une société par actions est autorisée après son paiement intégral ; ▪ lors de l'utilisation de fonds de capital supplémentaires pour rembourser une perte identifiée sur la base des résultats des travaux de l'année de reporting : Débit comptes 83 crédits comptes 84. (La question de l'allocation de capital supplémentaire pour couvrir la perte subie au cours de l'année pour l'organisation dans son ensemble doit être abordée avec prudence. Il n'est pas permis d'utiliser le montant de l'augmentation de la valeur d'un bien suite à une réévaluation pour couvrir pertes.); ▪ lorsqu'ils sont répartis entre les fondateurs : Débit comptes 83 crédits comptes 75. Sujet 27. RAPPORTS DE L'ORGANISATION 27.1. Exigences relatives à la préparation des états financiers La procédure d'établissement et de soumission des états financiers est régie par la loi fédérale n ° 21.11.1996-FZ du 129 novembre 4 "Sur la comptabilité", PBU 99/06.07.1999 "Etats comptables d'une organisation" (approuvée par arrêté du ministère des Finances de Russie du 43 n ° 22.08.2003n), arrêté du ministère des Finances de la Russie du 67/XNUMX/XNUMX n ° XNUMXn "sur les formulaires d'états financiers des organisations". Certaines exigences sont imposées aux états financiers établis sur la base de données comptables. ▪ Fiabilité et exhaustivité. Les états financiers doivent inclure les données nécessaires pour former une image fiable et complète de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et de l'évolution de sa situation financière. ▪ Neutralité. Lors de la préparation des états financiers, l'organisation doit garantir la neutralité des informations qu'ils contiennent, c'est-à-dire que la satisfaction unilatérale des intérêts de certains groupes d'utilisateurs d'états financiers par rapport à d'autres est exclue. Idéalement, le reporting comptable devrait servir les intérêts de tous ses utilisateurs. ▪ Matérialité. Les indicateurs sur les actifs individuels, les passifs, les revenus, les dépenses, les transactions commerciales ainsi que les composantes du capital doivent être présentés séparément dans les états financiers (par exemple, sur une ligne distincte du bilan), si leur absence peut affecter l'adoption de mesures économiques. les décisions des utilisateurs intéressés, l'évaluation de la situation financière de l'organisation ou des résultats financiers de ses activités. Comparabilité et comparabilité. Lors de l'établissement du bilan, du compte de résultat et de leurs explications, l'organisation doit respecter le contenu et les formes des états financiers qu'elle a adoptés d'une période de rapport à l'autre. Cela signifie que les informations divulguées dans les états financiers doivent être comparables dans le temps. 27.2. Composition et contenu des états financiers Les états financiers sont un système d'indicateurs reflétant la propriété et la situation financière d'une organisation à la date de clôture, ainsi que les résultats financiers de ses activités pour une certaine période. Les états financiers de l'organisation doivent inclure des indicateurs de performance de toutes ses succursales, bureaux de représentation et autres divisions. ▪ Les états comptables comprennent : ▪ bilan (formulaire n°1) ; ▪ compte de résultat (formulaire n°2) ; ▪ des explications sur le bilan et le compte de profits et pertes ; ▪ rapport d'audit (si, selon la loi, le reporting est soumis à un audit obligatoire). Les organisations doivent préparer des états financiers pour le mois, le trimestre et l'année selon la comptabilité d'exercice à partir du début de l'année. Dans le même temps, les rapports mensuels et trimestriels sont intermédiaires. L'année de déclaration pour les organisations est la période du 1er janvier au 31 décembre inclusivement. Pour les organisations nouvellement créées, la première année de déclaration est la période allant de la date de leur enregistrement par l'État au 31 décembre inclus, et pour les organisations créées après le 1er octobre, au 31 décembre de l'année suivante, inclus. Pour la préparation des états financiers, la date de reporting est le dernier jour calendaire de la période de reporting, inclus. ▪ Le reporting annuel comprend : ▪ bilan (formulaire n°1) ; ▪ compte de résultat (formulaire n°2) ; ▪ des explications sur le bilan et le compte de profits et pertes ; ▪ la dernière partie du rapport de l'auditeur. Les petites entreprises ont le droit de ne pas fournir d'explications sur le bilan et le compte de résultat dans le cadre du rapport annuel. ▪ Les états financiers trimestriels comprennent : ▪ bilan (formulaire n°1) ; ▪ compte de résultat (formulaire n°2). 27.3. Le sens et les fonctions du bilan Le bilan est la principale source d'information sur la situation financière de l'organisation à la date de clôture. Dans l'actif de la balance, des informations sont collectées sur la propriété de l'organisation, c'est-à-dire sur la valeur de ses actifs, dans le passif - sur les sources de sa formation. L'Actif comporte deux rubriques : I. « Actifs non courants » ; II. "Actifs Actuels". Il y a trois sections dans le Passif : III. "Capital et réserves", IV. "Obligations à long terme", V. "Obligations à court terme". Chaque section est composée d'articles. Chaque article a son propre numéro de série et contient des informations sur un ou plusieurs objets. Le total de l'Actif est égal au total du Passif. Le résultat du bilan est autrement appelé la devise du bilan. La colonne "Au début de l'année" affiche les données du début de l'année (bilan d'ouverture), qui doivent correspondre aux données de la colonne "En fin d'année" de l'année précédente (bilan de clôture) . En cas de modification du bilan d'ouverture au 1er janvier de l'année de reporting, les motifs de cette modification (réorganisation, réévaluation) doivent être indiqués dans la note explicative au bilan. La colonne "A la fin de la période de reporting" affiche des données sur la valeur des actifs, du capital et des passifs à la fin de la période de reporting (mois, trimestre, année). L'actif et le passif doivent être présentés avec la subdivision, en fonction de la durée de circulation (remboursement), pour le court terme et le long terme. Les actifs et passifs sont présentés à court terme si leur durée de circulation (remboursement) ne dépasse pas 12 mois après la date de clôture ou la durée du cycle d'exploitation, si elle dépasse 12 mois. Tous les autres actifs et passifs sont présentés comme non courants. La compensation entre les éléments d'actif et les éléments de passif n'est pas autorisée au bilan, sauf lorsqu'une telle compensation est prévue par le RAS concerné. Le bilan devrait inclure des indicateurs numériques dans l'évaluation nette, c'est-à-dire moins les valeurs réglementaires, qui devraient être divulguées dans les notes explicatives du bilan. 27.4. Signification et fonctions du compte de résultat Le compte de résultat caractérise les résultats financiers des activités de l'organisation pour la période de référence, c'est-à-dire qu'il montre quel est le bénéfice (perte) de l'organisation pour la période de référence et comment il a été formé. Le revenu au compte de résultat se reflètent avec leur subdivision par nature : ▪ les revenus ; ▪ le résultat opérationnel ; ▪ les produits hors exploitation ; ▪ revenus extraordinaires (le cas échéant). Les indicateurs représentant 5 % ou plus du montant total des revenus de l'organisation pour la période de référence sont présentés séparément pour chaque type. Расходы les organisations sont présentées avec une division : ▪ le coût des marchandises vendues, des produits, des travaux effectués, des services rendus ; ▪ les dépenses commerciales ; ▪ les frais de gestion ; ▪ les dépenses de fonctionnement ; ▪ les dépenses hors exploitation ; ▪ dépenses extraordinaires (si elles surviennent). Si le compte de résultat met en évidence les types de revenus, dont chacun représente individuellement 5% ou plus du revenu total de l'organisation, la partie des dépenses correspondant à chaque type est indiquée. Les produits d'exploitation et hors exploitation peuvent être présentés nets des charges liées à ces produits lorsque : ▪ les règles comptables prévoient ou n'interdisent pas une telle comptabilisation des revenus ; ▪ ces revenus et dépenses ne sont pas significatifs pour caractériser la situation financière de l'organisation. 27.5. États financiers consolidés Conformément au paragraphe 91 du règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29.07.1998 juillet 34 n ° 30.12.1996 n), "si l'organisation a des filiales et des sociétés affiliées, en plus à son propre rapport comptable, un rapport comptable consolidé, y compris les indicateurs des rapports de ces sociétés situées sur le territoire de la Fédération de Russie et à l'étranger, de la manière établie par le ministère des Finances de la Fédération de Russie. Cette procédure est déterminée par les directives pour la préparation et la présentation des états financiers consolidés (approuvées par arrêté du ministère des finances de la Russie du 112 décembre XNUMX n ° XNUMX). Une société commerciale est reconnue comme une filiale si une autre société commerciale (principale) ou une société de personnes, en raison de sa participation prédominante dans son capital autorisé, ou conformément à un accord conclu entre elles, ou autrement a la capacité de déterminer les décisions prises par cette une société (clause 1 de l'article 105 du Code civil). Une société commerciale est reconnue comme dépendante si une autre société (prédominante, participante) détient plus de 20 % des actions avec droit de vote d'une société par actions (JSC) ou 20 % du capital autorisé d'une société à responsabilité limitée (LLC) (clause 1, article 106 du Code civil). Les états financiers consolidés (SBO) sont un système d'indicateurs reflétant la situation financière à la date de clôture et les résultats financiers pour la période de reporting d'un groupe d'organisations liées (ci-après dénommé le Groupe). Le SBO du Groupe combine les états financiers de l'organisation mère et de ses filiales, et comprend également des données sur les sociétés dépendantes. L'organisation mère par rapport aux filiales agit comme la société principale (partenariat) et par rapport aux sociétés dépendantes - comme la société prédominante (participante). Dans le même temps, les filiales et les sociétés dépendantes sont des entités juridiques. Les états financiers d'une filiale sont combinés avec le SBO si l'organisation mère : ▪ possède plus de 50 % des actions avec droit de vote de la JSC ou plus de 50 % du capital autorisé de la LLC ; ▪ détermine les décisions prises par la filiale conformément à l'accord conclu entre l'organisation mère et la filiale ; ▪ dispose d'autres moyens de déterminer les décisions prises par une filiale. Les données sur une société dépendante sont incluses dans le SBO si l'organisation mère détient plus de 20 % des actions avec droit de vote d'une société par actions ou plus de 20 % du capital autorisé d'une LLC. Les données des filiales ou des sociétés affiliées peuvent ne pas être incluses dans le SRS si l'organisation mère : ▪ acquis des actions du capital social d'une filiale ou d'une société dépendante pour une courte période en vue d'une revente ultérieure ; ▪ ne peut pas déterminer les décisions prises par la filiale. Le SBO regroupe tous les actifs et passifs, revenus et dépenses de l'organisation mère et des filiales. La consolidation des états financiers de la maison mère et des filiales est réalisée par sommation ligne à ligne des données pertinentes. Lors de la compilation du SBO, une seule politique comptable est utilisée en relation avec des éléments similaires d'actifs, de passifs, de produits et de charges des états financiers de la société mère et des filiales. Avant de regrouper les états financiers de la maison mère et des filiales dans le SBO, une procédure est menée pour exclure certains indicateurs au sein du Groupe afin que le SBO reflète la situation financière et les résultats financiers du Groupe dans les transactions avec des tiers. Le bilan consolidé ne comprend pas : ▪ 1. Du bilan de l'organisation mère : ▪ les investissements financiers de l'organisation mère dans les capitaux autorisés des filiales ; ▪ les créances sur les filiales ; ▪ les dettes envers les filiales ; ▪ bénéfice (perte) sur transactions avec les filiales. 2. A partir des bilans des filiales : ▪ le capital autorisé de la filiale dans la partie détenue par l'organisation mère ; ▪ les comptes créditeurs envers l'organisation mère et les autres filiales ; ▪ les créances de l'organisation mère et d'autres filiales (y compris les dividendes) ; ▪ bénéfice (perte) des transactions avec l'organisation mère et d'autres filiales. Si les investissements financiers de l'organisation mère ne sont pas égaux au capital autorisé de la filiale, la différence entre eux est reflétée dans le bilan consolidé sous un poste distinct "Réputation commerciale des filiales": ▪ si les investissements financiers de l'organisation mère sont supérieurs au capital autorisé de la filiale - dans l'Actif ; ▪ si les investissements financiers de l'organisation mère sont inférieurs au capital autorisé de la filiale - en Responsabilité. Le compte de résultat consolidé ne comprend pas : ▪ les revenus de la vente de produits (biens, travaux, services) entre l'organisation mère et ses filiales, entre filiales de ce groupe ; ▪ les coûts attribuables aux revenus spécifiés ; ▪ tous autres produits et charges résultant des transactions entre l'organisation mère et ses filiales, ainsi qu'entre les filiales de ce groupe. notes 1. Les noms des comptes marqués d'un * apparaîtront tels qu'ils sont saisis dans le système comptable. Auteurs : Erofeeva V.A., Timofeeva O.V.
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