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Audit. Notes de cours : brièvement, le plus important

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table des matières

1. Abréviations et abréviations acceptées
2. Fondements théoriques de l'audit. Conditions préalables à l'émergence de l'audit et à sa place dans le système de contrôle de la Fédération de Russie (Contrôle dans une économie de marché. Conditions préalables à l'émergence et au développement de l'audit. Développement de l'audit en Russie)
3. Réglementation des activités d'audit dans la Fédération de Russie (Le système de réglementation des activités d'audit. Le concept d'audit. Normes juridiques de l'audit. Buts, objectifs et principes généraux de l'audit. Éthique de l'auditeur)
4. Types d'audit et conditions de réalisation des activités d'audit (Types d'audit. Audit obligatoire. Services liés à l'audit. Indépendance des auditeurs, des organismes d'audit et des auditeurs individuels. Audit interne. Certification et autorisation des activités d'audit. Contrôle qualité des organismes d'audit et des auditeurs individuels)
5. Normes dans les activités d'audit (Principes de base des normes d'audit. Normes d'audit internationales. Règles (normes) d'audit dans la Fédération de Russie. Normes d'audit internes)
6. Organisation du contrôle (Étapes d'un audit. Planification de l'audit. Plan d'audit global. Programme d'audit. Contrat d'audit. Examen et évaluation des systèmes comptables et de contrôle interne lors de l'audit. Applicabilité de l'hypothèse de continuité d'exploitation. Recours aux travaux d'un expert)
7. Risque d'audit et sa relation avec l'importance relative et l'échantillonnage d'audit (Le risque d'audit et son évaluation. Évaluation de l'importance relative (matérialité) dans un audit. Échantillonnage d'audit. La notion de sociétés affiliées dans un audit)
8. Éléments probants : caractéristiques d'obtention et de réflexion dans la documentation de travail (Preuves d'audit. Documentation de l'audit. Vérification du respect des exigences réglementaires. Actions de l'auditeur lorsque des erreurs et des malhonnêtes sont identifiées. Procédures analytiques en matière d'audit. Types et caractéristiques d'application. Caractéristiques de l'audit des valeurs estimées. Audit en les conditions de traitement des données informatiques)
9. La dernière étape de l'audit (Informer la direction des résultats de l'audit. Rapport de l'auditeur. Date de signature du rapport d'audit et reflet dans celui-ci des événements survenus après la date d'établissement et de présentation des états financiers. Confidentialité de l'auditeur)
10. Méthodologie d'audit. Audit des politiques comptables (Buts et objectifs de l'audit des politiques comptables. Modifications des politiques comptables. Test des dispositions individuelles des politiques comptables)
11. Audit des transactions en espèces (Buts et objectifs de l'audit des transactions en espèces. Programme de vérification des transactions en espèces et de test du système de contrôle. Organisation de la phase de travail de l'audit. Vérification de l'exécution des documents primaires. Vérification des registres et des formulaires de déclaration. Caractéristiques de la comptabilité informatisée des espèces. transactions. Contrôle de l'exactitude, de l'actualité et de l'exhaustivité des fonds d'encaissement. Inventaire de la caisse. Contrôle du respect de la limite du solde de trésorerie dans la caisse. Audit des sommes d'argent encaissées. Contrôle du respect de la procédure d'utilisation des caisses enregistreuses. Audit des documents de caisse en caisse. Responsabilité de la direction de l'entité auditée pour l'organisation de la comptabilité des opérations de trésorerie)
12. Audit des comptes courants et autres comptes bancaires. Buts et objectifs de l'audit (Contrôle des opérations sur compte courant. Vérification de la documentation des opérations sur comptes bancaires. Vérification de la légalité de l'annulation des fonds d'un compte courant. Vérification des opérations sur comptes en devises. Audit des opérations sur d'autres comptes bancaires)
13. Audit des immobilisations et des actifs incorporels (Buts et objectifs de l'audit des immobilisations et des actifs incorporels. Évaluation du système comptable et de contrôle interne. Plan et programme d'audit des immobilisations et des actifs incorporels. Méthodes d'obtention des éléments probants. Acquisition d'immobilisations. Location d'immobilisations Acquisition d'équipements nécessitant une installation. Modernisation des immobilisations. Réserve pour réparations des immobilisations. Amortissement des immobilisations. Mise hors service des immobilisations. Acquisition des immobilisations incorporelles. Amortissement des immobilisations incorporelles. Procédures d'audit)
14. Audit des stocks (Objectifs et composition d'un audit des stocks et procédures comptables. Critères d'obtention d'éléments probants lors d'un audit des stocks. Étapes de collecte des éléments probants. Méthodes d'obtention des éléments probants. Planification d'un audit des stocks. Audit de l'exactitude de la comptabilité des matières . Caractéristiques d'un audit dans une organisation comptable des stocks aux prix comptables. Acquisition de stocks dont le coût est exprimé en devises étrangères. Coûts des matières. Transfert des matières premières pour la transformation. Comptabilisation des marchandises. Audit de la production et de la vente des produits finis produits, inventaire des stocks, audit des formulaires de reporting)
15. Audit des investissements financiers (Conditions préalables à la vérification. Concept et classification des investissements financiers. Formation du coût initial. Audit des prêts. Audit des factures. Audit des actions. Audit des contributions au capital autorisé d'autres organisations. Audit des informations sur les investissements financiers dans le reporting)
16. Audit des dépenses et des revenus d'une organisation (Audit des dépenses. Audit de la comptabilité des travaux en cours. Audit des règlements avec les clients et de la procédure de détermination des revenus. Étapes de travail réalisées. Audit des résultats financiers)
17. Audit des relations contractuelles (Contrats d'achat et de vente. Contrats de construction. Contrats de donation. Contrat d'agence. Contrats de travaux de recherche et de développement. Contrats de prêt. Contrats de caution)
18. Audit des calculs de paie (Buts et objectifs de l'audit du calcul des salaires. Préparation de la documentation de travail pour l'audit. Méthodes d'obtention des preuves d'audit. Planification de la portée de l'audit. Accumulation et paiement des salaires. Retenues sur les salaires. Audit des paiements de salaires. Accorder des congés. Impôt social unifié, fonds de cotisations de retraite et fonds d'assurance. Paiement des prestations d'invalidité temporaire. Licenciement des employés. Audit d'autres questions concernant les régularisations et les paiements au personnel de l'organisation.)
19. Audit des règlements avec des personnes responsables (Buts et objectifs de l'audit des règlements avec des personnes responsables. Audit de la comptabilité des règlements avec des personnes responsables. Paiement des déplacements professionnels)
20. Audit du capital autorisé et règlements avec les fondateurs (Buts et objectifs de l'audit du capital autorisé. Programme d'audit du capital (actions) autorisé. L'influence de la forme organisationnelle et juridique sur la responsabilité des fondateurs. Aspects législatifs de base de la réglementation de la formation du (action) autorisé capital. Emission d’actions. Contrôle des règlements avec les fondateurs. Paiement des dividendes)
21. Vérification des calculs d'impôt sur le revenu (Buts et objectifs de l'audit. Recommandations sur l'organisation et la méthodologie de vérification des dépenses d'impôt sur le revenu et des obligations envers le budget aux différentes étapes de l'audit. Évaluation des risques. Détermination de l'erreur tolérée (niveau de matérialité). Analyse des politiques comptables. Généralisation et évaluation des résultats de l'audit. Classification des violations par impôt sur le revenu. Documentation des résultats de l'audit)
22. littérature

Abréviations et abréviations acceptées

GK - Code civil de la Fédération de Russie : première partie du 30.11.1994 novembre 51 n° 26.01.1996-FZ ; deuxième partie datée du 14 janvier XNUMX n° XNUMX-FZ

Droit des comptes - Loi fédérale du 07.08.2001 août 119 n° XNUMX-FZ "Sur l'audit"

IPB Russie - Institut des comptables professionnels et des auditeurs de Russie

CAO - Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives du 30.12.2001 décembre 195 n° 3-FXNUMX

CODE - traitement de données informatiques

ICAP - Comité international sur les pratiques d'audit

MPZ - inventaires

EST UN - Normes internationales d'audit

MFB - Fédération Internationale des Comptables

TVA - taxe sur la valeur ajoutée

NK - Code fiscal de la Fédération de Russie : première partie du 31.07.1998 juillet 146 n° 05.08.2000-FZ ; deuxième partie du 117 n° XNUMX-FZ

JSC - société publique

Ltd - société à responsabilité limitée

OS - immobilisations

PBU - Règlement sur la comptabilité

PMAP - Réglementation sur la pratique de l'audit international

TC - Code du travail de la Fédération de Russie du 30.12.2001 décembre 197 n° XNUMX-FZ

Normes fédérales d'audit - Règles fédérales (normes) de l'activité d'audit (approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 23.09.2002 septembre 696 n ° XNUMX)

Section I. BASE THEORIQUE DE L'AUDIT

Thème 1. CONDITIONS PRÉALABLES À L'AUDIT ET SA PLACE DANS LE SYSTÈME DE CONTRÔLE EN FÉDÉRATION DE RUSSIE

1.1. Le contrôle dans une économie de marché

Dans la Fédération de Russie, la structure suivante des autorités de régulation s'est développée :

▪ les organismes de contrôle de l'État et budgétaires qui exercent un contrôle sur la réception et la dépense des fonds provenant des budgets à tous les niveaux ;

▪ les services départementaux de contrôle et d'audit qui contrôlent les activités financières et économiques des entreprises et organisations subordonnées ;

▪ des services de contrôle intra-économique organisés directement dans les entreprises (commission d'audit, service d'audit interne, commissions d'inventaire, etc.) ;

▪ les cabinets d'audit et les auditeurs qui effectuent des inspections et fournissent d'autres services d'audit selon des conditions contractuelles avec des entités économiques.

L'audit, agissant comme méthode de mise en œuvre d'un contrôle financier indépendant non ministériel, ne remplace pas le contrôle financier de l'État, cependant, ses principaux sujets sont, avant tout, les entreprises et organisations commerciales qui ne sont pas incluses dans le système des ministères et départements disponibles dans du pays et à ce titre ne sont pas couverts par le contrôle départemental.

La réforme économique a entraîné un changement dans la forme dominante de propriété, qui passe de plus en plus entre les mains d'entrepreneurs privés et d'entités économiques non étatiques. En conséquence, cela entraîne un rétrécissement significatif du champ d'application du contrôle financier de l'État et la nécessité d'une organisation à la mesure du rythme des réformes de l'organisation de nouveaux moyens inhérents aux relations de marché pour rationaliser les activités financières des entreprises et organisations non étatiques, la dont la forme historiquement développée est considérée comme un audit indépendant. La pratique a montré que les organismes de contrôle financier de l'État et les auditeurs indépendants, les cabinets d'audit ne sont en aucun cas des concurrents, mais au contraire, un audit qualifié et consciencieux peut être une aide importante dans le travail des organismes de contrôle financier de l'État et avoir un impact positif significatif sur l'amélioration de l'efficacité de leur travail, sur l'exhaustivité et la qualité de l'exécution des fonctions et des tâches qui leur sont confiées.

Conformément à la loi sur les activités d'audit, un audit ne remplace pas le contrôle de l'État sur la fiabilité des états financiers (comptables) effectué par les autorités publiques autorisées, en particulier la Chambre des comptes de la Fédération de Russie (article 1). Dans le même temps, la loi sur les activités d'audit n'empêche pas leur coopération et, dans certains cas, l'implique. Tout d'abord, cela se traduit par une définition claire de la liste des conditions lorsqu'un audit indépendant obligatoire est effectué. Cette liste comprend les organismes de crédit, les fonds non budgétaires d'État, les entreprises unitaires d'État.

Ces dernières années, il y a eu un lien entre les organismes d'audit et la vérification des états financiers des entreprises unitaires d'État. Parallèlement, théoriquement, la vérification de la fiabilité des états financiers de ces structures (et des services associés) peut être mise en œuvre d'au moins trois manières : avec l'aide d'organismes d'audit, par des audits et de manière combinée (par exemple, sur la base d'un audit annuel obligatoire avec des audits périodiques - disons tous les trois ans - qui utilisent de manière significative les résultats des audits).

La plupart des économistes russes distinguent les différences suivantes lorsqu'ils comparent l'audit et la révision.

1.2. Prérequis à l'émergence et au développement de l'audit

L'Angleterre est considérée comme le berceau historique de l'audit, où, dans le cadre du puissant développement des relations de marché, une série de lois sur les sociétés ont été promulguées en 1844, selon lesquelles leurs conseils d'administration étaient obligés d'inviter une personne spéciale au moins une fois par an à vérifier les comptes et faire rapport aux actionnaires. Un institut voit le jour à Édimbourg (1854) pour réunir comptables et auditeurs. Ces derniers se sont donné pour objectif l'examen des états financiers avec l'expression d'une opinion sur leur objectivité, assumant ainsi une certaine part de responsabilité en cas de pertes éventuelles pour les clients. En 1862, l'Angleterre a adopté une loi réglementant l'audit, et des lois plus tard sur l'audit obligatoire sont entrées en vigueur dans d'autres pays (par exemple, en France en 1867). En 1880, l'Institut des comptables agréés a été fondé en Angleterre et au Pays de Galles. Actuellement, en Angleterre, les auditeurs sont tous les spécialistes dans le domaine du contrôle de la fiabilité des états financiers, y compris ceux travaillant dans les agences gouvernementales.

En Allemagne, en 1870, un ajout à la loi sur les sociétés par actions obligeait les conseils de surveillance de ces sociétés à vérifier les principaux formulaires de déclaration et à rendre compte des résultats du contrôle aux assemblées générales des actionnaires, ce qui a jeté les bases législatives de la émergence d'un audit. En 1932, l'Institut des auditeurs a été créé en Allemagne, qui a existé jusqu'en 1941. Après la fin de la Seconde Guerre mondiale, l'Institut des auditeurs a été créé à Düsseldorf, qui en 1954 a été rebaptisé Institut des auditeurs d'Allemagne, qui comprend actuellement plus de 6000 700 auditeurs et XNUMX auditeurs.

Jusqu'au début du XXe siècle. un audit indépendant aux États-Unis s'est appuyé sur le modèle anglais, qui prévoit des études détaillées des données du bilan. Le premier règlement officiel sur l'audit aux États-Unis a été publié en 1917 et était consacré à l'"audit des bilans". Législativement, l'audit aux États-Unis est approuvé depuis 1937 et, deux ans plus tard, sa normalisation a commencé.

Depuis le début du XXe siècle. les audits et les examens médico-légaux des cabinets d'audit deviennent monnaie courante dans les pays économiquement développés.

Le besoin de services d'audit est apparu dans le cadre de :

▪ avec la nécessité de fournir des informations de haute qualité pour prendre des décisions en matière d'investissement et de coopération ;

▪ élimination de la présentation biaisée des informations par l'entreprise aux utilisateurs intéressés ;

▪ la nécessité d'acquérir des connaissances particulières pour vérifier les informations en raison de la complexité de la comptabilité et du reporting ;

▪ manque d'informations dont les utilisateurs ont l'accès nécessaire pour en évaluer la qualité.

Compte tenu des caractéristiques historiques du développement de l'audit, on peut distinguer les étapes suivantes.

1. Jusqu'à la fin des années 1940. L'audit a consisté principalement à vérifier la documentation confirmant le mouvement des opérations de trésorerie, ainsi que leur bon regroupement dans les états financiers. Cet audit peut être qualifié de confirmatoire.

2. Après 1949, les auditeurs indépendants ont commencé à accorder plus d'attention aux problèmes de contrôle interne dans les entreprises, estimant qu'avec un système de contrôle interne efficace, la probabilité d'erreurs serait négligeable et les rapports financiers seraient plus complets et précis. Les cabinets d'audit se sont davantage impliqués dans des activités de conseil que d'audit direct. Un tel audit est appelé audit orienté système.

3. La troisième étape du développement de l'audit est centrée sur le risque éventuel lors de la réalisation d'audits ou lors de consultations ; dans le même temps, un audit, qui, en fonction des conditions de l'activité du client, est effectué de manière sélective (essentiellement, l'audit est effectué là où le risque d'erreur ou de fraude peut être maximal) est appelé basé sur les risques.

1.3. Développement de l'audit en Russie

Le dictionnaire encyclopédique de Brockhaus et Efron dit qu'« en Russie, le titre d'auditeur a été introduit par Pierre Ier », et aussi que « de par sa nature, le poste d'auditeur combine les caractéristiques des postes de greffier, de secrétaire et de procureur. " Le modèle allemand de construction d'un audit a été emprunté. Cependant, pendant cette période, il n'y avait pas de besoin interne pour l'émergence et le développement de l'audit, et introduit par directive, il n'a pas reçu de développement et a progressivement perdu son objectif initial.

En 1889, une tentative a été faite pour créer une institution d'auditeurs, mais cela aurait été possible s'il y avait du personnel qualifié et des besoins sociaux, et en Russie pour cette période, il n'y avait pas un nombre suffisant de comptables qualifiés. De plus, les comptables avaient peur des examens. En outre, tout le monde a demandé l'autorisation d'adhérer à l'institut et une licence de travail sur la base d'un diplôme d'un établissement d'enseignement ou d'une expérience de travail. En outre, des exigences ont été imposées aux auditeurs pour qu'ils se conforment à l'éthique morale. Des tentatives de création d'une institution d'audit en Russie ont été faites dès 1912 et 1928, mais elles se sont toutes avérées infructueuses.

La question du besoin d'audit dans la Russie moderne s'est posée dès le début des transformations du marché. Les premiers cabinets d'audit en Russie sont apparus en 1987, souvent formés avec la participation de capitaux étrangers. Beaucoup d'entre eux opèrent encore aujourd'hui et font partie des plus grands cabinets d'audit et associations. La nécessité de leur apparition a été causée par le développement le plus puissant des relations commerciales extérieures. Pour développer le commerce, des capitaux étaient nécessaires, et dans les conditions d'instabilité de la politique monétaire russe et d'inflation galopante, cela n'était possible qu'avec la participation de capitaux étrangers. Son implication exigeait des garanties de retour, et, par conséquent, une évaluation indépendante des activités des structures entrepreneuriales. Pour la Fédération de Russie, une condition préalable à l'émergence d'un audit est également la nécessité d'une évaluation fiable des biens (principalement des immobilisations) en termes d'inflation et d'alignement de leur valeur sur le marché. La manière habituelle d'obtenir des informations fiables consiste à effectuer un audit indépendant. Ainsi, le besoin d'audit est devenu une réalité objective.

Le premier projet de loi sur l'audit a été élaboré en 1992, mais en raison de la crise politique en Russie, il n'a pas été adopté. Par décret du Président de la Fédération de Russie du 22.12.1993 décembre 2263 n° 1987, les règles temporaires pour les activités d'audit dans la Fédération de Russie ont été adoptées. Il s'agit du premier document législatif réglementant les activités d'audit en Russie, il faisait office de loi, mais même son nom « Règles temporaires » soulignait qu'il s'agissait d'un document d'une période de transition, on supposait que ce document serait temporaire et ne durerait pas. longtemps, mais en fait ces règles ont existé pendant près de huit ans sans amendements ni changements. Avant cela, de 1993 à XNUMX, le contrôle des finances publiques en Russie en était à ses balbutiements, sans cadre juridique.

La loi réglementant les activités des cabinets d'audit est parue le 7 août 2001 ("On Auditing").

Le développement et la formation de l'audit en Russie sont passés par plusieurs étapes.

La première étape (1987-1993) a été caractérisée, d'une part, par le caractère directif de la création des organismes d'audit (1987 - création du premier organisme d'audit « Interaudit »), d'autre part, par le caractère spontané de l'émergence de l'activité d'audit (formation, délivrance désordonnée des premiers certificats et licences dans la période 1990-1993).

La deuxième étape (décembre 1993 avant l'adoption de la loi sur l'audit - août 2001) peut être caractérisée comme la période de formation de l'audit russe, au cours de laquelle les règles provisoires et les premières règles (normes) d'audit dans la Fédération de Russie, développé par la commission d'audit agréée d'attestation centrale (CALAC) du ministère des Finances de la Russie (37 règles (normes) d'activité d'audit ont été élaborées et approuvées, ainsi qu'une méthodologie d'audit, qui a constitué la base méthodologique de l'audit russe), et un certain nombre d'autres documents.

Au cours de cette période, des travaux actifs ont commencé sur l'attestation des auditeurs et l'agrément des activités d'audit, des associations publiques d'audit et des cabinets d'audit ont été créés, des travaux ont commencé sur la réalisation d'audits obligatoires et la fourniture de services liés à l'audit. Pour la période 1994-2001. La CALAC du ministère russe des Finances a délivré 23 600 licences à des titulaires de licence (dont 14 700 organismes d'audit et 8900 8900 auditeurs individuels). Le nombre de licences valides était d'environ 7700 36, dont 500 XNUMX pour l'audit général. Au cours de la même période, le CALAC du ministère des Finances de la Russie a approuvé la délivrance de près de XNUMX XNUMX certificats de qualification d'auditeur. Une structure de travail d'auditeurs et de cabinets d'audit a été constituée.

La troisième étape de l'activité d'audit en Russie a commencé après l'adoption de la loi sur l'audit. Son adoption a confirmé la formation définitive de l'audit en Russie, a permis d'adopter un certain nombre d'actes juridiques pour réglementer les activités d'audit, de faire un pas vers l'intégration de l'audit russe dans le système d'audit international.

Actuellement, les problèmes les plus urgents en matière d'audit sont la qualité de sa mise en œuvre et les problèmes connexes de formation appropriée du personnel d'audit. Les modifications apportées à la loi « sur les activités d'audit » visent un mécanisme fondamentalement nouveau de certification des auditeurs professionnels pour la Russie ; leur adoption marquera le début d'une nouvelle et quatrième étape de l'audit en Russie.

Thème 2. RÉGLEMENTATION DES ACTIVITÉS D'AUDIT EN FÉDÉRATION DE RUSSIE

2.1. Système de régulation des audits

Étant donné que les résultats de l'audit sont à la base de nombreuses décisions économiques, l'audit est assez étroitement réglementé dans tous les pays. À l'heure actuelle, le système suivant de réglementation de l'activité d'audit est en vigueur en Russie :

1) Loi sur l'activité d'audit ;

2) autres lois fédérales et autres actes juridiques réglementaires sur l'audit, émis conformément à la loi sur l'audit et ne la contredisant pas ;

3) normes d'audit fédérales ;

4) les normes des associations d'audit d'autoréglementation ;

5) normes d'audit interne.

Ainsi, la loi sur l'audit est le document dominant dans le système de réglementation directe des activités d'audit. Elle définit les notions d'audit, l'auditeur, les aspects juridiques d'organisation et de fonctionnement, les critères des audits obligatoires, les types de prestations liées à l'audit, la place des standards et normes de déontologie, les droits et obligations des auditeurs et entités auditées, les principaux aspects du contrôle qualité dans l'audit, les questions de certification pour le droit d'effectuer des activités d'audit, le rôle des associations d'audit d'autorégulation, etc. Le respect de celui-ci est obligatoire pour tous les auditeurs et organismes d'audit, ainsi que pour pour les personnes soumises à un audit obligatoire.

Les normes d'audit fédérales sont obligatoires pour les organismes d'audit, les auditeurs individuels, ainsi que pour les entités auditées, à l'exception des dispositions indiquant qu'elles sont de nature consultative, elles sont approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie. Ces normes ont été développées en Russie conformément aux normes internationales d'audit (ISA), afin de renforcer l'orientation pratique et l'uniformité de l'audit, des méthodes sont en cours d'élaboration sur certaines questions, par exemple, sur la vérification des stocks ou sur la vérification des revenus les calculs fiscaux qui, contrairement aux normes, ont un caractère purement consultatif. Le développement de ces normes en Russie n'est pas encore complètement achevé, c'est pourquoi, à l'heure actuelle, 23 règles ont été adoptées.

Les associations d'audit autorégulées ont le droit d'élaborer leurs propres normes et documents méthodologiques sur l'application des normes fédérales, où elles peuvent établir des exigences supplémentaires pour l'audit, mais elles ne doivent pas contredire les normes fédérales et la loi sur l'audit.

Les organismes d'audit et les auditeurs individuels ont le droit d'établir leurs propres règles (normes) d'activité d'audit, qui ne peuvent pas contredire les règles fédérales (normes) d'activité d'audit et ne peuvent pas établir d'exigences inférieures à celles spécifiées dans les normes fédérales.

En outre, les auditeurs, les organismes d'audit, les associations d'audit autorégulées et leurs employés sont tenus de se conformer au code de déontologie.

2.2. La notion de vérification. Audit Juridique

Activités d'audit (audit) - activités entrepreneuriales pour la réalisation d'audits et la fourniture de services connexes. Cela signifie que tous les cabinets d'audit sont créés dans un but lucratif (conformément au Code civil), comme toutes les autres structures d'entreprise.

L'audit (contrôle d'audit) est un contrôle indépendant des états financiers (comptables) des organisations. L'indépendance des commissaires aux comptes et des cabinets d'audit lors de l'audit est un principe clé pour la réalisation d'un audit (la loi contient une explication assez détaillée de cette notion).

L'objet de l'audit peut être non seulement des organisations, mais également des entrepreneurs individuels, car la loi ne prévoit pas de différences entre eux lors de la mise en évidence des critères d'audit obligatoire.

Un audit ne remplace pas le contrôle de l'État sur la fiabilité des états financiers (comptables), effectué conformément à la législation de la Fédération de Russie par les autorités publiques autorisées.

Un auditeur est une personne qui détient un certificat de qualification d'auditeur. Dans le même temps, il est nécessaire d'avoir une réputation commerciale irréprochable, confirmée par les recommandations d'au moins trois auditeurs, et aucun casier judiciaire. Il a le droit d'exercer des activités d'audit en tant qu'employé d'un organisme d'audit ou en tant que personne engagée par un organisme d'audit pour travailler sur la base d'un contrat de droit civil, ou en tant qu'entrepreneur opérant sans former une entité juridique (auditeur individuel) . Un auditeur individuel a le droit d'effectuer un audit, en plus d'un audit légal, et de fournir des services liés à l'audit.

Une organisation d'audit est une organisation commerciale qui effectue des audits et fournit des services liés à l'audit.

Il est interdit aux organisations d'audit et aux auditeurs individuels de se livrer à toute autre activité commerciale, à l'exception de l'audit et de la fourniture de services connexes.

Un organisme d'audit peut être créé sous n'importe quelle forme organisationnelle et juridique, à l'exception d'une société par actions ouverte.

Au moins 50 % du personnel de l'organisme d'audit doivent être des citoyens de la Fédération de Russie résidant en permanence sur le territoire de la Fédération de Russie, et si le chef de l'organisme d'audit est un citoyen étranger, au moins 75 %. Une personne qui est l'organe exécutif unique d'une organisation commerciale doit être un commissaire aux comptes.

Le personnel de l'organisme d'audit doit être composé d'au moins cinq auditeurs. Telle que conçue par les législateurs, cette norme, ainsi que l'exigence selon laquelle un audit obligatoire ne peut être effectué que par un organisme d'audit, devrait servir à améliorer la qualité de l'audit. Il est supposé qu'un plus grand nombre de spécialistes qualifiés dans le cabinet d'audit contribuera à l'amélioration globale de la qualité de son travail.

Les auditeurs et les organismes d'audit doivent être membres de l'une des associations d'autorégulation et être inscrits au registre unifié des auditeurs et des cabinets d'audit. Ce n'est qu'après que toutes ces conditions sont remplies qu'il est possible d'effectuer des activités d'audit et de fournir des services connexes liés à l'expression d'une opinion, sinon l'activité est considérée comme illégale, avec toutes les conséquences qui en découlent. La même règle s'applique à toutes les organisations commerciales qui utilisent le mot "audit" et tous les dérivés du mot "audit" dans leur nom.

Les organismes d'audit et les auditeurs individuels sont tenus de garder le secret sur les transactions des entités auditées et des personnes qui ont reçu des services liés à l'audit.

Les organismes d'audit et leurs chefs, les auditeurs individuels, les personnes auditées et les personnes soumises à un audit obligatoire assument la responsabilité pénale, administrative et civile conformément à la législation de la Fédération de Russie.

2.3. Buts, objectifs et principes généraux de l'audit

Lors de l'examen des objectifs et des principes généraux de l'audit, il est nécessaire d'être guidé non seulement par les dispositions de la loi sur les activités d'audit, mais également par les normes.

La norme d'audit fédérale n° 1 "Objet et principes de base de l'audit" établit des objectifs uniformes et des principes de base pour la réalisation d'un audit des états financiers (comptables), auxquels l'organisme d'audit et l'auditeur individuel doivent se conformer. La norme aborde les principaux problèmes suivants :

▪ l'objet de l'audit ;

▪ principes généraux d'audit ;

▪ Portée de l'audit ;

▪ assurance raisonnable ;

▪ responsabilité des rapports financiers (comptables).

Un audit d'états financiers a pour but de permettre à l'auditeur d'exprimer une opinion sur le fait que les états financiers ont été préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément aux référentiels comptables établis. Lorsqu'il exprime son opinion, l'auditeur conformément au paragraphe 2 de la norme ISA n° 200 "donne une image fidèle" ou "présente objectivement et dans tous ses aspects significatifs", ce qui est équivalent.

Le but de l'audit est d'exprimer une opinion sur la fiabilité des états financiers (comptables) des entités auditées et sur la conformité de la procédure comptable avec la législation de la Fédération de Russie. Cette définition est donnée à la fois dans la loi et dans la norme, elle est complète et exhaustive. Sur cette base, le but de l'audit n'est pas de trouver des erreurs et d'exposer des actions frauduleuses.

Bien que l'opinion de l'auditeur puisse contribuer à la crédibilité des états financiers, l'utilisateur ne doit pas considérer cette opinion comme une expression de confiance dans la viabilité future de l'entité auditée, ni comme une preuve de la conduite efficace des affaires par la direction de cette entité.

Dans le même temps, il est nécessaire de rappeler que la fiabilité s'entend du degré d'exactitude des données de reporting financier (comptable), qui permet à l'utilisateur de ces rapports, sur la base de ses données, de tirer des conclusions correctes sur les résultats de l'activité économique. , la situation financière et patrimoniale des entités auditées et prendre des décisions éclairées sur la base de ces conclusions.

Les missions de l'auditeur dans le processus d'audit sont : d'apprécier le niveau d'organisation de la comptabilité et du contrôle interne, les qualifications du personnel comptable, la qualité du traitement de la documentation comptable, l'exactitude et la régularité des enregistrements comptables reflétant les activités financières et économiques de l'entreprise et de ses résultats finaux; assister l'administration de l'entreprise en élaborant des recommandations pour éliminer les lacunes et les violations qui ont affecté les résultats financiers et la fiabilité des indicateurs de reporting ; sur la base de l'étude des faits passés et de la situation actuelle de l'entreprise, orientation de son administration sur les événements futurs susceptibles d'affecter l'activité économique et les résultats finaux (analyse en perspective); fournir des informations significatives et précises au client sur toutes les questions peu claires qui surviennent dans le processus d'exécution du contrat de prestation de services d'audit.

Dans l'exercice de ses fonctions professionnelles, le commissaire aux comptes doit être guidé par des principes éthiques, qui sont pris en considération : indépendance, honnêteté, objectivité, compétence et intégrité professionnelles, confidentialité, comportement professionnel.

L'auditeur est tenu d'effectuer un audit conformément aux normes d'audit fédérales, qui contiennent les exigences, procédures et directives de base, ainsi que des dispositions consultatives et des exemples.

L'indépendance de l'organisme d'audit vis-à-vis de l'entité économique et de sa direction doit être considérée du point de vue des circonstances tant formelles que réelles; il est déterminé conformément à la législation de la Fédération de Russie et aux règles fédérales (normes) d'audit.

L'honnêteté et l'objectivité dans les relations avec une entité économique résident dans le fait que la base des conclusions, recommandations et conclusions d'un organisme d'audit ne peut être qu'une quantité suffisante d'informations nécessaires. L'organisme d'audit ne doit pas permettre qu'un parti pris, un préjugé ou une pression exercée sur lui affecte la communication avec la direction d'une entité économique et, par conséquent, l'objectivité de ses conclusions, recommandations et conclusions.

L'organisme d'audit ne doit pas fournir de services, fournir de recommandations ou de propositions d'assistance à leur mise en œuvre, qui vont au-delà de son autorité conformément aux licences existantes pour effectuer l'audit et les activités connexes ou la compétence professionnelle.

L'organisme d'audit est tenu de maintenir la confidentialité des informations obtenues lors de la communication avec la direction de l'entité économique, sans limite de temps et indépendamment de la poursuite ou de la fin des relations avec lui. L'organisme d'audit est tenu d'assurer la sécurité des informations confidentielles de l'entité économique et de ne pas les divulguer sans le consentement de la direction de l'entité économique, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

Le comportement professionnel face à la direction d'une entité économique consiste à respecter la priorité des intérêts publics et la réputation de la profession dans son ensemble. L'organisme d'audit doit s'abstenir de toute action susceptible de le discréditer, de porter atteinte au respect et à la confiance dans la profession d'audit.

Dans la liste générale des principes éthiques, les concepts d'indépendance et de confidentialité des informations reçues sont régis par la loi, par conséquent, ils peuvent être appelés fondamentaux, et le reste des principes - éthique générale.

Lors de la planification et de la réalisation d'un audit, il convient de faire preuve d'esprit critique, car certaines circonstances peuvent entraîner une anomalie significative dans les états financiers.

La manifestation d'un scepticisme professionnel signifie que l'auditeur évalue de manière critique la substance des éléments probants obtenus et examine attentivement les éléments probants qui contredisent tout document ou déclaration de la direction ou remettent en question la fiabilité de ces documents ou déclarations. En particulier, le scepticisme professionnel doit être exercé au cours de l'audit afin de réduire le risque d'ignorer des circonstances inhabituelles, de ne pas faire de généralisations injustifiées lors de l'élaboration de conclusions et de ne pas utiliser d'hypothèses erronées pour déterminer la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit et pour évaluer leurs résultats. .

Le terme « étendue de l'audit » fait référence aux procédures d'audit jugées nécessaires pour atteindre l'objectif et doit être déterminée par l'auditeur, en tenant compte des exigences des lois et réglementations applicables et, si nécessaire, en tenant compte des termes des missions d'audit et exigences de déclaration.

Un audit est conçu pour fournir une assurance raisonnable que les états financiers, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives. Le concept d'assurance suffisante est lié à la collecte des éléments probants nécessaires pour que l'auditeur conclue qu'il n'y a pas d'anomalies significatives dans les états financiers, pris dans leur ensemble. Le concept d'assurance suffisante s'applique à l'ensemble du processus d'audit.

La norme fédérale (conformément à l'ISA) fournit les types d'assurances suivants :

▪ absolu (cela arrive rarement - sur des questions évidentes) ;

▪ raisonnable (utilisé en audit) ;

▪ modéré (utilisé pour les contrôles d'examen) ;

▪ faible (pas de confiance - appliqué lors de la compilation et de l'exécution des procédures convenues).

Alors que l'auditeur est chargé de formuler et d'exprimer une opinion sur la fiabilité des états financiers (comptables), la responsabilité de la préparation et de la présentation des états financiers (comptables) incombe à la direction de l'entité auditée. Un audit des états financiers (comptables) ne dégage pas la direction de l'entité auditée de cette responsabilité.

2.4. Éthique des auditeurs

En Russie, le Code de déontologie professionnelle des auditeurs a été approuvé pour la première fois par l'Assemblée générale de la Chambre des comptes de Russie le 4 décembre 1996. Les principales exigences du Code de déontologie des auditeurs sont définies par la Fédération internationale des comptables. Ils servent de base à l'élaboration d'exigences éthiques, de règles détaillées et de normes de conduite pour les auditeurs dans chaque pays où un audit est effectué, et ils ont servi de base aux codes d'éthique développés en Russie pour les auditeurs et les comptables professionnels. Conformément à ces exigences, l'auditeur doit posséder certaines connaissances et compétences professionnelles, reconnaître l'importance et professer un haut niveau de valeurs morales dans son travail, être conscient de son devoir et de ses obligations envers la société et se conformer aux règles de conduite établies. .

Le respect de ces exigences est obligatoire tant pour l'auditeur que pour le professionnel comptable employé par l'organisation. Dans le même temps, un certain nombre d'exigences éthiques supplémentaires sont imposées aux auditeurs externes. Il s'agit notamment du respect des conditions d'indépendance, des exigences supplémentaires de compétence professionnelle, de la réglementation de la procédure de rémunération des services d'audit, des relations avec les comptables des organismes audités et d'autres auditeurs, des caractéristiques de la publicité et des offres de services. Pour renforcer l'accent mis sur ces dispositions et les rendre contraignantes, elles sont incluses dans le texte de la loi sur l'audit.

Le Code contient 15 articles.

L'article 1. "Dispositions générales" résume les normes éthiques de conduite professionnelle des auditeurs indépendants, réunies par la Chambre des comptes de Russie ; morale, des valeurs morales sont déterminées, ce que la communauté de l'audit affirme dans son environnement.

L'article 2. "Normes et principes moraux généralement acceptés" confirme l'obligation des auditeurs d'adhérer aux règles morales universelles et aux normes morales dans leurs actions et décisions, de vivre et de travailler en toute bonne conscience.

L'article 3. "Intérêt public" prévoit que l'auditeur externe est tenu d'agir dans l'intérêt de tous les utilisateurs des états financiers, et pas seulement du client des services d'audit ; il doit être convaincu que les intérêts protégés sont fondés sur des motifs légaux et équitables, faute de quoi il est obligé de refuser de les protéger.

L'article 4. "Objectivité et attention de l'auditeur" souligne que l'objectivité des conclusions n'est possible qu'avec une quantité suffisante d'informations requises. Les auditeurs sont tenus d'examiner objectivement toutes les situations émergentes et les faits réels. La pression sur l'auditeur, sous quelque forme que ce soit, est inacceptable. Les auditeurs doivent être attentifs et sérieux dans leurs fonctions, se conformer aux normes d'audit approuvées, planifier et contrôler adéquatement le travail et vérifier les spécialistes subordonnés.

L'article 5. "Indépendance du commissaire aux comptes" implique que dans l'opinion ou tout autre document rédigé à la suite des services professionnels rendus, le commissaire aux comptes est tenu de déclarer consciemment son indépendance vis-à-vis du client, tant dans les circonstances formelles que factuelles.

L'article 6. "Compétence professionnelle de l'auditeur" indique que l'auditeur est tenu de s'abstenir de fournir des services qui vont au-delà de sa compétence professionnelle et ne correspondent pas non plus à son certificat de qualification. Pour aider l'auditeur à résoudre des tâches spécifiques, un cabinet d'audit peut attirer des spécialistes compétents.

L'article 7 "Informations confidentielles sur les clients" prévoit l'obligation pour l'auditeur de garder confidentielles les informations sur les affaires des clients obtenues dans le cadre de la prestation de services professionnels, indéfiniment et indépendamment de la poursuite ou de la cessation des relations directes avec eux. Les informations confidentielles ne doivent pas être utilisées par l'auditeur à son profit ou au profit d'un tiers, ou au détriment du client.

L'article 8. "Relations fiscales" stipule que dans la prestation de services fiscaux professionnels, le commissaire aux comptes doit être guidé par les intérêts du client, dans le respect obligatoire des lois fiscales. L'auditeur ne doit pas promouvoir les falsifications dans le but d'éluder le client du paiement des impôts et de tromper le service des impôts. Toutes les recommandations et conseils dans le domaine de la fiscalité doivent être soumis par écrit.

L'article 9 « Honoraires professionnels » prévoit que les honoraires professionnels du commissaire aux comptes doivent respecter la déontologie et être payés selon l'étendue et la qualité des services professionnels. Le commissaire aux comptes est tenu de s'entretenir au préalable avec le client et de fixer par écrit les conditions et modalités d'un tel paiement.

L'article 10. « Relations entre les auditeurs » suggère que les auditeurs doivent traiter les autres auditeurs avec bienveillance, s'abstenir de toute critique déraisonnable de leurs activités et d'autres actions conscientes qui causent un préjudice à leurs collègues dans la profession.

Article 11. "Relations des salariés avec un cabinet d'audit" appelle les salariés à être fidèles à leur cabinet d'audit, ils doivent contribuer à son autorité et à son développement par l'ensemble de leurs activités, entretenir des relations d'affaires amicales tant avec les salariés du cabinet qu'avec le client .

L'article 12 "Information du public et publicité" précise que la publicité doit être informative, directe et honnête, excluant la possibilité de tromper et d'induire en erreur les clients potentiels.

L'article 13 « Actions incompatibles de l'auditeur » note que l'engagement dans toute activité interdite aux auditeurs en exercice conformément à la loi est considéré comme des actions incompatibles de l'auditeur, violant la loi et les normes d'éthique professionnelle.

L'article 14. "Services d'audit dans d'autres États" souligne que lors de la réalisation d'un audit, l'auditeur est tenu de connaître et d'appliquer dans son travail les normes internationales d'audit et les normes en vigueur dans l'État dans lequel il exerce ses activités professionnelles.

L'article 15. "Conformité du présent Code aux normes internationales" stipule que les normes de conduite professionnelle déterminées par le Code de déontologie sont basées sur les normes déontologiques internationales élaborées par la Fédération internationale des experts-comptables.

L'éthique professionnelle dans la communication avec la direction d'une entité économique est définie par la Norme fédérale d'audit "Communication avec la direction d'une entité économique", dont les tâches sont :

1) détermination des exigences de base pour la communication entre l'organisme d'audit et la direction de l'entité économique ;

2) détermination des modalités de communication entre l'organisme d'audit et la direction de l'entité économique aux différentes étapes de l'audit ;

3) détermination des modalités de communication entre l'organisme d'audit et la direction de l'entité économique sur les questions de comptabilité et de contrôle interne.

L'Institut des comptables professionnels et des auditeurs de Russie, par décision du Conseil présidentiel du 24 septembre 2003, a approuvé le code de déontologie des membres de l'API de Russie, qui est entré en vigueur en janvier 2004. Ce code a été préparé sur la base de et en tenant compte de toutes les exigences du Code de déontologie de l'IFAC avec la préservation maximale de ses approches conceptuelles et de ses sections.

Le Code reconnaît que l'objectif principal de la profession comptable et d'audit est l'activité de spécialistes au plus haut niveau professionnel, garantissant la qualité de l'exécution des tâches et répondant à l'intérêt public. Atteindre cet objectif nécessite quatre exigences de base :

1) fiabilité - la société a besoin d'informations et de systèmes d'information fiables ;

2) professionnalisme - les clients, les employeurs et les autres parties prenantes ont besoin de spécialistes qui sont des professionnels dans le domaine de la comptabilité et de l'audit ;

3) haute qualité des services - tous les services fournis par un comptable professionnel (auditeur) doivent répondre aux normes de qualité les plus élevées ;

4) confiance - les personnes qui utilisent les services de professionnels comptables (auditeurs) doivent être sûres que les services sont fournis conformément aux normes d'éthique professionnelle qui les régissent.

Les objectifs et les principes fondamentaux du Code sont de nature générale et ne visent pas à résoudre les problèmes éthiques qui se posent devant un professionnel comptable (auditeur) dans chaque cas spécifique. Cependant, le Code contient quelques recommandations pour la réalisation pratique des objectifs et le respect des principes fondamentaux dans un certain nombre de situations typiques rencontrées dans la pratique de la comptabilité et de l'audit, par exemple, l'annexe de ce Code contient 24 articles sur les recommandations pour l'application du principe d'indépendance à des situations particulières.

Au stade actuel de développement, l'API de Russie et la Chambre des comptes de Russie sont des leaders incontestés dans le développement du système d'audit et de la réglementation publique des normes de cette activité.

Thème 3. TYPES D'AUDIT ET CONDITIONS DE MISE EN ŒUVRE DES ACTIVITÉS D'AUDIT

3.1. Types de vérification

Un audit obligatoire est effectué dans les cas expressément établis par la loi ou pour le compte d'organismes publics. Le volume et la procédure de réalisation d'un audit obligatoire sont régis par des normes législatives.

Un audit d'initiative (volontaire) est effectué par décision d'une entité économique sur la base d'un accord avec un cabinet d'audit ou un auditeur individuel. La nature et l'étendue de cette vérification sont déterminées par le client.

L'audit interne est un élément intégral et important du contrôle de gestion. Certains types d'audits internes sont appelés audits de gestion ou audits de production, et sont effectués par des auditeurs travaillant dans l'entreprise et ne répondent donc pas pleinement aux critères d'indépendance.

Un audit externe est réalisé par des organismes d'audit tiers (personnes morales) ou des auditeurs indépendants sur la base de contrats (commandes) avec des organismes. Un audit obligatoire est toujours effectué uniquement par des auditeurs externes, en tenant compte des exigences de la loi sur les activités d'audit, le résultat du travail est la préparation d'un avis. Ce type d'audit est souvent appelé audit financier, car il consiste à évaluer la fiabilité des états financiers.

Un audit de conformité est conçu pour vérifier qu'une entreprise se conforme à des règles, réglementations, lois, instructions et obligations contractuelles spécifiques qui affectent les résultats de ses opérations. Au cours de cet audit, la conformité des activités de l'entreprise à sa charte est établie, l'exactitude du calcul des salaires, la validité du calcul et du paiement des impôts, etc. sont soumis à vérification. Les contrôles de conformité nécessitent la mise en place de des critères appropriés pour évaluer leur mise en œuvre. Il peut s'agir d'exigences législatives, de GOST, de conditions convenues (par exemple, les délais de livraison), etc.

L'audit opérationnel est utilisé pour vérifier les procédures et les méthodes de fonctionnement de l'entreprise afin d'évaluer l'efficacité de la gestion. Il est conseillé de l'utiliser pour vérifier la mise en œuvre des plans d'affaires, des estimations, des divers programmes ciblés, du travail du personnel, etc. Parfois, un tel audit est appelé audit de l'efficacité d'une entreprise ou d'une administration.

Un audit spécial est une vérification de problèmes spécifiques de l'activité d'une entité économique en termes de respect de certaines procédures, normes et règles (par exemple, l'exactitude des déclarations fiscales, l'utilisation de fonds spéciaux, etc.).

L'audit initial se caractérise par le fait que pour un client donné il est réalisé pour la première fois par une équipe d'auditeurs donnée. Cela augmente considérablement le risque et la complexité de l'audit, puisque dans un premier temps les auditeurs ne disposent pas des informations nécessaires sur les spécificités des activités du client, son système de contrôle interne, etc.

Un audit convenu (récurrent) est effectué par cet auditeur ou cabinet d'audit régulièrement (à plusieurs reprises). Une telle coopération est avantageuse tant pour les auditeurs que pour le client, qui reçoit une assistance et une évaluation complètes et hautement qualifiées basées sur de nombreuses années de coopération à long terme.

Du point de vue de l'évolution historique, l'audit est divisé en audit de confirmation, audit orienté système et audit basé sur les risques.

3.2. Audit obligatoire

L'audit obligatoire est un audit annuel obligatoire des états financiers (comptables) de l'organisation.

L'audit obligatoire est effectué dans les cas où:

1) selon la forme organisationnelle et juridique, l'organisation est une société anonyme ouverte ;

2) par type d'activité, l'organisation est :

a) un établissement de crédit ;

b) un organisme d'assurance ou une mutuelle d'assurance ;

c) bourse de marchandises ou de valeurs mobilières ;

d) une institution ou un fonds d'investissement ;

e) un fonds non budgétaire d'État, dont la source de constitution de fonds est constituée par les prélèvements obligatoires prévus par la législation de la Fédération de Russie, effectués par des personnes physiques et morales ;

f) un fonds dont les sources de constitution de fonds sont des contributions volontaires de personnes physiques et morales ;

3) en termes d'indicateurs de performance financière: le montant des revenus d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel provenant de la vente de produits (exécution de travaux, prestation de services) pendant un an dépasse 500 000 fois le salaire minimum établi par la législation russe Fédération ou le montant des actifs du bilan dépasse 200 000 à la fin de l'année de référence multiplié par le salaire minimum établi par la législation de la Fédération de Russie ;

4) une organisation - une entreprise unitaire d'État ou une entreprise unitaire municipale, si les indicateurs financiers de ses activités sont conformes au sous-al. 3 p.1 art. 7 de la loi sur l'audit. Pour les entreprises unitaires municipales, la loi de l'entité constitutive de la Fédération de Russie peut abaisser les indicateurs financiers.

L'audit obligatoire n'est effectué que par des organismes d'audit. Lorsqu'elle est effectuée dans des organisations dont le capital (actions) autorisé représente au moins 25% de la propriété de l'État ou de la propriété d'une entité constitutive de la Fédération de Russie, la conclusion de contrats pour la fourniture de services d'audit doit être effectuée sur la base des résultats d'un appel d'offres ouvert. La procédure d'organisation de ces compétitions est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire de la loi fédérale.

L'audit des entités auditées, dont la documentation financière (comptable) contient des informations constituant un secret d'État, est effectué conformément à la législation de la Fédération de Russie.

Lors de la réalisation d'un contrôle légal des comptes, un organisme d'audit est tenu d'assurer le risque de responsabilité pour rupture de contrat.

3.3. Prestations liées à l'audit

Actuellement, l'activité d'audit comprend deux volets : l'audit proprement dit (audit obligatoire) et les services liés à l'audit. Dans le même temps, ces derniers dans les organismes d'audit commencent à occuper une part croissante en termes de nombre, de types et de volumes de prestations réalisées.

Pour fournir des services liés à l'audit, les exécutants doivent posséder des compétences professionnelles dans le domaine de l'audit, de la comptabilité, de l'analyse économique, de la fiscalité, du droit des affaires et de l'économie.

Conformément à la loi sur les activités d'audit, les services liés à l'audit s'entendent des services autres que l'audit liés à l'expression sous la forme prescrite d'une opinion indépendante sur les informations des organisations, ainsi que les services suivants :

▪ établissement, restauration et tenue des registres comptables, préparation des états financiers (comptables), conseil comptable ;

▪ conseil fiscal ;

▪ analyse des activités financières et économiques des organisations et des entrepreneurs individuels ;

▪ conseils économiques, financiers et de gestion, y compris ceux liés à la réorganisation et à la privatisation d'organisations ;

▪ conseils juridiques, ainsi que représentation auprès des autorités judiciaires et fiscales dans les litiges fiscaux et douaniers ;

▪ automatisation de la comptabilité et mise en œuvre des technologies de l'information ;

▪ évaluation de la valeur immobilière, évaluation des entreprises en tant qu'ensembles immobiliers, ainsi que des risques commerciaux ;

▪ développement et analyse de projets d'investissement, élaboration de business plans ;

▪ Exécuter les procédures convenues avec l'entité auditée pour vérifier les informations financières, compiler les informations financières et (ou) autres sur l'organisation ;

▪ Mener des travaux de recherche et d'expérimentation dans le domaine lié aux activités d'audit, ainsi que diffuser leurs résultats, y compris sur supports papier et électroniques ;

▪ formation conformément à la procédure établie par la législation de la Fédération de Russie pour les spécialistes dans les domaines liés aux activités d'audit ;

▪ fourniture d'autres services liés aux activités d'audit.

Les organismes d'audit et les auditeurs individuels ne sont pas autorisés à mener des activités qui entraînent un conflit d'intérêts avec l'entité auditée.

Tous les services ci-dessus liés à l'audit peuvent être conditionnellement divisés en trois groupes : les services de contrôle, les services d'action et les services de conseil. Les services de contrôle impliquent que l'auditeur contrôle l'exactitude et la validité du reflet des faits de l'activité économique, du calcul des paiements d'impôts, etc. Les services d'action comprennent, par exemple, le développement de projets d'investissement, la comptabilité, son entretien et sa restauration.

Avec le développement des relations de marché, les services de conseil deviennent un besoin urgent, ce qui s'explique par le fait que l'économie de marché permet la formation d'un environnement concurrentiel sain et que les avantages concurrentiels de ces entreprises résident dans l'innovation et des conseils qualifiés. Si aux premiers stades du développement économique, la demande et la variété des services de conseil étaient négligeables, aujourd'hui, la gamme de services de conseil s'est considérablement élargie, représentant un audit financier externe, des services comptables, éducatifs, juridiques, des services de recrutement, des technologies de l'information, des services d'ingénierie, conseil en projets et en investissement, services de gestion de crise, etc. La demande de services de conseil augmente non seulement en Russie, mais partout dans le monde. Actuellement, les tendances suivantes prévalent sur le marché des services de conseil en Russie :

▪ croissance du volume des activités de conseil et augmentation du nombre d'employés des cabinets de conseil ;

▪ l'émergence de nouveaux types, formes de conseil et marchés de services de conseil ;

▪ améliorer la qualité des services de conseil ;

▪ augmentation du nombre d'entreprises clientes.

Tous les services liés à l'audit en relation avec le contrôle légal des comptes sont divisés en "compatibles" et "incompatibles". Lorsqu'ils fournissent des services compatibles, ils peuvent être effectués simultanément ou immédiatement avant l'inspection obligatoire ; il est également permis d'inclure des services compatibles dans la liste générale des travaux dans le cadre du contrat d'audit annuel obligatoire.

Lors de la prestation de services d'audit incompatibles, il convient de tenir compte du fait qu'un contrôle légal des comptes ne peut être effectué par des organismes d'audit et des auditeurs individuels qui, au cours des trois années précédant immédiatement l'audit, ont fourni des services de rétablissement et de tenue de la comptabilité, ainsi que des pour la préparation des états financiers (comptables) par les personnes physiques et morales. Ceci est considéré comme une violation du principe d'indépendance, puisque dans ce cas l'auditeur est impliqué dans le rapport. Dans ce cas, la responsabilité du respect du principe d'indépendance incombe à l'organisme d'audit. Les méthodes de vérification de l'indépendance des spécialistes de l'organisme d'audit sont élaborées par l'organisme d'audit de manière indépendante.

Les prestations d'accompagnement de l'audit doivent être fournies par l'organisme d'audit à l'entité économique avec un sérieux et une rigueur particuliers. Lors de la prestation de services liés à l'audit, dans la mesure du possible, l'organisation d'audit doit suivre la procédure de détermination du niveau de matérialité sur la base du système de référence.

Lors de la prestation de services liés à l'audit, l'organisme d'audit doit se conformer à la procédure de détermination du niveau de matérialité basée sur un système de référentiels.

Lorsque les auditeurs fournissent des services connexes, une entité économique est responsable de :

▪ pour le respect de la législation en vigueur ;

▪ l'exhaustivité et l'exécution légale des documents ;

▪ l'exactitude, la fiabilité et l'opportunité de la fourniture des documents, informations, informations, ainsi que toute restriction sur la capacité de l'organisme d'audit à exercer ses fonctions.

L'organisme d'audit est responsable de la qualité et du calendrier de la fourniture des services d'audit connexes conformément à la législation en vigueur, ainsi qu'aux termes du contrat conclu entre l'organisme d'audit et l'entité économique. Elle est exonérée de toute responsabilité quant à la qualité des prestations accompagnant l'audit et le délai de leur exécution en cas de fourniture d'informations fausses ou incomplètes, ainsi qu'en cas de retard dans leur fourniture par l'entité économique.

Le résultat de la prestation de services liés à l'audit sont des résultats documentés sous forme de calculs, de consultations, de documents primaires écrits, de registres comptables, de rapports et de certificats, etc. En outre, l'organisme d'audit peut émettre des informations écrites à la direction et ( ou) propriétaire de l'entité économique sur la base de la fourniture de services liés à l'audit.

3.4. Indépendance des auditeurs, des cabinets d'audit et des auditeurs individuels

L'indépendance de l'auditeur est l'un des principes de l'audit, qui consiste en l'absence obligatoire de l'auditeur, lors de la formation de son opinion, d'intérêts financiers, patrimoniaux, familiaux ou de tout autre intérêt dans l'entité économique auditée, dépassant la relation contractuelle pour la fourniture de services d'audit, ainsi que toute dépendance vis-à-vis de tiers, propriétaires ou dirigeants de l'organisation d'audit dans laquelle l'auditeur travaille.

Dans une opinion ou un autre document rédigé à la suite des services professionnels rendus, l'auditeur est tenu de déclarer consciemment et sans aucune réserve son indépendance par rapport au client, tant pour les circonstances formelles que réelles.

Les exigences imposées à l'auditeur en termes d'indépendance et les critères permettant de déterminer qu'il n'est pas dépendant sont régis par le cadre réglementaire de l'audit. Conformément à la loi sur les activités d'audit (article 12), un audit ne peut être effectué :

1) les auditeurs fondateurs (participants) des entités auditées, leurs dirigeants, comptables et autres personnes responsables de l'organisation et de la tenue de la comptabilité et de la préparation des états financiers (comptables);

2) les auditeurs qui sont étroitement liés aux fondateurs (participants) des entités auditées, leurs fonctionnaires, comptables et autres personnes responsables de l'organisation et de la tenue des registres comptables et de la préparation des états financiers (comptables) (parents, conjoints, frères, sœurs, enfants, ainsi que les frères, sœurs, parents et enfants des conjoints) ;

3) les organisations d'audit, dont les chefs et autres responsables sont les fondateurs (participants) des entités auditées, leurs responsables, comptables et autres personnes responsables de l'organisation et de la tenue de la comptabilité et de la préparation des états financiers (comptables);

4) les organismes d'audit dont les dirigeants et autres responsables sont étroitement liés (parents, conjoints, frères, sœurs, enfants, ainsi que frères, sœurs, parents et enfants des conjoints) avec les fondateurs (participants) des entités auditées, leurs fonctionnaires, comptables et autres personnes chargées de l'organisation et de la tenue de la comptabilité et de la préparation des états financiers (comptables);

5) par les cabinets d'audit en relation avec les entités auditées qui sont leurs fondateurs (participants), en relation avec les entités auditées dont ces cabinets d'audit sont les fondateurs (participants), en relation avec les filiales, succursales et bureaux de représentation de ces entités auditées, ainsi comme en ce qui concerne les organisations, avoir des fondateurs (participants) communs avec cette organisation d'audit ;

6) par des organismes d'audit et des auditeurs individuels qui, au cours des trois années précédant immédiatement l'audit, ont fourni des services pour la restauration et la tenue de la comptabilité, ainsi que pour la préparation des états financiers (comptables) aux personnes physiques et morales - en relation avec ces personnes.

Si nous systématisons les motifs ci-dessus, nous pouvons conclure que lors de la réalisation d'un audit obligatoire, les auditeurs ne doivent pas dépendre de l'entreprise auditée :

▪ financier (matériel) ;

▪ liés (avec les personnes chargées de l'organisation et de la tenue de la comptabilité et de l'établissement des états financiers) ;

▪ officiel.

La procédure de paiement et le montant de la rémunération des organismes d'audit et des auditeurs individuels pour la réalisation d'un audit (y compris un audit obligatoire) et la fourniture de services connexes sont déterminés par des contrats de prestation de services d'audit et ne peuvent être subordonnés au respect d'aucune exigence. des entités auditées sur le contenu des conclusions pouvant être tirées à la suite de l'audit.

Ainsi, l'auditeur est tenu de surveiller attentivement que le principe d'indépendance n'est pas violé à toutes les étapes de l'audit et de prendre les mesures nécessaires pour éliminer les circonstances qui se sont produites. Dans le cas où des faits sont établis indiquant une perte d'indépendance et l'impossibilité d'éliminer les circonstances pertinentes, un audit supplémentaire doit être abandonné.

3.5. Audit interne

L'organisation de l'audit interne ne s'applique pas aux questions réglementées par la législation de l'État. C'est la prérogative de l'entreprise elle-même. En attendant, non seulement la sécurité des actifs de l'entité économique, mais aussi l'efficacité de l'entreprise elle-même dépendent de l'efficacité de son fonctionnement. L'audit interne est en mesure d'améliorer le système de gestion.

La mise en œuvre des fonctions d'audit interne peut être confiée à des services spéciaux ou à des auditeurs individuels faisant partie du personnel d'une entité économique, à des commissions d'audit (auditeurs), à des organismes tiers et (ou) à des auditeurs externes impliqués aux fins de l'audit interne. Le service d'audit interne peut être créé comme une division indépendante de l'appareil de gestion, alors qu'il ne rend compte qu'au chef de l'organisation. L'expérience internationale de l'organisation offre également la possibilité de retirer l'audit interne de l'entreprise en le subordonnant au conseil d'administration ou aux fondateurs.

L'audit interne est un système de contrôle organisé par une entité économique dans l'intérêt de ses propriétaires et réglementé par ses documents internes sur le respect de la procédure comptable établie et la fiabilité du fonctionnement du système de contrôle interne. Les structures d'audit interne comprennent les auditeurs, les commissions d'audit, les auditeurs internes ou les groupes d'auditeurs internes nommés par les propriétaires d'une entité économique. Un trait distinctif de cette définition est que, outre les auditeurs internes ou les groupes d'auditeurs internes, les institutions d'audit interne incluent également les auditeurs et les commissions d'audit.

Pour déterminer la place de l'audit interne dans le système de contrôle, il est nécessaire de déterminer sa structure. Les facteurs les plus significatifs peuvent être identifiés à partir des éléments du système d'audit interne.

Les sujets de contrôle sont des spécialistes qui effectuent l'audit interne. Plus leur qualification professionnelle et leur objectivité sont élevées, plus les résultats du contrôle sont élevés. Les exigences relatives aux connaissances et aux compétences des employés de l'audit interne comprennent: la connaissance des caractéristiques du fonctionnement de l'entreprise, de la structure de gestion; possession d'équipement et méthodes d'inspection; connaissance de la loi; la capacité de déterminer correctement l'éventail des problèmes soumis à une vérification interne et externe ; la possibilité de généraliser les résultats des contrôles individuels pour élaborer un ensemble de recommandations.

L'objet de l'audit interne est un lien géré dans le système de gestion de l'organisation qui perçoit l'impact du contrôle. Les objets sont sélectionnés en fonction des objectifs.

La méthode d'audit interne d'une organisation est un moyen d'atteindre un objectif, qui se caractérise par l'utilisation à la fois de méthodes méthodologiques scientifiques générales pour l'étude des objets de contrôle (analyse, synthèse, induction, déduction, analogie, modélisation, abstraction, réduction, expérimentation, etc.), et ses propres méthodes méthodologiques empiriques (inventaire, mesures de contrôle des travaux, lancements de contrôle des équipements, vérifications formelles et arithmétiques, contre-vérification, méthode du compte à rebours, méthode de comparaison de faits homogènes, enquête interne, examens de natures diverses, vérification logique, balayage, entretiens écrits et oraux, etc.), ainsi que des techniques spécifiques des sciences économiques connexes (techniques d'analyse économique, méthodes économiques et mathématiques, méthodes de la théorie des probabilités et de la statistique mathématique).

Pour atteindre cet objectif, l'audit interne doit viser à résoudre les tâches suivantes :

1) évaluation de l'efficacité économique des activités de l'organisation dans son ensemble, et de chacune de ses structures de gestion et centres de responsabilité ;

2) prévoir le développement économique de l'organisation pour l'avenir, en tenant compte de l'influence de tous les facteurs externes et internes possibles;

3) la minimisation des dépenses et des pertes dans les relations avec le budget, les autres structures étatiques et les partenaires.

Selon les spécificités de l'organisation, les caractéristiques de sa structure organisationnelle et les tâches fixées par l'administration, les tâches d'un service d'audit particulier peuvent être différentes. Dans la pratique, les auditeurs internes doivent être guidés par les exigences des normes de la législation de la Fédération de Russie, ainsi que par les documents constitutifs, les commandes de l'entreprise (si elles sont incluses dans sa structure) et les descriptions de poste.

Les motivations pour organiser l'audit interne dans les grandes et moyennes entreprises sont:

▪ complication du système législatif ;

▪ désir de gérer des situations financières;

▪ renforcer l'efficacité de la gestion des activités de l'entreprise elle-même et de ses divisions structurelles ;

▪ le contrôle de l'utilisation rationnelle des ressources ;

▪ le respect des obligations ;

▪ l'efficacité du système comptable.

3.6. Certification et autorisation des activités d'audit

L'attestation du droit d'exercer des activités d'audit (ci-après dénommée certification) est un test des qualifications des personnes souhaitant s'engager dans des activités d'audit. La certification s'effectue sous la forme d'un examen de qualification. Les personnes qui ont réussi l'examen de qualification reçoivent un certificat de qualification d'auditeur. Le certificat de qualification de l'auditeur est délivré sans limitation de durée de validité.

Exigences obligatoires pour les candidats à un certificat de qualification d'auditeur :

1) réputation irréprochable (avec un dépôt possible d'au moins deux recommandations) ;

2) la présence d'un document sur l'enseignement supérieur économique et (ou) juridique reçu dans des établissements russes d'enseignement professionnel supérieur agréés par l'État, ou la présence d'un document sur l'enseignement supérieur économique et (ou) juridique reçu dans un établissement d'enseignement d'un État étranger, et un certificat d'équivalence du document spécifié au document russe de la norme d'État sur l'enseignement supérieur économique et (ou) juridique (il est possible "d'entrer" dans la profession avec un enseignement supérieur dans n'importe quelle spécialité);

3) une expérience professionnelle dans une spécialité économique ou juridique d'au moins trois ans (au moment de la certification, l'expérience pratique doit être d'au moins trois ans, dont 90 semaines doivent être dans un audit, dont 45 semaines dans un audit obligatoire).

Sous réserve de toutes les exigences et de la réussite de la formation, le candidat réussit la procédure de test (examen). Exigences supplémentaires pour les candidats à l'obtention d'un certificat de qualification d'auditeur, ainsi que la procédure d'attestation du droit d'exercer des activités d'audit, la liste des documents soumis avec une demande d'admission à la certification, le nombre et les types de certificats, les programmes d'examen de qualification et la procédure de réussite sont déterminés par l'organisme fédéral autorisé (comité de certification).

Chaque auditeur titulaire d'un certificat de qualification est tenu, au cours de chaque année civile, à compter de l'année suivant l'année d'obtention du certificat, de suivre une formation dans des programmes de perfectionnement agréés par l'organisme fédéral compétent d'un montant de 40 heures par an (120 heures pour trois années civiles consécutives, mais pas moins de 20 heures par an). L'éducation dans le cadre des programmes de formation avancée est dispensée par des centres pédagogiques et méthodologiques ou d'autres personnes autorisées à mener des activités éducatives (associations d'audit autorégulées).

La décision d'annuler le certificat de qualification est prise par le tribunal (à la demande de l'association d'autoréglementation de l'audit, dont l'auditeur est membre) et peut faire l'objet d'un recours par l'auditeur dans un délai de trois mois à compter de la date de réception de la décision. .

Le certificat de qualification de l'auditeur est annulé dans les cas où :

1) le fait d'obtenir un certificat de qualification d'auditeur à l'aide de faux documents est établi ;

2) un verdict du tribunal est entré en vigueur, prévoyant une sanction sous forme de privation du droit de se livrer à des activités d'audit pendant une certaine période;

3) le fait du non-respect des exigences de l'art. 8 "Secret des commissaires aux comptes" et art. 12 "Indépendance des auditeurs, des organismes d'audit et des auditeurs individuels" de la loi sur l'activité d'audit ;

4) le fait d'une violation systématique par l'auditeur lors de l'audit des exigences établies par la législation de la Fédération de Russie ou les règles fédérales (normes) de l'activité d'audit a été établi ;

5) le fait de signer par le commissaire aux comptes le rapport du commissaire aux comptes sans procéder à un audit est constaté ;

6) le fait est établi que l'auditeur n'exerce pas d'activités d'audit pendant deux années civiles consécutives ;

7) l'auditeur viole l'obligation de suivre une formation dans des programmes de formation avancée ;

8) l'auditeur évite de participer au système de contrôle qualité externe.

Une personne dont le certificat de qualification a été annulé (dans ce cas, l'auditeur est exclu du registre unifié des auditeurs et des cabinets d'audit), pour les motifs prévus aux paragraphes 1, 3 à 5, n'a pas le droit de présenter une nouvelle demande de certificat pour le droit d'exercer des activités d'audit dans un délai de trois ans à compter de la date de la décision d'annuler le certificat de qualification de l'auditeur.

3.7. Contrôle de la qualité du travail des organismes d'audit et des auditeurs individuels

Le contrôle de la qualité de l'audit est divisé en interne et externe. Dans le même temps, il est nécessaire de prendre en compte les exigences de la norme d'audit fédérale n ° 7 "Contrôle de la qualité de l'audit interne" et les recommandations de l'Institut des comptables et auditeurs professionnels de Russie sur la procédure de contrôle de la qualité des services d'audit. .

Les organismes d'audit et les auditeurs individuels sont tenus d'établir et de respecter les règles de contrôle interne de la qualité de leurs audits. Les exigences relatives à ces règles sont régies par les règles fédérales (normes) d'audit.

Les exigences générales du système de contrôle de la qualité de l'audit interne, qui sont établies par l'organisme d'audit (auditeur individuel), doivent prévoir ce qui suit :

1) les employés de l'organisation d'audit (auditeur individuel) doivent respecter les principes d'indépendance, d'honnêteté, d'objectivité et de confidentialité, ainsi que les normes de conduite professionnelle ;

2) les employés de l'organisme d'audit (auditeur individuel) doivent avoir les compétences appropriées et s'y conformer, ainsi que la compétence professionnelle nécessaire pour exercer leurs fonctions avec diligence raisonnable ;

3) l'audit est confié à des salariés ayant une formation et une expérience particulières nécessaires dans ces conditions ;

4) il est nécessaire de diriger adéquatement le travail des employés, d'exercer un contrôle continu à tous les niveaux pour s'assurer que le travail effectué répond au niveau de qualité approprié;

5) si nécessaire, des consultations sont organisées avec des spécialistes ayant les connaissances appropriées ;

6) il est nécessaire de travailler constamment avec les clients potentiels et existants. Lors de la décision de conclure un accord ou de poursuivre la coopération, il faut partir des considérations d'indépendance de l'organisation d'audit (auditeur individuel), de sa capacité à fournir des services correctement et de l'intégrité de la direction de l'entité auditée ;

7) il est nécessaire de procéder à un contrôle régulier de l'adéquation et de l'efficacité des principes et procédures spécifiques de contrôle qualité de l'audit interne.

Au cours de l'audit, les employés exerçant des fonctions de contrôle doivent :

1) suivre l'avancement de l'audit afin de déterminer :

a) si les assistants de l'auditeur ont les aptitudes et compétences nécessaires pour accomplir les tâches qui leur sont confiées ;

b) si les assistants de l'auditeur comprennent les instructions d'audit ;

c) si les travaux sont effectués conformément au plan général et au programme de l'audit ;

2) recevoir des informations et examiner les problèmes importants dans le domaine de la comptabilité et de l'audit qui surviennent au cours de l'audit, évaluer leur importance et apporter les modifications appropriées au plan et au programme d'audit global ;

Sous réserve d'une vérification en temps opportun :

1) plan général et programme d'audit.

2) l'évaluation du risque de contrôle inhérent et interne, y compris les résultats des tests des contrôles internes et les modifications (le cas échéant) apportées au plan et programme d'audit global à la suite de cette évaluation ;

3) documenter les éléments probants recueillis à la suite des contrôles de substance et les conclusions qui en sont tirées, y compris les résultats des consultations ;

4) les états financiers (comptables), les modifications proposées et le rapport du vérificateur.

Un examen des travaux d'audit peut également inclure (en particulier dans le cas d'audits de diligence raisonnable à grande échelle) l'obligation pour les employés non impliqués dans l'audit d'effectuer des procédures de contrôle supplémentaires avant d'émettre le rapport de l'auditeur.

Le système de contrôle de la qualité du travail des auditeurs individuels et des organismes d'audit par des inspecteurs externes est établi par l'organisme fédéral autorisé, qui peut effectuer ces contrôles soit seul, soit déléguer le droit d'effectuer ces contrôles à des associations professionnelles d'audit accréditées en relation avec aux membres de ces associations.

Le BIP de Russie prévoit de déterminer la procédure de formation d'un contrôleur qualité, conformément à laquelle un candidat membre du BIP de Russie, s'il possède un certificat d'auditeur, a suivi une formation avancée en temps opportun, a au moins cinq ans d'expérience pratique, et a une référence positive, peut suivre un cours de formation spécial et, après la procédure de test, recevoir un certificat. Les personnes qui ont reçu un certificat de contrôleur qualité sont inscrites au registre des contrôleurs qualité du FAI de Russie.

L'audit peut être effectué une fois tous les trois ans, mais pas plus d'une fois par an, s'il y a lieu. Le groupe de contrôleurs ne peut comprendre plus de trois personnes, dont une (au moins) doit avoir un certificat du contrôleur. Tous les contrôleurs doivent être indépendants de l'organisation auditée. Le document final est la conclusion basée sur les résultats de l'audit. Les contrôleurs n'ont pas le droit de vérifier les documents financiers du cabinet d'audit audité et de joindre des copies des documents à leurs documents (pour préserver la confidentialité).

Dans le cas où, lors d'un audit externe de la qualité du travail des organisations d'audit ou des auditeurs individuels, des faits de violation systématique par les organisations d'audit ou les auditeurs individuels des exigences des actes juridiques réglementaires ou des normes d'audit fédérales sont révélés, les personnes coupables de tels les violations peuvent être tenues responsables en vertu de la loi sur les activités d'audit, jusqu'à et y compris l'annulation, ils ont un certificat de qualification d'auditeur.

Le système de contrôle de la qualité du travail des auditeurs individuels et des organismes d'audit par des inspecteurs externes a été établi par le ministère des Finances de la Fédération de Russie (l'organisme fédéral autorisé), qui peut effectuer lui-même ces contrôles et déléguer le droit de procéder à ces vérifications auprès des associations professionnelles d'audit accréditées auprès des membres de ces associations.

Ministère des Finances de la Fédération de Russie en 2001-2002. 644 inspections d'organismes d'audit ont été organisées qui n'ont pas remis de rapport conformément à l'arrêté n° 69n. Sur la base des résultats des inspections, compte tenu des diverses violations identifiées des exigences et conditions d'autorisation, ainsi que de la qualité du travail, des avertissements ont été envoyés aux organismes d'audit et aux auditeurs dans 487 cas, y compris dans dix cas des notifications ont été envoyées à la loi les organismes d'application.

Toutes ces mesures de contrôle sont prévues dans le but de renforcer la responsabilité des auditeurs et des cabinets d'audit, d'accroître la confiance dans les résultats de l'audit de la part des utilisateurs.

Thème 4. NORMES DANS LES ACTIVITÉS D'AUDIT

4.1. Principes de base des normes d'audit

Dans le système de régulation normative des activités d'audit, les règles (normes) d'audit occupent une place importante. La mise en œuvre de leurs exigences dans la pratique constitue une certaine garantie de la qualité du contrôle.

Les grands principes des normes d'audit s'expriment comme suit :

1) les normes d'audit formulent des exigences fondamentales communes qui définissent les exigences réglementaires de qualité et de fiabilité de l'audit et donnent un certain niveau d'assurance des résultats de l'audit s'ils sont respectés. À mesure que les conditions économiques évoluent, les normes d'audit font l'objet de révisions périodiques afin de répondre au mieux aux besoins des utilisateurs des états financiers ;

2) sur la base des normes d'audit, des programmes de formation pour la formation des auditeurs, ainsi que des exigences uniformes pour la conduite d'examens pour le droit d'exercer des activités d'audit, sont formés ;

3) les normes d'audit servent de base pour prouver en justice la qualité de l'audit et déterminer le degré de responsabilité des auditeurs ;

4) les normes définissent l'approche générale de l'audit, la portée de l'audit, les types de rapports d'audit, les questions de méthodologie, ainsi que les principes de base.

La signification des normes est qu'elles :

▪ assurer une haute qualité d'audit ;

▪ promouvoir l'introduction de nouvelles avancées scientifiques dans la pratique de l'audit ;

▪ aider les utilisateurs à comprendre le processus d'audit ;

▪ créer une image publique de la profession ;

▪ éliminer le contrôle de l'État ;

▪ aider l'auditeur à négocier avec le client ;

▪ fournir un lien entre les éléments individuels du processus d'audit.

4.2. Normes internationales d'audit

La création d'un système de relations économiques internationales a nécessité l'harmonisation des normes d'audit au niveau international, ce qui a permis d'élargir le cercle des utilisateurs des états financiers, a facilité la comparaison des performances financières des entreprises de différents pays et a permis de évaluer la compétence et le professionnalisme des cabinets d'audit.

Normes internationales d'audit (ISA) est un ouvrage de référence pour les auditeurs professionnels, qui contient une description des méthodes d'audit généralement acceptées. Les auditeurs russes en exercice peuvent appliquer les normes internationales dans leurs activités, ce qui contribuera à une meilleure intégration dans la communauté internationale de l'audit.

Plusieurs organisations participent à l'élaboration d'exigences professionnelles au niveau international, notamment la Fédération internationale des comptables (IFAC), créée en 1977. Le Comité sur les pratiques internationales d'audit (CMAP), qui est un comité permanent du Conseil de l'IFAC, est directement impliqués dans les normes d'audit.

Les Normes internationales d'audit publiées par le Comité devraient :

▪ contribuer au développement de la profession dans les pays où le niveau de professionnalisme est inférieur à celui du monde ;

▪ unifier, dans la mesure du possible, l'approche de l'audit au niveau international.

État des normes internationales d'audit. Les normes ISA sont destinées à être utilisées dans l'audit des états financiers, ainsi que dans l'audit d'autres informations et la fourniture de services connexes. Les normes ISA contiennent les principes de base et les procédures nécessaires, les lignes directrices pertinentes, présentées sous forme d'explications et d'autres documents. Le texte intégral de l'ISA, y compris les explications et autres éléments qu'il contient, doit être pris en compte afin de s'assurer que les principes de base et les procédures nécessaires sont compris et correctement appliqués, ainsi que les orientations pertinentes. Et ce n'est que dans des cas exceptionnels que l'auditeur peut s'écarter de l'ISA. En même temps, il doit être prêt à plaider pour une telle retraite.

Les normes ISA ne prévalent pas sur les réglementations locales régissant l'audit des informations financières ou autres dans un pays donné. Dans la mesure où les normes ISA sont conformes aux réglementations locales dans un cas particulier, un audit d'informations financières ou autres dans un pays particulier, effectué conformément aux réglementations locales, doit être conforme aux normes ISA. Dans le cas où les réglementations locales diffèrent ou entrent en conflit avec les ISA dans un cas particulier, les organisations membres de l'IFAC doivent se conformer aux obligations d'adhésion stipulées dans la Constitution de l'IFAC en ce qui concerne ces ISA.

Statut du Règlement sur la pratique internationale de l'audit. Le Règlement sur les pratiques d'audit internationales (PIAP) est élaboré pour fournir une assistance pratique aux auditeurs dans le respect des normes et la garantie de bonnes pratiques d'audit.

Le texte approuvé d'un projet de révision, de norme ou de réglementation est le texte publié par l'IFAC en anglais. Les organisations membres de l'IFAC sont autorisées à traduire ces documents après avoir obtenu l'autorisation appropriée de l'IFAC afin de les publier dans la langue de leur pays. La traduction des documents est effectuée aux frais des organisations membres et doit inclure le nom de l'organisation qui l'a préparé, ainsi qu'une référence au fait que ce document est une traduction du texte approuvé.

La première édition de l'ISA en russe a été une étape importante dans la transition des auditeurs russes vers les normes internationales. Cependant, cette édition était pleine d'erreurs et d'inexactitudes, ce qui a suscité des critiques de la part des auditeurs russes qui connaissaient la source en anglais. L'édition ISA 1999 en russe était encore en cours d'édition lorsque la Fédération internationale des experts-comptables IFAC a publié l'édition 2000 en anglais. Cette circonstance a créé de nouvelles conditions préalables objectives pour l'écart entre la dernière version de l'ISA et les développements russes basés sur la traduction officielle en russe. de 1999.

Dans l'édition ISA 2001, un certain nombre de documents diffèrent considérablement de l'édition 1999. De plus, de nouvelles normes sont apparues à cette époque. Le texte de la nouvelle traduction a été pris par les développeurs russes comme base pour la préparation de nouvelles normes d'audit fédérales russes.

Dans l'ISA, toutes les normes sont rassemblées en 10 sections sémantiques : introduction ; responsabilités; Planification; système de contrôle interne ; preuves d'audit; utiliser les résultats du travail de tiers ; constatations et avis d'audit; domaines d'audit particuliers; services d'accompagnement; dispositions relatives à la pratique internationale de l'audit.

4.3. Règles (normes) de l'activité d'audit dans la Fédération de Russie

Fin 1993, pour la première fois en Russie, les Règles temporaires pour les activités d'audit dans la Fédération de Russie ont été adoptées, selon lesquelles la Commission des activités d'audit auprès du Président de la Fédération de Russie a progressivement approuvé 38 règles (normes) qui réglementait en détail les activités des auditeurs.

Après l'adoption de la loi sur les activités d'audit, un vide juridique s'est formé pendant un certain temps, puisque les décisions sur certaines questions étaient déjà dictées par la loi. Ce problème a été résolu par la publication des normes fédérales d'audit, qui définissent les exigences de la procédure de réalisation d'un audit ou de la prestation de services connexes.

Les normes d'audit fédérales sont divisées en:

1) les règles fédérales (normes) de l'activité d'audit ;

2) les règles internes (normes) des activités d'audit en vigueur dans les associations professionnelles d'audit, ainsi que les règles (normes) des activités d'audit des organismes d'audit et des auditeurs individuels.

Toutes les règles fédérales (normes) en Russie peuvent être classées en trois groupes :

1) règles (normes) russes d'activité d'audit, similaires dans leur contenu aux normes ISA pertinentes ;

2) les règles (normes) russes des activités d'audit qui diffèrent des normes ISA, dont elles sont analogues, à certains égards importants ;

3) Règles (normes) russes d'activité d'audit et ISA qui n'ont pas d'analogues mutuels.

Au 1er août 2006, 23 normes d'audit fédérales ont été élaborées et adoptées dans la Fédération de Russie :

N ° 1 "L'objectif et les principes de base de l'audit des états financiers (comptables)";

n° 2 "Documentation d'audit" ;

n° 3 « Planification des audits » ;

n° 4 "Matérialité dans l'audit" ;

n° 5 "Preuves d'audit" ;

N° 6 "Rapport du commissaire aux comptes sur les états financiers (comptables)".

n° 7 "Contrôle de la qualité de l'audit interne" ;

n° 8 « Évaluation des risques d'audit et du contrôle interne réalisée par l'entité auditée » ;

n° 9 « Affiliés » ;

n° 10 "Événements postérieurs à la date de clôture" ;

N° 11 "Applicabilité de l'hypothèse de continuité d'activité de l'entité auditée".

n° 12 « Accord sur les termes de l'audit » ;

n° 13 "Responsabilités de l'auditeur de traiter les erreurs et les fraudes au cours de l'audit" ;

N ° 14 "Tenir compte des exigences des actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie lors de l'audit";

n° 15 "Comprendre les activités de l'entité auditée" ;

n° 16 "Échantillon de l'auditeur" ;

n° 17 "Obtention d'éléments probants dans des cas spécifiques" ;

N° 18 "Obtention par l'auditeur d'informations confirmant des sources externes" ;

n° 19 "Caractéristiques du premier contrôle de l'entité auditée" ;

n° 20 "Procédures analytiques" ;

n ° 21 "Caractéristiques de l'audit des valeurs estimées" ;

n° 22 "Communication des informations obtenues à la suite de l'audit à la direction de l'entité auditée et aux représentants de son propriétaire" ;

N° 23 "Déclarations et éclaircissements de la direction de l'entité auditée".

Cette liste de normes n'est pas définitive, car le développement des normes en Russie se poursuit et, parallèlement, le processus de modification et d'ajout aux normes déjà adoptées est en cours. L'adoption au niveau national de normes d'audit conformes aux normes ISA est une étape importante vers la réforme de l'audit russe en vue de son intégration aux exigences internationales.

4.4. Normes d'audit intra-entreprise

Les normes fédérales d'audit et les dispositions de la loi sur l'audit ont donné une plus grande indépendance aux auditeurs pour résoudre certains problèmes pratiques d'audit. De nombreux problèmes peuvent être réglés par les auditeurs eux-mêmes et fixés par eux dans les règles d'audit interne.

Les normes d'audit interne définissent des exigences uniformes pour la procédure d'audit et sa qualité, créent un niveau supplémentaire d'assurance des résultats d'audit s'ils sont respectés. Les normes d'audit intra-entreprise peuvent être divisées en deux groupes : les normes des associations d'audit autorégulées (accréditées) et les normes intra-entreprise proprement dites.

Les associations d'audit autorégulées ont le droit d'élaborer leurs propres normes et documents méthodologiques sur l'application des normes fédérales, où elles peuvent établir des exigences supplémentaires pour la réalisation d'un audit, mais elles ne doivent pas contredire les normes d'audit fédérales et la loi sur l'audit.

Les organismes d'audit et les auditeurs individuels ont le droit d'établir leurs propres règles (normes) d'activité d'audit, qui ne peuvent pas contredire les règles fédérales d'activité d'audit et ne peuvent pas établir d'exigences inférieures à celles spécifiées dans les normes fédérales. Il peut s'agir d'instructions adoptées et approuvées par l'organisation, de développements méthodologiques, de manuels et d'autres documents révélant les approches internes de l'entreprise en matière d'audit.

Les normes internes selon leur objectif peuvent être regroupées dans les groupes suivants :

1) normes contenant des dispositions générales sur l'audit ;

2) établir la procédure de réalisation d'un audit ;

3) établir la procédure de formation des conclusions et des conclusions des auditeurs ;

4) normes spécialisées ;

5) établir la procédure de prestation de services liés à l'audit ;

6) sur l'éducation et la formation du personnel.

Thème 5. ORGANISATION DE L'AUDIT

5.1. Les étapes d'un audit

De manière générale, les étapes de l'audit peuvent être présentées sous la forme suivante.

Planification (étape préliminaire) :

1) apprendre à connaître le client :

a) comprendre les activités d'une entité économique ;

b) tester le système comptable ;

c) test du système de contrôle interne ;

2) calcul du niveau de matérialité et du risque d'audit acceptable ;

3) travail sur l'organisation de l'audit ;

4) élaboration et coordination du plan général et du programme d'audit ;

5) signature d'un contrat d'audit.

Collecte des preuves d'audit (phase de travail):

1) obtenir des éléments probants appropriés ;

2) mener une série détaillée de tests de contrôle interne ;

3) procédures de fond :

a) essais détaillés ;

b) procédures analytiques ;

c) évaluation des informations prévisionnelles ;

4) clarification du niveau acceptable de risque d'audit, matérialité ;

5) documenter les procédures d'audit.

Achèvement de l'audit (étape finale) :

1) achèvement de la préparation de la documentation de travail ;

2) informer la direction de l'entité auditée des violations identifiées dans le système comptable ;

3) calcul du degré d'influence des distorsions identifiées et non corrigées par l'entité auditée sur la fiabilité des états financiers (comptables) ;

4) formation de l'opinion de l'auditeur et préparation des documents finaux :

a) préparer un rapport pour l'entité auditée ;

b) préparation et présentation du rapport du commissaire aux comptes ;

5) signer l'acte de réception et de livraison des travaux exécutés.

5.2. Planification des audits

Les questions de planification de l'audit sont abordées dans les Normes fédérales d'audit, qui s'appliquent principalement aux audits que l'auditeur effectue depuis plus d'un an concernant cette entité auditée. L'objectif des Normes fédérales d'audit est d'établir des exigences générales et de fournir des conseils pour la planification d'un audit d'états financiers. Pour effectuer un audit au cours de la première année, l'auditeur est tenu d'étendre le processus de planification pour inclure des questions autres que celles spécifiées dans cette règle (norme).

La planification de son travail par l'auditeur permet de s'assurer que les domaines importants de l'audit reçoivent l'attention nécessaire, de sorte que les problèmes potentiels soient identifiés et que le travail soit effectué à un coût, une qualité et un délai optimaux. La planification vous permet de répartir efficacement le travail entre les membres du groupe de spécialistes impliqués dans l'audit, ainsi que de coordonner ce travail.

Le temps consacré à la planification des travaux dépend de l'étendue de l'entité auditée, de la complexité de l'audit, de l'expérience de l'auditeur avec cette entité, ainsi que de la connaissance des caractéristiques de ses activités.

L'obtention d'informations sur les activités de l'entité auditée est une partie importante de la planification du travail, aidant l'auditeur à identifier les événements, transactions et autres caractéristiques susceptibles d'avoir un impact significatif sur les états financiers (comptables).

L'auditeur a le droit de discuter de certaines sections du plan général d'audit et de certaines procédures d'audit avec les employés, ainsi qu'avec les membres du conseil d'administration et les membres du comité d'audit de l'entité auditée afin d'améliorer l'efficacité de l'audit et de coordonner procédures d'audit avec les travaux du personnel de l'entité auditée. En même temps, l'auditeur est responsable du développement correct et complet du plan global et du programme d'audit.

La planification de son travail par l'auditeur est effectuée en continu pendant toute la durée de la mission d'audit en raison de circonstances changeantes ou de résultats inattendus obtenus lors de l'exécution des procédures d'audit.

5.3. Plan d'audit général

L'auditeur doit élaborer et documenter le plan d'audit global, en y décrivant la portée et la procédure attendues pour l'audit. Le plan d'audit global doit être suffisamment détaillé pour guider l'élaboration du programme d'audit. Dans le même temps, la forme et le contenu du plan d'audit général peuvent varier en fonction de l'étendue et des spécificités de l'entité auditée, de la complexité de l'audit et des méthodes spécifiques utilisées par l'auditeur.

Lors de l'élaboration du plan d'audit global, l'auditeur doit prendre en compte :

▪ les activités de l'entité auditée ;

▪ la nature du système comptable et de contrôle interne ;

▪ niveau estimé de risque et d'importance relative ;

▪ nature, calendrier et portée des procédures ;

▪ coordination et direction des travaux, suivi et vérification continus des travaux effectués ;

▪ d'autres aspects.

Sur la base des résultats de l'étude des informations sur le client, une stratégie d'audit est développée, c'est-à-dire ce qui doit être vérifié exactement et comment. Les domaines significatifs pour l'audit sont déterminés, ainsi que les comptes comptables, les opérations que le client n'a pas ou, selon l'impression initiale, semblent peu significatives (non significatives) pour l'audit et peuvent ne pas être contrôlées.

Les postes du bilan et les indicateurs de reporting sont déterminés, au cours de l'audit dont il convient d'analyser leur composition et leur structure, les facteurs qui ont influencé leur évolution par rapport à la période précédente ou au niveau prévu, etc., doivent être identifiés et évalués.

Les domaines significatifs pour l'audit sont principalement ceux pour lesquels la valeur des soldes (balances) et des chiffres d'affaires sur les comptes comptables est la plus significative par rapport au seuil de matérialité retenu.

Les domaines peu significatifs pour l'audit (non significatifs) peuvent inclure ceux pour lesquels le client n'a pas d'opérations ou a un volume extrêmement faible, ainsi que ceux pour lesquels la valeur des soldes (balances) et des chiffres d'affaires sur les comptes comptables est la moins significatif par rapport au niveau de matérialité retenu.

Ainsi, le plan général doit : être documenté ; contiennent l'étendue de l'audit et la procédure de sa mise en œuvre.

5.4. Programme de vérification

Conformément aux normes fédérales d'audit, la préparation d'un programme d'audit est effectuée sur la base d'un plan d'audit général et est une liste détaillée du contenu des procédures d'audit nécessaires à la mise en œuvre du plan d'audit.

L'auditeur doit établir et documenter un programme d'audit qui définit la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit prévues nécessaires pour mener à bien le plan d'audit global. Programme d'audit - un ensemble d'instructions pour l'auditeur effectuant l'audit, ainsi qu'un moyen de surveiller et de vérifier la bonne exécution du travail. Le programme d'audit peut également inclure des assertions vérifiables pour la préparation des états financiers (comptables) pour chacun des domaines de l'audit et le temps prévu pour les différents domaines ou procédures de l'audit.

Lors de la préparation du programme d'audit, l'auditeur doit tenir compte des évaluations des risques inhérents et des risques de contrôle obtenues, ainsi que du niveau d'assurance requis à fournir dans les contrôles de substance, du calendrier des tests de procédures et des contrôles de substance, et de la coordination des toute assistance attendue de la part de l'entité auditée, ainsi que la participation d'autres auditeurs ou experts. Lors de l'élaboration du programme d'audit, il convient de tenir compte des problèmes identifiés dans le plan d'audit.

Le plan d'audit global et le programme d'audit doivent être mis à jour et révisés si nécessaire au cours de l'audit. En fonction de l'évolution des conditions d'audit et des résultats des procédures d'audit, le programme d'audit peut être révisé. Les raisons et les résultats des changements sont reflétés dans les documents de travail.

5.5. Contrat d'audit

La préparation du contrat commence après une connaissance préliminaire des activités de l'entité économique et une décision sur la possibilité de fournir des services d'audit. Le contrat est conclu conformément aux prescriptions du ch. 28 et autres normes du Code civil.

Une convention d'audit est un document officiel qui régit la relation entre le client et l'auditeur. D'une manière générale, il ne diffère pas des contrats ordinaires utilisés dans les affaires, mais sa caractéristique essentielle est la prise en compte tacite des intérêts d'un tiers (consommateurs d'informations financières) lors de l'élaboration d'un contrat.

Les personnes soumises à l'audit sont tenues de conclure, dans les cas directement prévus par la législation en vigueur de la Fédération de Russie et les réglementations ou traités internationaux, des contrats d'audit obligatoire avec des organismes d'audit. L'absence de conclusion ou la conclusion tardive d'une convention par une personne assujettie au contrôle légal des comptes doit être considérée comme une action en vue de se soustraire au contrôle légal des comptes.

Les personnes auditées sont tenues de ne prendre aucune mesure de restriction. Dans le texte de l'accord, il est conseillé de divulguer les principaux aspects et conditions essentielles suivants :

1) l'objet du contrat de prestation de services d'audit ;

2) les conditions de prestation des services d'audit ;

3) les droits et obligations de l'organisme d'audit ;

4) droits et obligations d'une entité économique ;

5) le coût et la procédure de paiement des services d'audit ;

6) la responsabilité des parties et la procédure de règlement des différends.

L'organisation et le calcul du coût des services d'audit des spécialistes est l'un des facteurs importants de l'efficacité du travail d'un cabinet d'audit. Le coût des services de l'auditeur dépend d'un certain volume de travail. Le terme « étendue de l'audit » fait référence aux procédures d'audit qui sont jugées nécessaires pour atteindre l'objectif de l'audit dans les circonstances. Les procédures requises pour effectuer un audit doivent être déterminées par l'auditeur, en tenant compte des règles fédérales (normes) d'audit, des règles internes (normes) d'audit appliquées dans les associations professionnelles d'audit dont il est membre, ainsi que des règles (normes) des activités d'audit de l'auditeur. En plus des règles (normes), lors de la détermination de l'étendue de l'audit, l'auditeur doit tenir compte des lois fédérales, d'autres actes juridiques réglementaires et, si nécessaire, des termes de la mission d'audit et des exigences relatives à la préparation d'une opinion Norme d'audit n° 1 "Objectif et principes de base de l'audit des rapports financiers (comptables)").

Les cabinets d'audit incluent souvent des clauses dans le contrat sur la fourniture de services liés à l'audit au client. Dans le même temps, il convient de rappeler qu'une partie des services d'audit (maintenance et restauration de la comptabilité, préparation des états financiers et des déclarations fiscales) est incompatible avec la réalisation d'un audit auprès d'une entité économique qui prévoit la délivrance d'un rapport d'audit.

Par ailleurs, le contrat prévoit une responsabilité liée à la confidentialité. La liste des informations confidentielles non soumises à divulgation doit être incluse dans le contrat de prestation de services d'audit entre l'auditeur et la personne soumise à l'audit. Cette liste ne comprend pas les informations qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, ne peuvent pas être classées comme informations confidentielles (secret commercial). L'obligation de confidentialité doit être respectée par l'auditeur même après la fin de la relation entre lui et la personne auditée.

5.6. Etude et évaluation des systèmes comptables et de contrôle interne lors de l'audit

Missions d'évaluation du système de comptabilité et de contrôle interne. Au cours de l'audit, l'auditeur est tenu de comprendre le système comptable en vigueur dans l'entité économique qu'il contrôle, et en même temps d'étudier et d'évaluer les contrôles sur la base desquels il va déterminer l'essence, l'étendue et les coûts en temps des procédures d'audit proposées. L'ampleur et les caractéristiques du système de contrôle interne, ainsi que le degré de leur formalisation, doivent correspondre à la taille de l'entité économique et aux caractéristiques de ses activités. L'auditeur, au cours de l'audit, doit obtenir une assurance suffisante que le système comptable reflète fidèlement l'activité économique de l'entité économique auditée. Les caractéristiques du système de contrôle interne peuvent contribuer à la formation d'une telle conviction.

Dans le cas où l'auditeur est convaincu qu'il peut s'appuyer sur des contrôles appropriés, il est en mesure d'effectuer les procédures d'audit de manière moins détaillée et (ou) de manière plus sélective qu'il ne le ferait autrement, et peut également apporter des modifications à l'essence des procédures d'audit utilisés et le temps estimé consacré à leur mise en œuvre.

Les organismes d'audit peuvent décider d'appliquer dans leurs activités plus de gradations pour évaluer l'efficacité et la fiabilité que les trois précédentes.

L'étude et l'évaluation des caractéristiques du système comptable, l'étude et l'évaluation du système de contrôle interne doivent être documentées par les organismes d'audit lors de l'audit.

Les graves lacunes du système comptable et du système de contrôle interne constatées lors de l'audit, ainsi que les recommandations pour leur élimination, doivent être reflétées dans l'information écrite (rapport) de l'auditeur à la direction de l'entité économique auditée.

Tester le système de contrôle interne de l'entité auditée. Le système de contrôle interne est un ensemble de mesures, méthodes et procédures organisationnelles adoptées par la direction de l'organisation pour la conduite ordonnée et efficace des activités commerciales. Le système de contrôle interne comprend la supervision et la vérification de :

▪ le respect des exigences légales ;

▪ l'exactitude et l'exhaustivité de la documentation comptable ;

▪ préparation en temps opportun d'états financiers fiables ;

▪ prévenir les erreurs et les distorsions ;

▪ Exécution des ordres et instructions ;

▪ assurer la sécurité des actifs.

Lors de l'audit, l'auditeur doit tenir compte du fait que le système de contrôle interne de l'entité économique doit inclure :

1) un système comptable approprié ;

2) environnement de contrôle ;

3) contrôles individuels.

Le système comptable est un ensemble de formulaires et de méthodes spécifiques qui offrent la possibilité à une organisation donnée de tenir des registres de ses biens et passifs par leur réflexion continue, documentaire et interconnectée dans des registres comptables basés sur des documents primaires, c'est-à-dire pour effectuer la comptabilité, et également générer des états financiers.

L'environnement de contrôle est un concept qui caractérise l'attitude générale, la sensibilisation et les actions pratiques de la direction de l'organisation auditée visant à établir, maintenir et développer le système de contrôle interne dans l'organisation. L'environnement de contrôle comprend :

▪ style et principes de base de la gestion d'une organisation ;

▪ structure organisationnelle de l'organisation ;

▪ répartition des responsabilités et des pouvoirs ;

▪ Politiques et pratiques RH ;

▪ la procédure d'établissement des comptes ;

▪ la procédure d'élaboration du reporting interne à des fins de gestion ;

▪ l'harmonisation avec les exigences établies par la législation applicable et les autorités de régulation externes.

Moyens de contrôle interne - composants du système de contrôle interne mis en place par la direction de l'organisation dans certains domaines et domaines d'activité économique pour en assurer une gestion efficace et fiable.

La direction d'une entité économique est responsable du développement et de la mise en œuvre effective du système de contrôle interne. Il dépend de lui que le système de contrôle interne réponde à la taille et aux spécificités de l'activité de l'entité économique, fonctionne régulièrement et efficacement.

L'auditeur est tenu d'évaluer le système de contrôle interne d'une entité économique en au moins les trois étapes suivantes :

1) connaissance générale du système de contrôle interne ;

2) évaluation initiale de la fiabilité du système de contrôle interne ;

3) la confirmation de la fiabilité de l'évaluation du système de contrôle interne.

L'évaluation de la fiabilité de l'environnement de contrôle est l'un des facteurs à prendre en compte pour déterminer le risque d'audit. Dans ce cas, trois gradations du degré de sa fiabilité sont utilisées : élevée, moyenne, faible. Lors de la description du système de contrôle interne dans une organisation qui, de l'avis de l'auditeur, appartient à de petites entreprises, il est nécessaire de prendre en compte les spécificités de ces entités. L'hypothèse générale est que la confiance de l'auditeur dans l'efficacité du système de contrôle interne devrait généralement être plus faible que pour les moyennes et grandes organisations.

La documentation de l'étude et de l'évaluation du système de contrôle interne pour les petites entreprises peut être réalisée sous une forme simplifiée par rapport à la documentation des moyennes et grandes organisations.

Pour ces sujets, il est possible de se limiter à décrire les résultats d'une connaissance générale du système de contrôle interne ou de décrire les résultats d'une connaissance générale du système de contrôle interne et d'apprécier la fiabilité de l'environnement de contrôle.

Lors de l'audit initial, le client doit recevoir les documents régissant sa politique comptable et son système comptable. Les informations nécessaires peuvent également être obtenues par des questions orales et des explications écrites. Dans un audit récurrent, le client doit soit fournir des informations sur les changements de politiques comptables et de systèmes comptables par rapport à la période auditée lors de l'audit précédent, soit confirmer qu'il n'y a pas eu de changement.

Grâce à l'étude des systèmes comptables et de contrôle interne, ainsi qu'aux tests des contrôles, l'auditeur peut comprendre les faiblesses de ces systèmes. L'auditeur doit, dans un délai raisonnable, informer la direction au niveau approprié des déficiences significatives qu'il a identifiées dans la structure ou le fonctionnement des systèmes comptables et de contrôle interne. Généralement, la direction est informée des lacunes importantes par écrit. Toutefois, si l'auditeur estime qu'une communication verbale est plus appropriée, cette communication doit être reflétée dans les documents de travail de l'auditeur. Il est important de noter dans le rapport que seules les lacunes dont l'auditeur a eu connaissance au cours de l'audit sont présentées et que l'audit n'a pas pour but de déterminer la pleine efficacité des systèmes comptables et de contrôle interne à des fins de gestion.

5.7. Applicabilité de l'hypothèse de continuité d'exploitation

Pour évaluer la capacité de l'entité auditée à poursuivre ses activités dans un avenir prévisible, il est recommandé à l'auditeur d'utiliser la norme fédérale d'audit n° 11 "Applicabilité de l'hypothèse de continuité des activités de l'entité auditée". L'hypothèse de continuité des activités est le principe fondamental de la préparation des états financiers (comptables). Conformément à celle-ci, il est généralement supposé que l'entité auditée continuera à exercer ses activités financières et économiques au cours des 12 mois de l'année suivant l'année de référence, et n'a pas l'intention ou le besoin de liquidation, de cessation des activités financières et économiques ou cherchant à se protéger des créanciers. Les actifs et les passifs sont comptabilisés sur la base que l'entité auditée sera en mesure de respecter ses obligations et de réaliser ses actifs dans le cours normal de ses activités.

La responsabilité de la direction de l'entité est d'évaluer la capacité de l'entité à poursuivre son exploitation, même si les procédures d'information financière (comptable) applicables ne l'exigent pas explicitement.

Si l'entité auditée a une longue expérience d'opérations rentables et un accès facile aux ressources financières, la direction peut procéder à une évaluation sans procéder à une analyse détaillée.

L'auditeur peut avoir des doutes quant à l'applicabilité de l'hypothèse de continuité d'exploitation lors de l'examen des états financiers (comptables) ou lors de la mise en œuvre d'autres procédures d'audit.

Conformément à la norme, les groupes de signes suivants sont distingués, sur la base desquels il peut y avoir un doute sur l'applicabilité de l'hypothèse de continuité d'exploitation :

1) caractéristiques financières :

▪ actifs nets négatifs ou non-respect des exigences établies en matière d'actifs nets ;

▪ des fonds empruntés dont l'échéance de remboursement approche, en l'absence de perspective réelle de remboursement ou de prolongation de la durée du prêt, ou en cas de recours déraisonnable à des emprunts à court terme pour financer des actifs à long terme ;

▪ modification du système de paiement des biens (travaux effectués, services rendus) aux fournisseurs selon les conditions d'un prêt commercial ou d'un paiement échelonné par rapport aux règlements à la livraison des biens (travaux effectués, services rendus) ;

▪ écart significatif des valeurs des principaux ratios caractérisant la situation financière de l'entité auditée par rapport aux valeurs normales (ordinaires) ;

▪ non-remboursement des dettes dans les délais ;

▪ incapacité à obtenir un financement pour le développement des affaires ou d'autres investissements importants ;

▪ des pertes importantes sur les activités principales ;

▪ difficultés à respecter les termes de l'accord de prêt ;

▪ arriérés de paiement ou cessation de paiement des dividendes ;

▪ des dettes économiquement insoutenables ;

▪ les signes de faillite établis par la législation de la Fédération de Russie ;

2) caractéristiques de fabrication :

▪ le licenciement des principaux dirigeants sans remplacement approprié ;

▪ perte d'un marché de vente, d'une licence ou d'un fournisseur clé ;

▪ problèmes de ressources en main d'œuvre ou pénurie de moyens de production importants ;

▪ dépendance importante à l'égard de la réussite d'un projet spécifique ;

▪ un volume important de ventes de matières premières et de fournitures, comparable ou supérieur au volume des revenus issus de la vente de produits (travaux, services) ;

3) autres signes :

▪ non-respect des exigences concernant la formation du capital autorisé de l'entité auditée établies par la législation de la Fédération de Russie ;

▪ les réclamations en justice contre l'entité auditée, qui sont en cours d'examen et peuvent, si le plaignant obtient gain de cause, aboutir à une décision de justice qui n'est pas réalisable pour cette entité ;

▪ des changements dans la législation ou des changements dans la situation politique.

Cette liste de fonctionnalités n'est pas exhaustive. En outre, la présence d'une ou plusieurs caractéristiques n'est pas toujours une preuve suffisante de l'inapplicabilité de l'hypothèse de continuité d'exploitation dans la préparation des états financiers (comptables) de l'entité auditée.

L'auditeur ne peut pas prédire les événements ou conditions futurs qui pourraient entraîner la cessation de l'exploitation de l'entité, de sorte que l'absence de toute mention d'incertitudes sur la continuité d'exploitation dans le rapport de l'auditeur ne peut être considérée comme une garantie de la capacité de l'entité à poursuivre son exploitation. .

L'auditeur n'est pas tenu d'élaborer des procédures (autres que de faire une demande à l'entité) pour tester les facteurs qui jettent un doute important sur la capacité de l'entité à poursuivre son exploitation et au-delà d'une période d'au moins 12 mois à compter de la date de reporting. Si de tels facteurs sont identifiés, l'auditeur doit :

▪ examiner les plans de l'entité auditée pour ses opérations futures sur la base d'une évaluation de son hypothèse de continuité d'exploitation ;

▪ en mettant en œuvre les procédures d'audit nécessaires, recueillir des éléments probants fiables afin de confirmer ou d'infirmer la présence d'incertitudes significatives, y compris en tenant compte des conséquences de tout projet de l'entité auditée et des éventuelles circonstances atténuantes ;

▪ exiger de la direction de l'entité auditée qu'elle fournisse des informations écrites concernant ses projets d'activités futures.

Sur la base des éléments probants recueillis, l'auditeur doit déterminer si, selon son jugement professionnel, il existe une incertitude significative liée à des conditions et événements qui, individuellement ou collectivement, jettent un doute important sur la capacité de l'entité à poursuivre son exploitation. .

5.8. Utiliser le travail d'un expert

La décision d'utiliser les travaux d'un expert dans le cadre de l'audit est prise par l'organisme d'audit en fonction de la nature et de la complexité des circonstances à enquêter, de leur degré de matérialité, ainsi que du caractère approprié, de la possibilité et de la fiabilité d'autres procédures d'audit. par rapport à ces circonstances.

Un expert est reconnu comme un spécialiste qui ne fait pas partie du personnel de cet organisme d'audit et possède des connaissances et (ou) une expérience suffisantes dans un certain domaine (sur une certaine question) autre que la comptabilité et l'audit, et qui donne un avis sur une question liés à ce domaine. En tant qu'expert, un organisme d'audit peut utiliser les travaux d'un organisme spécialisé - une personne morale.

L'expert dont les travaux sont utilisés par l'organisme d'audit pour effectuer l'audit doit avoir :

1) qualifications pertinentes, en règle générale, confirmées par des documents appropriés (certificat de qualification, licence, diplôme, etc.);

2) expérience et réputation pertinentes dans le domaine, dans lesquelles l'organisme d'audit entend obtenir une conclusion, en règle générale, confirmée par des revues, recommandations, publications, références, etc. pertinentes.

L'expert dont les travaux sont confiés au cabinet pour effectuer un audit doit être objectif. Un cabinet d'audit ne devrait généralement pas utiliser le travail d'un expert dans la conduite d'un audit si :

1) un expert - une personne physique est le fondateur principal ou prédominant (participant) ou le chef d'une entité économique à l'égard de laquelle l'organisme d'audit effectue un audit, ou qui est étroitement lié ou lié aux personnes indiquées (parents, conjoints, frères , sœurs, fils, filles, ainsi que les frères, sœurs, parents et enfants des conjoints), ou tout autre fonctionnaire ou membre du personnel de l'entité économique à l'égard de laquelle l'organisme d'audit procède à un audit ;

2) un expert - une entité juridique est le fondateur principal ou prédominant (participant), le créancier, l'assureur de l'entité économique à l'égard de laquelle l'organisme d'audit effectue un audit, ou l'entité économique à l'égard de laquelle l'organisme d'audit effectue un audit , est le fondateur principal ou prédominant (participant) de l'expert - personne morale. Si, après la nomination d'un expert, les circonstances spécifiées dans le présent paragraphe se sont produites ou ont été connues, l'organisme d'audit doit mettre en œuvre des procédures d'audit supplémentaires pour garantir l'objectivité de l'opinion de l'expert, ou nommer un autre expert.

Un organisme d'audit ne peut recourir aux travaux d'un expert lors de la réalisation d'un audit qu'avec le consentement de l'entité économique à l'égard de laquelle cet organisme effectue un audit. Le refus d'une entité économique d'utiliser les travaux d'un expert doit être formulé par écrit. Dans le cas d'un tel refus, l'organisme d'audit envisage la question de la préparation d'un rapport d'audit sur la base des résultats de l'audit, qui est différent de positif inconditionnel. L'organisme d'audit recourt aux travaux d'un expert lorsqu'il réalise un audit sur la base d'une convention de services rémunérés conclue entre une entité économique pour laquelle l'organisme d'audit réalise un audit et un expert ou entre un cabinet d'audit et un expert.

L'expert présente les résultats de ses travaux sous forme de conclusion (rapport, calcul, etc.) par écrit. L'avis d'expert doit, en règle générale, comporter trois parties: introduction, recherche et conclusions et être fourni en au moins deux exemplaires, dont l'un est remis à l'entité économique à l'égard de laquelle l'organisme d'audit effectue un audit, et le deuxième - à l'organisation d'audit.

L'avis d'expert fait l'objet d'une insertion dans la documentation de travail de l'organisme d'audit. Si, dans un cas exceptionnel, l'expert donne des explications orales, ces explications doivent être reflétées par l'organisme d'audit dans sa documentation de travail.

L'utilisation des travaux d'un expert dans un audit, y compris la référence à ces travaux dans un rapport d'audit, n'enlève pas la responsabilité du rapport d'audit à l'organisme d'audit qui l'a préparé.

Une liste indicative des travaux pour lesquels l'organisme d'audit peut être amené à recourir aux travaux d'un expert :

1) l'évaluation de certains types de biens (terrains, bâtiments, machines et outillages, œuvres d'art, pierres précieuses, etc.) ;

2) détermination de la quantité et (ou) de l'état des biens (réserves minérales dans les gisements, durée de vie des machines et équipements, etc.) ;

3) effectuer des calculs à l'aide de techniques et de méthodes particulières (évaluations actuarielles, etc.);

4) mesurer le volume de travaux exécutés et à exécuter dans le cadre des contrats en cours, aux fins de comptabilisation des ventes (construction, exploration, conception, etc.) ;

5) évaluation juridique et interprétation des contrats, documents constitutifs, actes normatifs.

Sujet 6. RISQUE D'AUDITEUR ET SA RELATION AVEC L'IMPORTANCE ET L'ÉCHANTILLON D'AUDITEUR

6.1. Le risque d'audit et son évaluation

L'une des principales tâches de l'auditeur est d'obtenir des éléments probants suffisants pour exprimer une opinion selon laquelle les états financiers sur lesquels le rapport de l'auditeur est établi ont été établis conformément aux pratiques et principes généralement admis et ne contiennent pas d'insuffisances ou d'inexactitudes importantes.

Étant donné que l'auditeur ne confirme pas toutes les transactions conclues par le client, il ne peut faire plus que simplement exprimer une opinion avec un certain niveau de confiance dans sa légalité. Il existe toujours un certain risque qu'une imprécision importante ne soit pas détectée.

Le risque entrepreneurial dans l'audit est que l'auditeur peut ne pas recevoir le revenu prévu de l'audit, recevoir un montant inférieur à celui prévu, subir des pertes dues à un audit de mauvaise qualité. Il peut également être défini comme le risque de réclamations de clients et d'autres parties ayant un intérêt dans les résultats de l'audit, et le risque de perte financière résultant de la pratique de l'audit.

Dans le système de réglementation de l'audit, cette question est prise en compte dans la norme fédérale d'audit n ° 8 "Évaluation des risques d'audit et du contrôle interne effectué par l'entité auditée".

Le risque d'audit fait référence au risque que l'auditeur exprime une opinion d'audit inappropriée lorsque les états financiers contiennent des anomalies significatives. Parallèlement, le risque d'audit comprend trois composantes : le risque inhérent, le risque lié au système de contrôle et le risque de détection.

Le risque d'auditeur (risque d'audit) désigne également la probabilité que les états financiers d'une entité économique contiennent des erreurs significatives non détectées et (ou) des distorsions après confirmation de leur fiabilité, ou reconnaît qu'ils contiennent des distorsions significatives alors qu'en fait il n'y a pas de telles distorsions dans les états financiers. . Il s'agit d'un critère de qualité du travail de l'auditeur, et son évaluation est basée sur son opinion professionnelle. L'auditeur doit utiliser son jugement professionnel pour évaluer le risque d'audit et concevoir les procédures d'audit nécessaires pour réduire ce risque à un niveau acceptable.

Le risque inhérent exprime la probabilité d'erreurs dans le système comptable avant qu'elles ne soient contrôlées par le système de contrôle interne. Dépend des spécificités du secteur, des opérations rares, atypiques d'une entité économique.

Le risque du système de contrôle exprime la probabilité d'erreurs significatives dans le système comptable (financier) après vérification par le système de contrôle interne, c'est-à-dire qu'il s'agit en fait de l'évaluation par l'auditeur de l'efficacité du système d'audit (contrôle) interne à l'entreprise. Il ne peut jamais être absolument élevé, car une partie des fonctions de contrôle est assurée par le système comptable de l'entreprise.

Le risque de détection exprime la probabilité que l'auditeur ne détecte pas d'erreurs. Ses composants peuvent être :

▪ le risque d'analyse (le risque que les procédures d'analyse ne détectent pas d'erreurs significatives) ;

▪ risque lors des contrôles de substance (le risque que des erreurs significatives ne soient pas identifiées lors de la mise en œuvre des procédures de vérification) ;

▪ le risque d'échantillonnage (le risque qu'un échantillon de transactions à vérifier ne reflète pas des erreurs significatives).

L'auditeur doit tenir compte du fait qu'il existe une relation inverse entre le niveau de matérialité et le degré de risque d'audit :

▪ plus le niveau de matérialité est élevé, plus le risque global d'audit est faible ;

▪ plus le niveau de matérialité est faible, plus le risque d'audit est élevé.

Le niveau de risque de détection est directement lié aux procédures d'audit de corroboration. Si l'auditeur a besoin de réduire le risque de non-détection, il doit :

▪ modifier les procédures d'audit appliquées, en prévoyant une augmentation de leur nombre et (ou) un changement dans leur essence ;

▪ augmenter le temps consacré à la vérification ;

▪ augmenter le volume des échantillons d'audit.

Lors de l'évaluation des risques, les gradations suivantes sont utilisées : élevé, moyen, faible.

L'auditeur peut décider d'appliquer dans ses activités plus de gradations dans l'évaluation des risques que les trois précédentes, ou d'utiliser des indicateurs quantitatifs (pourcentages ou fractions d'unité) pour l'évaluation des risques.

L'évaluation du risque lié au contrôle, ainsi que l'évaluation du risque inhérent, influencent la nature, le calendrier et l'étendue des contrôles de substance qui sont effectués pour réduire le risque de détection et, par conséquent, réduire le risque d'audit à un niveau acceptable. Mais même si l'auditeur doit vérifier la totalité des soldes des comptes ou des transactions similaires d'un groupe donné, il y aura toujours un risque de détection, en particulier parce que la partie prédominante des éléments probants ne fournit que des arguments à l'appui d'une certaine conclusion , et n'est pas exhaustive.

Les niveaux évalués du risque inhérent et du risque lié au contrôle ne peuvent pas être si faibles que l'auditeur n'a pas besoin d'effectuer de contrôles de substance. Quels que soient les niveaux de risque inhérent et de contrôle évalués, l'auditeur doit effectuer des tests de corroboration sur les soldes de comptes et les groupes d'opérations significatifs.

Il existe une relation inverse entre le risque de détection et le niveau combiné de risque inhérent et de contrôle. Si l'auditeur les considère comme élevés dans l'ensemble, alors il est nécessaire que le risque de détection soit faible, si lors de la planification il s'est avéré que le niveau de risque inhérent et le risque de contrôle sont suffisamment faibles, l'auditeur peut accepter une un risque de détection plus élevé tout en réduisant le risque d'audit à un niveau bas acceptable.

Plus l'évaluation du risque inhérent et du risque lié au contrôle est élevée, plus l'auditeur doit recueillir d'éléments probants lors des contrôles de substance. Si les risques inhérents et de contrôle sont évalués comme élevés, l'auditeur doit déterminer si les contrôles de substance peuvent fournir des éléments probants suffisants et appropriés pour réduire le risque de détection, et donc le risque d'audit, à un niveau acceptable. Lorsque l'auditeur détermine que le risque de détection concernant l'assertion des états financiers ne peut pas être réduit à un niveau acceptable, il doit exprimer une opinion avec réserve ou s'abstenir d'exprimer une opinion.

L'évaluation par l'auditeur des composantes du risque d'audit peut changer au cours de l'audit. Dans de tels cas, l'auditeur doit apporter des modifications aux contrôles de substance prévus sur la base d'évaluations révisées du risque inhérent et du risque de contrôle.

Si l'auditeur détermine qu'il n'est pas en mesure de réduire le risque de détection à un niveau suffisamment faible pour des éléments significatifs du bilan ou un groupe similaire d'opérations commerciales, il doit exprimer une opinion conditionnellement positive ou rejeter une opinion.

En pratique, il est assez difficile de calculer correctement le risque d'audit, d'autant plus que la norme contient trop d'incertitudes et ne prévoit pas de méthodes de calcul spécifiques, l'interprétation la plus acceptable et la plus constructive du risque d'audit est son interprétation comme la probabilité d'erreur d'un auditeur au cours de la Audit.

Il n'y a pas de moyen idéal pour réduire le risque d'audit à zéro, mais l'auditeur doit toujours s'efforcer de le réduire autant que possible en tenant compte de toutes sortes de facteurs lors de la planification de l'audit.

6.2. Évaluation de la matérialité (matérialité) dans l'audit

Le but de l'audit des états financiers est d'exprimer une opinion de l'auditeur sur la fiabilité des états financiers et la conformité de la procédure d'établissement des rapports comptables avec la législation de la Fédération de Russie. Lorsqu'il exprime son opinion, l'auditeur utilise la phrase : "les états financiers reflètent fidèlement à tous égards importants". L'évaluation de l'importance relative fait l'objet du jugement professionnel de l'auditeur, qui est pris en compte dans la norme fédérale d'audit n ° 4 "Materiality in Audit", selon laquelle l'importance relative (matérialité) est le montant maximal autorisé d'un montant erroné pouvant être démontré dans le reporting et considérées comme non significatives, c'est-à-dire qu'elles ne trompent pas les utilisateurs du reporting.

La matérialité s'entend comme la propriété d'une information comptable d'influencer les décisions économiques d'un utilisateur qualifié de cette information.

Les informations sur les actifs, les passifs, les revenus, les dépenses et les transactions commerciales individuels, ainsi que sur les composantes du capital, sont considérées comme importantes si leur omission ou leur distorsion peut affecter les décisions économiques des utilisateurs prises sur la base des états financiers (comptables). La matérialité dépend de la valeur de l'indicateur des états financiers (comptables) et (ou) des erreurs, appréciée en cas d'absence ou de distorsion. L'importance des violations et des écarts commis par le client est un critère pour l'auditeur quant à savoir s'il peut confirmer la fiabilité des états financiers de l'organisation auditée.

La matérialité a deux faces : qualitative et quantitative. D'un point de vue qualitatif, l'auditeur doit déterminer si les écarts dans la procédure des transactions financières et commerciales de l'organisation auditée par rapport aux exigences de la réglementation en vigueur dans la Fédération de Russie, constatés lors de l'audit, sont ou non significatifs. D'un point de vue quantitatif, l'auditeur doit évaluer si, individuellement et au total, les anomalies détectées dans les états financiers (en tenant compte de la valeur prédite des erreurs non marquées) dépassent le seuil de matérialité retenu pour l'organisation auditée.

Voici des exemples de distorsions qualitatives :

▪ description insuffisante ou inadéquate des méthodes comptables, lorsqu'il existe une probabilité que l'utilisateur des états financiers (comptables) soit induit en erreur par une telle description ;

▪ défaut de divulguer des informations sur les violations des exigences réglementaires dans les cas où il existe une probabilité que l'application ultérieure de sanctions puisse avoir un impact significatif sur les résultats des opérations de l'entité auditée.

L'importance relative peut être influencée par les actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie, ainsi que par des facteurs liés aux comptes comptables individuels des états financiers (comptables) et aux relations entre eux.

L'auditeur doit tenir compte de la possibilité d'anomalies relatives à des montants relativement faibles, qui, ensemble, peuvent avoir un impact significatif sur les états financiers (comptables). Par exemple, une erreur dans une procédure effectuée à la fin du mois pourrait indiquer une éventuelle anomalie significative si une telle erreur se répétait chaque mois.

Ainsi:

1) le caractère significatif n'implique pas l'obligation de l'auditeur de vérifier les états financiers de l'organisation et de donner une opinion sur leur fiabilité jusqu'à l'unité de mesure dans laquelle ces états sont établis ;

2) la matérialité est un paramètre d'un éventuel changement d'information qui peut affecter l'opinion de son utilisateur compétent ;

3) la matérialité ne peut pas être exprimée dans un chiffre absolu existant en permanence ;

4) dans chaque cas spécifique, pour chaque organisation, la matérialité peut être différente ;

5) le critère d'appréciation de la matérialité ne peut être que la valeur limite d'une éventuelle erreur dans les états financiers, ce qui peut la transformer en un état qui ne permet pas à un utilisateur qualifié de tirer des conclusions correctes sur sa base et de prendre des décisions économiquement saines.

L'auditeur considère l'importance à la fois au niveau des états financiers (comptables) dans leur ensemble et par rapport au solde des fonds sur les comptes comptables individuels de groupes de transactions similaires et de cas de divulgation d'informations. L'importance relative peut être influencée par les actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie, ainsi que par des facteurs liés aux comptes comptables individuels des états financiers (comptables) et aux relations entre eux. Selon l'aspect considéré des états financiers (comptables), différents niveaux de matérialité sont possibles.

L'auditeur doit tenir compte de l'importance relative lorsqu'il détermine la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit, et lorsqu'il évalue les effets des anomalies.

Le calcul du niveau de matérialité peut se faire de deux manières : déductive (selon la méthodologie du référentiel d'audit concerné ou la méthodologie intra-entreprise) ou inductive.

Dans le cas le plus général, le niveau de matérialité est déterminé par les indicateurs de base des états financiers (déductivement), à l'égard desquels il convient d'exprimer une opinion sur la fiabilité, sur la base de critères établis conformément aux normes d'audit.

Pour calculer le niveau de matérialité, les indicateurs de la période en cours et les indicateurs moyens des périodes en cours et précédentes peuvent être utilisés. Les indicateurs de la période en cours peuvent être utilisés dans le cas où, au cours de la période en cours, des changements importants ont eu lieu dans les activités de l'organisation et que les indicateurs de la période en cours et de la période précédant la période de référence se sont avérés incomparables. Dans le cas où une valeur s'écarte fortement à la hausse et (ou) à la baisse du reste, un ajustement est autorisé en appliquant un coefficient d'une valeur ne dépassant pas 2. Si la valeur ajustée ne tombe pas dans l'agrégat, l'auditeur peut écarter cette valeur. une valeur. Sur la base des indicateurs restants, le niveau de matérialité est calculé comme la moyenne arithmétique des valeurs des indicateurs de base utilisés à cet effet. Pour faciliter les travaux ultérieurs, la valeur calculée du niveau de matérialité peut être arrondie à 20 %.

Le niveau de matérialité affecte un autre indicateur - le niveau de précision, qui est utilisé pour déterminer le volume de l'échantillon d'audit, s'élevant à 75% du niveau de matérialité.

Il existe une relation inverse entre l'importance relative et le niveau de risque d'audit, c'est-à-dire que plus le niveau d'importance relative est élevé, plus le risque d'audit est faible, et inversement. La relation inverse entre l'importance relative et le risque d'audit est prise en compte par l'auditeur lorsqu'il détermine la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit. Par exemple, si, après avoir planifié des procédures d'audit spécifiques, l'auditeur détermine que le niveau acceptable de matérialité est inférieur, alors le risque d'audit est accru. L'auditeur compense ceci :

▪ soit en réduisant le niveau prédéterminé de risque de contrôle lorsque cela est possible et en maintenant le niveau réduit en effectuant des tests de contrôle renforcés ou supplémentaires ;

▪ ou réduire le risque de non-détection en modifiant la nature, le calendrier et la portée des procédures de tests de corroboration prévues.

L'un des moyens les plus compréhensibles de réduire le risque d'audit est d'en réduire les composantes telles que le risque de non-détection.

6.3. Échantillon d'audit

Lors de la planification des travaux, l'auditeur doit décider s'il doit appliquer un contrôle sélectif ou un contrôle complet lors de la vérification de cette partie de la comptabilité.

L'auditeur peut vérifier l'exactitude de la comptabilisation des soldes ou des opérations comptables de manière complète, si le nombre d'éléments de la population auditée est si petit que l'utilisation de méthodes d'échantillonnage n'est pas légitime, ou si l'utilisation de l'échantillonnage d'audit est moins efficace que de procéder à une vérification complète. La procédure de réalisation d'un contrôle ponctuel n'est pas toujours strictement formalisée.

La question est régie par la norme d'audit fédérale n ° 16 "Échantillon de l'auditeur". Un échantillon d'audit est réalisé dans le but d'appliquer des procédures d'audit à moins de 100 % des éléments de la population auditée, qui sont entendus comme des éléments constitutifs des soldes des comptes ou des opérations constituant les mouvements des comptes, afin de recueillir des éléments probants de se forger une opinion sur l'ensemble de la population auditée. Pour constituer un échantillon, l'organisme d'audit doit déterminer la procédure de vérification d'une section particulière des états financiers, la population auditée à partir de laquelle l'échantillon sera constitué et la taille de l'échantillon.

L'application de la méthode d'échantillonnage dans l'audit, comme dans d'autres domaines de l'activité humaine, consiste à remplacer l'observation continue d'un ensemble général d'objets par l'étude d'une partie de celui-ci, suivie de la diffusion des résultats de l'étude aux ensemble complet d'objets. La méthode d'échantillonnage est une construction bien développée et testée à plusieurs reprises de la théorie des probabilités dans diverses applications.

L'échantillon d'audit est :

1) au sens large : une méthode de conduite d'un audit, dans laquelle l'auditeur vérifie la documentation comptable d'une entité économique non pas de manière continue, mais de manière sélective, en suivant les exigences des règles applicables ;

2) au sens étroit: une liste d'éléments sélectionnés de la population testée d'une certaine manière dans le but de tirer une conclusion sur l'ensemble de la population testée sur la base de leur étude.

Le processus de planification de l'échantillonnage comprend la détermination :

▪ un ensemble de données qui feront l'objet d'un contrôle aléatoire ;

▪ les éléments de la plus haute valeur et les éléments clés ;

▪ le nombre d'éléments qui doivent être sélectionnés pour la vérification ;

▪ méthode de sélection des éléments.

L'auditeur décide quel ensemble particulier de données il vérifiera au cours d'un contrôle ponctuel. En règle générale, l'auditeur vérifie un ensemble d'éléments qui correspondent au solde ou au chiffre d'affaires d'un compte comptable particulier.

Lors de la réalisation d'un échantillon, l'organisme d'audit peut diviser l'ensemble de la population étudiée en groupes distincts ("sous-populations"), dont les éléments ont chacun des caractéristiques similaires. Les critères de partitionnement de la population doivent être tels que pour tout élément, il soit possible d'indiquer clairement à quelle sous-population il appartient. Cette procédure, appelée stratification, réduit la dispersion (variation) des données, ce qui peut faciliter le travail de l'organisme d'audit. Lors de la vérification des immobilisations, il est généralement pratique de séparer les bâtiments et les structures, les véhicules, les équipements de production, etc. en groupes distincts pour la vérification. Lors de la vérification des matériaux, il est pratique de diviser les matériaux en groupes selon les sous-comptes. Lors des tests de mise en œuvre, il est parfois possible de classer les clients en groupes selon les types de services.

La taille de l'échantillon est déterminée par le degré d'erreur que l'auditeur juge acceptable. Plus la valeur est faible, plus la taille d'échantillon requise est grande.

Pour vérifier au hasard, il existe plusieurs méthodes de sélection des éléments :

▪ méthode d'échantillonnage aléatoire (des programmes informatiques ou des tables de nombres aléatoires peuvent être utilisés à cet effet) ;

▪ méthode d'échantillonnage par intervalles quantitatifs ;

▪ méthode d'échantillonnage monétaire par intervalles.

La valeur de l'intervalle est définie comme le rapport de l'ensemble de la plage de valeurs (par exemple, les numéros de série des documents ou d'autres objets en cours de vérification) au nombre d'éléments de l'échantillon.

Pour construire un échantillon monétaire par intervalles, les objets à l'étude doivent avoir une expression de valeur, mais il doit être possible de déterminer le coût selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

Avant que l'auditeur ne commence à sélectionner des éléments au hasard, il doit sélectionner un certain nombre d'éléments d'une certaine manière. Ces éléments sont appelés éléments de coût et de clé les plus élevés.

Les éléments du coût le plus élevé comprennent sans faute ceux dont la valeur du coût dépasse le degré de précision déterminé au cours de la planification de l'audit. En outre, l'auditeur a le droit d'inclure au nombre des éléments contrôlés et autres qui ont la plus grande valeur de coût.

Les éléments clés comprennent les éléments de l'audit dans lesquels l'auditeur considère que les erreurs et les inexactitudes sont les plus probables, guidé par son jugement professionnel, ainsi que les informations supplémentaires dont il a eu connaissance au cours de l'audit.

Lors de la formation d'un échantillon, il convient de décrire les objectifs spécifiques pour lesquels il est réalisé, ainsi que d'évaluer les erreurs présentes dans l'échantillon par rapport à l'objectif. Si les objectifs d'audit n'ont pas été atteints par échantillonnage, le cabinet d'audit peut mettre en œuvre des procédures d'audit alternatives.

L'évaluation des résultats de l'échantillon comprend les types de travail suivants :

a) analyse de chaque erreur dans l'échantillon ;

b) extrapolation des résultats obtenus lors de l'échantillonnage à l'ensemble de la population testée ;

c) évaluation des risques d'échantillonnage.

Les erreurs trouvées sur les éléments d'un échantillon représentatif font l'objet d'une distribution à l'ensemble de la population testée. Les erreurs constatées sur les éléments de valeur la plus élevée et les éléments clés sont prises en compte dans le montant effectivement constaté et ne font pas l'objet de répartition. L'erreur totale estimée à partir des résultats de la vérification ponctuelle est la somme de l'erreur estimée à partir de l'échantillon représentatif, ajoutée à l'erreur réelle trouvée pour la valeur la plus élevée et les éléments clés.

Si la valeur totale attendue de l'erreur obtenue à partir des résultats de l'échantillon est proche en ordre de grandeur du niveau de matérialité ou du degré d'exactitude, et surtout si les contrôles sélectifs effectués dans différents domaines de la comptabilité du client donnent une erreur qui est de taille comparable ou dépasse le niveau de matérialité, il est conseillé à l'auditeur de prendre les mesures suivantes :

▪ exiger du client qu'il corrige les erreurs réellement détectées ;

▪ analyser les causes des erreurs et estimer le volume possible d'erreurs non détectées ;

▪ modifier les procédures d'audit afin d'obtenir des données plus fiables (par exemple, augmenter la taille de l'échantillon) ;

▪ tenter d'effectuer des procédures d'audit alternatives en relation avec cette section de la comptabilité ;

▪ exiger du client qu'il corrige non seulement les erreurs détectées, mais également d'autres erreurs possibles dans ce domaine de la comptabilité, puis vérifier à nouveau de manière sélective d'autres éléments de cette section de la comptabilité.

L'organisme d'audit doit nécessairement refléter dans la documentation de travail de l'auditeur toutes les étapes de l'échantillon d'audit et de l'analyse de ses résultats.

6.4. La notion d'affiliés dans l'audit

Cette question est prise en compte dans la norme d'audit fédérale n ° 8 "Affiliés", compilée en tenant compte des normes d'audit internationales.

Les affiliés sont des personnes physiques et morales capables d'influencer les activités des personnes morales et (ou) des personnes physiques engagées dans des activités entrepreneuriales. Une transaction entre une entité auditée et une société affiliée est toute transaction impliquant le transfert d'actifs ou de passifs entre l'entité auditée et une société affiliée.

L'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit pour obtenir des éléments probants suffisants et appropriés concernant les sociétés affiliées et la divulgation d'informations à leur sujet, ainsi que l'impact des transactions entre l'entité auditée et une société affiliée sur les états financiers (comptables) de l'entité auditée. Cependant, il ne faut pas s'attendre à ce qu'un audit révèle toutes les transactions avec les sociétés affiliées.

La direction de l'entité auditée est chargée de déterminer l'affiliation des parties et les transactions avec elles, ainsi que de divulguer les informations pertinentes dans les états financiers (comptables).

L'auditeur doit avoir une connaissance des activités de l'entité auditée et du secteur dans son ensemble, lui permettant d'identifier les événements, les transactions et les pratiques existantes susceptibles d'avoir un impact significatif sur les états financiers (comptables). La présence de sociétés affiliées et les transactions avec elles sont considérées comme normales dans la pratique des affaires, mais l'auditeur doit en être conscient.

Au cours de l'audit, l'auditeur doit rechercher les transactions inhabituelles et les transactions pouvant indiquer l'existence de sociétés affiliées précédemment non identifiées, notamment :

▪ les opérations impliquant des situations et conditions atypiques (par exemple, présence de prix, taux d'intérêt, garanties non standards) ;

▪ les opérations réalisées sans raison apparente en termes de logique métier ;

▪ les opérations dont le contenu diffère de leur forme ;

▪ les transactions reflétées dans les documents et la comptabilité de manière inhabituelle ;

▪ un volume important de transactions ou des transactions significatives avec des consommateurs ou des fournisseurs individuels (par rapport à d'autres) ;

▪ les transactions non comptabilisées, y compris la réception ou la fourniture gratuite de services de gestion.

Lors de l'examen de transactions avec des sociétés affiliées, l'auditeur doit obtenir des éléments probants suffisants attestant que ces transactions ont été correctement comptabilisées et divulguées. Si l'auditeur ne peut pas obtenir ces éléments probants ou conclut que les informations les concernant ne sont pas claires ou incomplètes dans les états financiers (comptables), il doit modifier son rapport d'audit en conséquence.

Sujet 7

7.1. Preuve d'audit

Afin de disposer d'une base de conclusions sur les principaux domaines de l'audit, l'auditeur doit recueillir les éléments probants appropriés. La norme fédérale d'audit n° 5 "Preuves d'audit" établit des exigences uniformes pour la quantité et la qualité des preuves qui doivent être obtenues lors de l'audit des états financiers (comptables), ainsi que pour les procédures mises en œuvre pour obtenir des preuves.

Preuve d'audit - il s'agit des informations obtenues par l'auditeur au cours de l'audit, et du résultat de l'analyse de ces informations, sur lesquelles se fonde l'opinion de l'auditeur. Les preuves d'audit comprennent, en particulier, les documents primaires et les enregistrements comptables, qui sont à la base des états financiers (comptables), ainsi que les explications écrites des employés autorisés de l'entité auditée et les informations obtenues de diverses sources (de tiers).

Le cabinet d'audit ou l'auditeur individuel doit obtenir des éléments probants appropriés afin de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder l'opinion de l'auditeur. La preuve est obtenue à la suite de la réalisation d'un ensemble de textes de contrôles internes et des contrôles de substance nécessaires. Dans certaines situations, les éléments de preuve peuvent être obtenus uniquement au moyen de procédures de fond.

Les concepts de suffisance et d'adéquation sont interdépendants et s'appliquent aux éléments probants obtenus à la suite des tests des contrôles internes et des procédures d'audit. Le caractère suffisant est une mesure quantitative des éléments probants. La nature appropriée est le côté qualitatif des éléments probants, qui détermine leur coïncidence avec une prémisse spécifique de la préparation des états financiers (comptables) et sa fiabilité.

Le jugement de l'auditeur sur ce qui constitue des éléments probants suffisants et appropriés est influencé par les facteurs suivants :

▪ évaluation d'audit de la nature et de l'ampleur du risque d'audit tant au niveau des états financiers (comptables) qu'au niveau des soldes des comptes comptables ou des transactions commerciales similaires ;

▪ la nature des systèmes comptables et de contrôle interne, ainsi que l'évaluation du risque lié au recours aux contrôles internes ;

▪ l'importance relative de l'élément audité dans les états financiers (comptables) ;

▪ l'expérience acquise lors des audits précédents ;

▪ les résultats des procédures d'audit, y compris les éventuelles détections de fraudes ou d'erreurs ;

▪ source et fiabilité des informations.

Les preuves d'audit sont généralement collectées en tenant compte de chacune des conditions préalables à la préparation des états financiers (comptables). Les éléments probants relatifs à une assertion, tels que l'existence d'un inventaire, ne peuvent pas compenser l'absence d'éléments probants relatifs à une autre assertion, telle qu'une évaluation. La nature, le calendrier et l'étendue des procédures de test de corroboration dépendent de l'assertion testée. Au cours des tests, l'auditeur peut obtenir des éléments probants liés à plusieurs assertions, par exemple, lors de la vérification du recouvrement des créances, il peut identifier des éléments probants à la fois sur leur existence et sur leur taille (évaluation).

La fiabilité des éléments probants dépend de leur source (interne ou externe), ainsi que de la forme de leur présentation (visuelle, documentaire ou orale). Les preuves d'audit sont plus convaincantes si elles proviennent de différentes sources, ont un contenu différent et ne se contredisent pas. Dans de tels cas, l'auditeur peut fournir un degré d'assurance supérieur à celui qu'il obtiendrait en examinant les éléments probants individuellement. Inversement, si des éléments probants obtenus auprès d'une source sont incohérents avec des éléments probants obtenus auprès d'une autre source, l'auditeur doit déterminer quelles procédures supplémentaires doivent être mises en œuvre pour déterminer les raisons d'une telle divergence.

L'auditeur doit peser les coûts associés à l'obtention d'éléments probants par rapport à l'utilité des informations obtenues. Cependant, la complexité du travail et les coûts ne sont pas des motifs suffisants pour refuser d'effectuer la procédure nécessaire.

S'il existe des doutes sérieux quant à la fiabilité du reflet des transactions commerciales dans les états financiers (comptables), l'auditeur doit essayer d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour éliminer ce doute. S'il n'est pas possible d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés, l'auditeur doit exprimer son opinion avec une réserve appropriée ou s'abstenir d'émettre une opinion.

L'auditeur recueille des éléments probants en réalisant les contrôles de substance suivants :

▪ une inspection est un examen de dossiers, de documents ou d'actifs corporels au cours duquel l'auditeur obtient des éléments probants plus ou moins fiables en fonction de leur nature et de leur source, ainsi que de l'efficacité des contrôles internes sur le processus de traitement de ces éléments ;

▪ l'observation est la surveillance par l'auditeur d'un processus ou d'une procédure mise en œuvre par d'autres (par exemple, l'observation par l'auditeur des inventaires effectués par les employés de l'entité auditée, ou la surveillance de la mise en œuvre de procédures de contrôle interne pour lesquelles il n'existe aucune preuve documentaire). Audit);

▪ demande (recherche d'informations auprès de personnes compétentes au sein ou à l'extérieur de l'entité auditée. Sous la forme, il peut s'agir soit d'une question écrite officielle adressée à des tiers, soit d'une question orale informelle adressée aux salariés de l'entité auditée. Réponses aux demandes (questions) peut fournir à l'auditeur des informations dont il ne disposait pas auparavant ou qui étayent les éléments probants) ;

▪ confirmation (réponse à une demande d'informations contenues dans les documents comptables (par exemple, l'auditeur demande généralement la confirmation des comptes clients directement aux débiteurs)) ;

▪ recalcul (vérification de l'exactitude des calculs arithmétiques dans les documents primaires et les registres comptables ou l'auditeur effectuant des calculs indépendants) ;

▪ les procédures analytiques représentent l'analyse et l'évaluation des informations reçues par l'auditeur, l'étude des indicateurs financiers et économiques les plus importants de l'entité auditée afin d'identifier les transactions commerciales inhabituelles et (ou) mal reflétées dans les registres comptables, et d'identifier les causes de ces erreurs et distorsions.

7.2. Documents d'audit

La documentation d'audit est régie par la norme fédérale d'audit n° 2. L'organisme d'audit et l'auditeur individuel doivent documenter toutes les informations importantes pour fournir des preuves à l'appui de l'opinion d'audit, ainsi que des preuves que l'audit a été effectué conformément à la norme fédérale d'audit. Normes d'audit.

L'objectif de cette norme est d'optimiser la composition et le contenu de la documentation de travail des sections de comptabilité et de reporting afin d'augmenter la "lisibilité" des dossiers d'audit, ainsi que de fournir la capacité de contrôler la validité des éléments probants à tous les niveaux, y compris la maîtrise de soi de l'interprète.

Le terme « documentation » désigne les documents de travail et les documents préparés par et pour l'auditeur, ou reçus et conservés par l'auditeur dans le cadre de l'audit. Les documents de travail peuvent être présentés sous forme de données enregistrées sur papier, film photographique, sous forme électronique ou sous une autre forme, et sont utilisés :

▪ lors de la planification et de la conduite d'un audit ;

▪ lors de la mise en œuvre d'un contrôle et d'une vérification continus des travaux effectués par le commissaire aux comptes ;

▪ enregistrer les éléments probants obtenus pour étayer l'opinion de l'auditeur.

La norme ne contient pas de liste spécifique de documents de travail d'audit obligatoires et d'exigences spécifiques pour leur exécution, cependant, elle formule des facteurs qui affectent la forme et le contenu des documents de travail, ainsi qu'une liste d'informations approximatives qui doivent être données dans les documents de travail. . Les documents de travail doivent être rédigés sous la forme complète nécessaire pour fournir une compréhension commune de l'audit afin qu'un auditeur expérimenté, après les avoir lus, puisse avoir une idée générale de l'audit effectué par l'organisation.

L'auditeur doit refléter dans les documents de travail des informations sur la planification des travaux d'audit, la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit réalisées, leurs résultats, ainsi que les conclusions tirées des éléments probants obtenus. Les documents de travail doivent contenir la justification par l'auditeur de tous les points importants sur lesquels il est nécessaire d'exprimer son jugement professionnel. Dans les cas où l'auditeur a examiné des questions de principe complexes ou a exprimé son jugement professionnel sur des questions importantes pour l'audit, les documents de travail doivent inclure les faits qui étaient connus de l'auditeur au moment de formuler les conclusions avec le raisonnement nécessaire.

La longueur des documents de travail dépend du jugement professionnel de l'auditeur. Il n'est pas nécessaire de documenter chaque question examinée par l'auditeur. En particulier, il est inacceptable d'inclure dans la documentation de travail des copies de documents primaires dûment signés, ne contenant pas d'erreurs et correspondant à des opérations commerciales décrites par ces documents primaires. Au lieu de copies de ces documents, il est permis de compiler un tableau récapitulatif indiquant la liste des opérations vérifiées et mettant une marque sur la disponibilité et l'exactitude des documents primaires pertinents.

La documentation de travail doit contenir des informations sur tous les documents vérifiés, les opérations, les faits, et pas seulement sur ceux sur lesquels des commentaires sont faits.

La suffisance du volume de la documentation de travail est déterminée par le responsable de l'audit, tandis que les principaux critères sont la disponibilité des documents confirmant la réalisation des tests d'audit sur le fond conformément aux programmes d'audit approuvés, le respect du principe de vérification ciblée , garantissant la possibilité d'un suivi de bout en bout (à l'aide de la méthode des références croisées) de l'exactitude (inexactitude) des données de déclaration.

La forme et le contenu des documents de travail sont déterminés par des facteurs tels que :

▪ la nature de la mission d'audit ;

▪ les exigences relatives au rapport de l'auditeur ;

▪ la nature et la complexité des activités de l'entité auditée ;

▪ la nature et l'état des systèmes comptables et de contrôle interne de l'entité auditée ;

▪ la nécessité de donner des instructions aux collaborateurs du commissaire aux comptes, d'exercer sur eux un contrôle permanent et de vérifier le travail qu'ils effectuent ;

▪ méthodes et techniques spécifiques utilisées dans le processus d'audit.

Les documents de travail doivent être rédigés et systématisés de manière à répondre aux circonstances de chaque audit particulier et aux besoins de l'auditeur au cours de sa mise en œuvre. Afin d'augmenter l'efficacité de la préparation et de la vérification des documents de travail dans une organisation d'audit, il est conseillé de développer des formulaires standard de documentation (par exemple, une structure standard d'un dossier d'audit (dossier) de documents de travail, formulaires, questionnaires, lettres et appels, etc.). Cette normalisation de la documentation peut faciliter le travail assigné des subordonnés et en même temps vous permettre de contrôler les résultats de leur travail.

Pour chaque client, le cabinet d'audit remplit un dossier permanent et annuel (courant). Le dossier permanent contient des informations permanentes et peu changeantes sur le client, par exemple :

▪ des copies du dossier des documents constitutifs ;

▪ des informations sur les principaux actionnaires (copropriétaires) ;

▪ des données sur la structure organisationnelle de l'entreprise ;

▪ des copies d'accords à long terme (avec des banques de prêt, avec des clients propres, avec des fournisseurs), qui sont importants pour l'audit sur de nombreuses années ;

▪ des copies des documents réglementaires liés au fonctionnement de cette entreprise ou des entreprises d'un groupe spécifique auquel l'organisation du client est liée.

Le dossier annuel (courant) contient les documents de travail actuels de l'audit sur la base des résultats de chaque exercice spécifique. Pour chaque année, un dossier courant distinct ou (dans le cas d'une quantité importante de documentation) un ensemble de dossiers est créé pour chaque organisation auditée.

Pour les clients de petite entreprise, ainsi que pour effectuer des tâches ponctuelles, il est permis de placer des informations permanentes et variables sur le client dans le même dossier. Dans le cas où le client présente une nouvelle demande l'année suivante, les auditeurs travaillant avec un tel client sont tenus de séparer ses documents dans des dossiers séparés appropriés.

Au moment où le rapport d'audit est préparé, toute la documentation de travail doit être créée (reçue) et formalisée en conséquence. L'auditeur doit établir des procédures appropriées pour assurer la confidentialité, la sécurité des documents de travail, ainsi que leur stockage pendant une période de temps suffisante, en fonction des caractéristiques des activités de l'auditeur, ainsi que des exigences légales et professionnelles, mais pas moins de cinq années.

Les documents de travail sont la propriété de l'auditeur, bien que des parties des documents ou des extraits de ceux-ci puissent être fournis à l'entité auditée à la discrétion de l'auditeur, ils ne peuvent pas remplacer les documents comptables de l'entité auditée.

7.3. Vérification du respect des exigences réglementaires

Lors de l'examen de cette question, il est nécessaire d'être guidé par la norme d'audit fédérale n ° 14 "Tenant compte des exigences des actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie lors de l'audit".

Dans le cadre de l'audit des comptes, l'auditeur n'a pas pour objectif d'identifier tous les faits de non-conformité aux lois et règlements. L'identification de tels faits peut faire l'objet d'une mission d'audit spéciale dans l'exécution de services liés à l'audit, cependant, la réalisation d'un audit annuel peut aider à prévenir le non-respect par l'audité des lois et réglementations.

Le degré d'influence des lois et règlements sur les états financiers de l'organisation peut être différent. Certains actes législatifs et réglementaires déterminent la forme des états financiers, la procédure de formation de ses indicateurs, la divulgation d'informations dans les états financiers de l'organisation. D'autres lois et règlements définissent les conditions des activités de l'organisation, sans lesquelles les activités ou les opérations individuelles de l'organisation ne peuvent être menées ou peuvent être interrompues ou limitées. Par exemple, la législation sur les sociétés par actions réglemente les processus de constitution, de réorganisation des sociétés par actions, les procédures de modification de leur capital, etc.; les organisations d'un certain nombre d'industries doivent avoir des licences pour exercer leurs activités (par exemple, les organisations d'audit, les organisations engagées dans la production et le traitement du pétrole et du gaz, les organisations de transport, etc.); les lois antitrust réglementent certaines transactions par les organisations et peuvent interdire leur mise en œuvre, etc. Un certain nombre de lois et de réglementations créent des obligations particulières pour les organisations.

La législation fiscale, la législation sur le contrôle des devises, la législation douanière, etc., affectent les activités de presque toutes les organisations. Dans le même temps, le non-respect de la loi dans ces domaines peut avoir des conséquences financières importantes pour l'organisation.

Enfin, il existe des lois et règlements qui définissent les enjeux généraux du fonctionnement de l'organisation. Il s'agit notamment de la législation du travail, des réglementations en matière de sécurité, de la santé des travailleurs, etc. Ces réglementations n'ont généralement aucune incidence sur les états financiers d'une entité car elles n'ont que peu ou pas d'incidence sur des événements ou des transactions qui seraient normalement reflétés dans les états financiers.

La direction de l'organisme audité est responsable du respect des exigences des actes législatifs et réglementaires. L'auditeur n'est pas responsable de la non-conformité de l'organisation auditée aux lois et réglementations, et par conséquent la vérification de la conformité de l'organisation auditée aux lois et réglementations n'est pas l'objet de l'audit. Plus l'effet des lois et des réglementations sur les transactions et les faits des activités commerciales qui sont généralement reflétés dans la comptabilité et les rapports est faible, moins il est probable que l'audit révèle des faits de non-conformité de l'organisation aux lois et réglementations.

Lors de la planification et de la réalisation d'un audit, ainsi que lors de l'évaluation de ses résultats et de l'élaboration d'un rapport d'audit, l'auditeur doit tenir compte du fait que le non-respect par l'entité auditée des lois et réglementations peut, dans certains cas, avoir une incidence significative sur États financiers. Par exemple, le non-respect des lois fiscales peut entraîner une déclaration erronée des dettes fiscales d'une entité et des obligations matérielles de payer des pénalités. Le non-respect des conditions stipulées par les licences d'utilisation des ressources naturelles, de développement de gisements miniers, etc., peut entraîner une violation du principe de continuité d'exploitation, etc.

L'auditeur doit également obtenir des preuves suffisantes que l'entité auditée se conforme aux lois et réglementations qui, de l'avis de l'auditeur, affectent la détermination des montants significatifs dans les états financiers et les informations qui y sont divulguées. Pour ce faire, il doit étudier les exigences des lois et règlements pertinents et s'assurer que les indicateurs nécessaires sont reflétés dans les états financiers et que les informations sont divulguées dans les notes y afférentes.

Conformément aux exigences de la loi sur l'audit, lors de la vérification de la conformité de la procédure comptable avec la loi, l'auditeur doit :

▪ étudier les exigences des actes législatifs et réglementaires en vigueur concernant la procédure comptable ;

▪ s'assurer que l'organisation auditée respecte les exigences spécifiées.

En règle générale, la vérification du respect des exigences des actes législatifs et réglementaires est effectuée dans le cadre des procédures d'audit visant à vérifier les postes concernés des états financiers. L'auditeur doit être préparé au fait que cela peut révéler des faits de non-conformité aux lois et réglementations. Par exemple, de tels faits peuvent être identifiés lors de l'examen des procès-verbaux des réunions du conseil d'administration ou d'un autre organe de direction, lors de la réception de réponses de la direction et/ou de l'avocat de l'entité à des demandes concernant des litiges, des réclamations et des sanctions, lors de l'exécution de contrôles de substance avec en ce qui concerne les transactions ou les rapports de solde.

Lors de l'évaluation de l'impact du non-respect des lois et réglementations sur les états financiers de l'entité auditée, l'auditeur doit :

▪ considérer les conséquences financières possibles pour l'organisation : amendes, pénalités, autres sanctions, menace de confiscation des actifs, cessation forcée des activités, litiges, etc. ;

▪ envisager la nécessité de divulguer les conséquences financières possibles dans les rapports de l'organisation ;

▪ évaluer si les conséquences financières potentielles sont si graves qu'elles pourraient affecter la fiabilité des états financiers.

L'auditeur doit, dès que possible, informer le conseil d'administration et la haute direction de l'entité auditée des faits identifiés de non-conformité aux actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie par l'entité auditée ou obtenir la preuve qu'ils ont été correctement informé des faits de non-conformité qui ont retenu l'attention de l'auditeur. Toutefois, l'auditeur peut choisir de ne pas le faire en l'absence de conséquences ou dans des cas mineurs, et peut discuter à l'avance avec la direction de la nature des questions à signaler par l'auditeur.

Si l'auditeur arrive à la conclusion que le fait de ne pas se conformer aux actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie a un impact significatif sur les états financiers (comptables) et n'y est pas correctement reflété, il doit exprimer une opinion avec réserve ou une avis négatif par écrit.

L'auditeur doit documenter la non-conformité identifiée (ou suspectée) par l'organisation auditée aux lois et réglementations. Si l'entité auditée empêche l'auditeur d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés confirmant que les faits de non-conformité aux actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie, qui peuvent être importants pour les états financiers (comptables), se sont produits ou pourraient se produire , l'auditeur doit exprimer une opinion avec réserve ou refuser d'exprimer une opinion en raison de la limitation de l'étendue de l'audit.

7.4. Actions de l'auditeur en cas de détection d'erreurs et de malhonnêteté

La distorsion des états financiers, c'est-à-dire la réflexion et la présentation incorrectes des données comptables, peut être de deux types : intentionnelle et non intentionnelle.

La distorsion délibérée des états financiers est le résultat d'actions (ou d'inactions) délibérées du personnel de l'entité économique auditée. Ils s'engagent à des fins égoïstes pour induire en erreur les utilisateurs des états financiers. Dans le même temps, l'auditeur doit tenir compte du fait que la conclusion sur les actions (ou l'inaction) délibérées du personnel de l'entité économique, entraînant l'apparition de distorsions dans les états financiers, ne peut être faite que par l'organisme autorisé.

La distorsion involontaire des états financiers est le résultat d'actions (ou d'inactions) involontaires du personnel de l'entité économique auditée. Cela peut être le résultat d'erreurs arithmétiques ou logiques dans les registres comptables, d'erreurs de calcul, d'un oubli dans l'exhaustivité de la comptabilité, d'une mauvaise réflexion dans la comptabilité des faits de l'activité économique, de la présence et de l'état des biens.

Les fausses déclarations intentionnelles et non intentionnelles des états financiers peuvent être significatives pour l'entité économique auditée (c'est-à-dire affecter la fiabilité de ses états financiers à un point tel qu'un utilisateur qualifié des états financiers peut tirer des conclusions erronées ou prendre des décisions erronées) ou insignifiantes.

Une erreur est une fausse déclaration non intentionnelle dans les états financiers (comptables), y compris le défaut de refléter un indicateur numérique ou le défaut de divulguer des informations. Voici des exemples d'erreurs :

▪ les actions erronées commises lors de la collecte et du traitement des données sur la base desquelles les états financiers (comptables) ont été établis ;

▪ des estimations incorrectes résultant d'une comptabilité incorrecte ou d'une mauvaise interprétation des faits ;

▪ des erreurs dans l'application des principes comptables pertinents pour une mesure, une classification, une présentation ou une information précise.

La fraude s'entend des actions intentionnelles commises par une ou plusieurs personnes parmi les représentants du propriétaire, de la direction et des employés de l'entité auditée ou de tiers à l'aide d'actions illégales (inaction) pour obtenir des avantages illégaux. Les Normes fédérales d'audit ne prennent en compte que les actions frauduleuses qui entraînent des anomalies significatives dans les états financiers (comptables).

Il existe deux types d'anomalies frauduleuses qui sont prises en compte dans un audit :

▪ les distorsions résultant du processus de préparation déloyale des états financiers (comptables) ;

▪ les distorsions résultant de l'appropriation des actifs.

La fraude implique la présence de facteurs de motivation et d'opportunités perçues pour leur commission. Une préparation déloyale des états financiers (comptables) est possible dans les cas où la direction de l'entité auditée, sous l'influence de facteurs externes ou internes, souhaite obtenir des résultats de performance biaisés. Une possibilité perçue de déclaration financière (comptable) frauduleuse ou de détournement d'actifs existe lorsqu'une personne pense qu'elle peut contourner le système de contrôle interne (par exemple, si cette personne occupe un poste de responsabilité ou connaît des faiblesses spécifiques dans le système de contrôle interne) .

Une erreur se distingue d'un acte de mauvaise foi par l'absence d'intention sous-jacente à l'action qui a conduit à la déformation des états financiers (comptables). Contrairement à l'erreur, la fraude est intentionnelle et implique généralement la dissimulation délibérée de faits. Bien que l'auditeur puisse déterminer le potentiel de fraude, il lui est difficile, voire impossible, de déterminer l'intention, en particulier en termes de jugement subjectif de la direction de l'entité.

La direction de l'entité auditée et les représentants du propriétaire, conformément à la législation de la Fédération de Russie, sont responsables de la prévention et de la détection des fraudes et des erreurs. La responsabilité de ces personnes peut dépendre de la structure organisationnelle et des documents réglementaires internes de l'entité auditée. Les pratiques de gouvernance d'entreprise exigent que les représentants du propriétaire et de la direction de l'entité auditée créent et maintiennent une culture générale d'intégrité et de normes morales élevées, et établissent des contrôles appropriés pour prévenir et détecter les erreurs et les fraudes.

La direction de l'entité est tenue d'établir un environnement de contrôle et de maintenir des politiques et des procédures qui maximisent la réalisation des objectifs des opérations ordonnées et efficaces de l'entité en mettant en œuvre et en maintenant la continuité d'un système comptable et de contrôle interne conçu pour prévenir et détecter les fraudes et les erreurs . Un tel système réduit, mais n'élimine pas complètement, le risque d'anomalies dues aux erreurs et à la fraude. Par conséquent, la direction de l'entité est responsable de tout risque résiduel.

L'auditeur n'est pas et ne peut être tenu responsable de la prévention des erreurs et des fraudes, et il ne peut pas obtenir l'assurance absolue que toutes les anomalies significatives dans les états financiers (comptables) seront détectées. En raison des limites inhérentes à un audit, il existe un risque inévitable que certaines anomalies significatives des états financiers (comptables) ne soient pas détectées, malgré le fait que l'audit ait été correctement planifié et réalisé en stricte conformité avec les normes fédérales d'audit.

Le risque de ne pas détecter les actions frauduleuses de la direction de l'entité auditée est beaucoup plus élevé que le risque de ne pas détecter les actions frauduleuses de ses employés, puisque la direction et les représentants du propriétaire sont dans une position qui implique leur haute autorité, leur honnêteté et leur intégrité. , ce qui leur donne la possibilité de contourner les procédures de contrôle formellement établies. Un certain niveau de direction peut profiter de sa position et contourner les procédures de contrôle conçues pour empêcher des actions malhonnêtes similaires des employés (par exemple, donner l'ordre d'enregistrer une transaction commerciale particulière ou de la cacher). La direction peut ordonner aux employés de commettre un acte malhonnête ou utiliser leur aide pour le faire, et les employés ordinaires peuvent ne pas en être conscients.

Jusqu'à preuve du contraire, l'auditeur a le droit d'accepter les enregistrements et les documents de l'entité auditée comme authentiques. En règle générale, un audit effectué conformément aux normes d'audit fédérales n'implique pas la vérification de l'authenticité de la documentation et n'exige pas que l'auditeur, en tant que personne n'ayant pas reçu de formation spéciale, soit un spécialiste de cette vérification.

La possibilité de dissimuler les activités frauduleuses rend leur détection beaucoup plus difficile. Toutefois, en utilisant la connaissance des activités de l'entité auditée, l'auditeur peut déterminer les événements ou les conditions qui fournissent une opportunité, une motivation ou un moyen de commettre une fraude, ou déterminer le fait qu'une fraude a déjà eu lieu. Ces événements ou conditions sont appelés facteurs de risque de fraude. Il s'agit par exemple de l'absence d'un document primaire ou d'un résultat contradictoire d'une procédure analytique. Ces événements peuvent survenir à la suite d'autres circonstances et non à la suite d'actions malhonnêtes. Les facteurs de risque de fraude n'indiquent pas toujours la présence de tels actes, mais ils sont souvent présents dans les circonstances dans lesquelles les actes se produisent. La présence de facteurs de risque de fraude peut modifier l'évaluation par l'auditeur du risque inhérent ou du risque lié au contrôle.

Les questions à communiquer aux représentants du propriétaire sont déterminées par le jugement professionnel du vérificateur. Ces questions peuvent inclure :

▪ les questions de compétence et d'intégrité de la direction ;

▪ actions déloyales impliquant la direction ;

▪ d'autres actions malhonnêtes ayant conduit à des distorsions significatives dans les états financiers (comptables) ;

▪ des distorsions significatives dans les états financiers (comptables) résultant d'erreurs ;

▪ des distorsions susceptibles d'entraîner des distorsions significatives dans les états financiers (comptables) à l'avenir.

Si l'auditeur a constaté des anomalies significatives dans les états financiers (comptables) résultant d'une erreur, il doit en informer rapidement les responsables du niveau approprié et, si nécessaire, les représentants du propriétaire de l'entité auditée.

Si l'auditeur arrive à la conclusion qu'il est impossible de terminer l'audit en raison de la distorsion des états financiers (comptables) à la suite d'actions malhonnêtes, il doit alors prendre en compte sa responsabilité professionnelle et légale par rapport à ces circonstances, envisager la possibilité d'abandonner la mission.

Une augmentation du risque de distorsions dans les états financiers peut être influencée à la fois par des facteurs liés à l'activité économique d'une entité économique et par les caractéristiques d'un secteur particulier ou d'un pays dans son ensemble.

1. Les facteurs des activités intra-économiques d'une entité économique qui contribuent à l'apparition de distorsions comprennent :

▪ la présence d'investissements financiers importants dans des secteurs en crise de l'économie ;

▪ écart entre le montant du fonds de roulement et la croissance rapide des ventes (production) d'une entité économique ou une diminution significative des bénéfices ;

▪ la présence de dépendance d'une entité économique pendant une certaine période à l'égard d'un ou d'un petit nombre de clients ou de fournisseurs ;

▪ les changements dans les pratiques contractuelles ou les politiques comptables qui entraînent une modification significative du bénéfice ;

▪ opérations atypiques d'une entité économique, notamment en fin d'année, qui affectent de manière significative la valeur des indicateurs financiers ;

▪ la présence de paiements pour des prestations qui ne correspondent manifestement pas aux prestations fournies ;

▪ caractéristiques de la structure organisationnelle et managériale d'une entité économique, présence de lacunes dans cette structure ;

▪ caractéristiques de la structure du capital et de la répartition des bénéfices ;

▪ présence d'écarts par rapport aux règles établies en matière de comptabilité et d'organisation de l'établissement des états financiers, etc.

2. Les facteurs reflétant les spécificités de l'état d'une branche particulière de l'activité financière et économique d'une entité économique et de l'économie du pays dans son ensemble, contribuant à l'apparition de distorsions, comprennent :

▪ l'état du secteur économique et de l'économie du pays dans son ensemble - crise, dépression ou reprise ;

▪ une augmentation de la possibilité d'insolvabilité (faillite) d'une entité économique en raison de l'état de crise de l'industrie ;

▪ caractéristiques de l'activité de production d'une entité économique, caractéristiques technologiques de la production.

Les faits de distorsions des états financiers de l'organisme d'audit révélés lors de l'audit doivent être reflétés en détail dans sa documentation de travail, puis dans le rapport ou la conclusion. L'organisme d'audit est chargé d'exprimer une opinion objective et raisonnable sur la fiabilité des états financiers présentés par écrit dans le rapport d'audit et (ou) le rapport à la direction de l'entité économique auditée. Elle est également responsable de l'exactitude et de l'exhaustivité des données reflétées dans l'opinion de l'auditeur et (ou) dans son rapport sur les anomalies significatives des états financiers identifiées par lui.

L'organisme d'audit est responsable du non-respect de la confidentialité des informations commerciales de l'entité économique, exprimée dans la divulgation d'informations sur les anomalies identifiées dans les états financiers à des tiers (sauf dans les cas expressément prévus par la loi applicable).

7.5. Procédures analytiques en audit. Types et fonctionnalités d'application

La norme d'audit fédérale n° 20 "Procédures analytiques" oblige l'auditeur à appliquer des procédures analytiques au stade de la planification et à l'étape finale de l'audit, tandis que l'auditeur analyse les ratios et les modèles sur la base d'informations sur les activités de l'entité auditée, et également étudie la relation de ces ratios et modèles avec d'autres informations existantes à la disposition de l'auditeur ou les raisons des écarts éventuels par rapport à celles-ci.

Les procédures analytiques comprennent :

a) prise en compte des informations financières et autres concernant l'entité auditée en comparaison :

▪ avec des informations comparables pour les périodes précédentes ;

▪ les résultats attendus des activités de l'entité auditée, par exemple les estimations ou prévisions, ainsi que les hypothèses de l'auditeur ;

▪ des informations sur les organisations engagées dans des activités similaires (par exemple, comparaison du ratio du chiffre d'affaires de l'entité auditée au montant des comptes débiteurs avec les moyennes du secteur ou avec des indicateurs d'autres organisations de taille comparable dans le même secteur) ;

b) prise en compte des relations :

▪ entre des éléments d'information qui sont censés correspondre à un modèle prévisible basé sur l'expérience de l'audité ;

▪ informations financières et autres informations (par exemple, entre les coûts de main-d'œuvre et le nombre d'employés).

Les procédures analytiques peuvent être menées de différentes manières (comparaison simple, analyse complexe utilisant des méthodes statistiques complexes, etc.). Des procédures analytiques sont effectuées sur les états financiers consolidés, les états financiers des filiales, divisions ou secteurs et certains éléments d'information financière.

L'application des procédures analytiques est basée sur l'hypothèse que la relation entre les indicateurs numériques existe et continue d'exister dans la mesure où il n'y a aucune preuve du contraire. La présence d'une telle relation fournit des éléments probants concernant l'exhaustivité, l'exactitude et la fiabilité des données obtenues en comptabilité. La mesure dans laquelle l'auditeur peut se fier aux résultats des procédures analytiques dépend de son évaluation du risque que les procédures analytiques fondées sur des données prospectives puissent indiquer l'absence d'erreur alors qu'en fait le montant testé comporte des anomalies significatives.

Le choix de la méthode pour mener des procédures analytiques ou concevoir un test dépend de l'objectif. Avec une analyse cohérente des états financiers, il est d'abord conseillé à l'auditeur d'appliquer la méthode dite de lecture des états financiers. Cette méthode consiste à étudier les valeurs absolues des indicateurs présentés dans le reporting externe et, sur cette base, à déterminer les principales sources de fonds et de bénéfices de l'entreprise (raisons des pertes), les orientations de leur utilisation au cours de la période écoulée, ainsi que les principales dispositions de la politique comptable. Une attention particulière doit être portée à la présence d'indicateurs et de montants inhabituels dans les relevés.

La méthode d'analyse comparative sectorielle est utilisée pour comparer la performance financière d'une entreprise avec les données moyennes de l'industrie. L'avantage de l'analyse comparative sectorielle est qu'elle permet à l'auditeur de mieux comprendre l'activité du client. Bien sûr, cela est vrai, à condition que la situation financière des entreprises et la dynamique des indicateurs de l'industrie reflètent le modèle objectif de développement de l'industrie. En outre, des informations de la qualité requise doivent être disponibles sur la base desquelles la situation financière des différentes entreprises peut être analysée.

Dans une analyse comparative des indicateurs réels et prévus, l'auditeur examine le contenu et la procédure d'établissement des estimations, en discute avec le client et procède également à des tests détaillés des indicateurs réels. En règle générale, les entreprises effectuent des calculs préliminaires pour divers aspects de leurs activités commerciales. Étant donné que ces calculs ne sont rien de plus que les prévisions du client pour la période concernée, un examen des aspects dans lesquels il existe de fortes déviations des indicateurs réels par rapport aux indicateurs prévus peut révéler des erreurs.

L'auditeur peut également dresser son propre bilan sur la base des tendances de développement de l'entreprise et de sa propre compréhension de l'activité du client. La comparaison des données réelles du client avec les calculs de l'auditeur permettra une vérification plus approfondie.

A noter qu'il est souvent très efficace de comparer les données comptables et de reporting du client sur plusieurs périodes, ainsi que l'étude par l'auditeur des écarts qui donnent des techniques et méthodes différentes. La comparaison des indicateurs financiers dans le cadre de chacune des méthodes peut se faire en termes absolus, en termes relatifs et en version mixte. Comme le montre la pratique, les conclusions fondées sur l'étude d'indicateurs de reporting absolus appellent la plus grande prudence. Cela s'explique par le fait que l'interprétation des variations des valeurs absolues dues à l'influence de l'inflation ne peut être sans ambiguïté. À cet égard, l'analyse des indicateurs relatifs est considérée comme une procédure analytique généralement acceptée. Les indicateurs relatifs, à leur tour, sont différenciés en indicateurs d'équilibre, indicateurs de l'état des résultats financiers et de leur utilisation, et indicateurs mixtes.

L'analyse des résultats et l'élaboration des conclusions après la mise en œuvre des procédures d'audit peuvent être considérées comme un tout comme un processus d'analyse, d'interprétation et de synthèse des écarts inhabituels constatés par l'auditeur. L'application de ces procédures améliore la qualité et réduit le coût de l'audit. Les résultats de l'analyse des écarts inhabituels, ainsi que les résultats de la planification et de la mise en œuvre des procédures analytiques, l'auditeur doit les refléter dans la documentation de travail pour l'audit ; utiliser pour obtenir les éléments probants nécessaires à la préparation d'un rapport d'audit, ainsi qu'à la préparation d'informations écrites par l'auditeur à l'intention de la direction d'une entité économique sur la base des résultats de l'audit.

7.6. Particularités de l'audit des valeurs estimées

La question est régie par la norme fédérale d'audit n ° 21 "Particularités de l'audit des valeurs estimées", qui établit des exigences uniformes pour l'audit des valeurs estimées contenues dans les états financiers (comptables). La Norme ne s'applique pas à l'examen des informations financières prévisionnelles ou attendues, mais bon nombre de ses procédures peuvent être utilisées à cette fin.

Les valeurs estimées sont les valeurs approximatives de certains indicateurs déterminées ou calculées par les salariés de l'entité sur la base du jugement professionnel en l'absence de méthodes précises pour leur détermination, notamment :

a) les réserves estimées ;

b) charges d'amortissement ;

c) les revenus accumulés ;

d) actifs et passifs d'impôts différés ;

e) une réserve pour couvrir les pertes subies du fait des activités financières et économiques ;

f) les pertes sur contrats de construction comptabilisées avant la fin de ces contrats.

Les valeurs estimées sont généralement calculées dans des conditions d'incertitude quant à l'issue d'événements qui se sont produits dans le passé ou qui, avec une certaine probabilité, se produiront dans le futur, et nécessitent un jugement professionnel. S'il existe des valeurs estimées dans les états financiers (comptables), le risque d'anomalies significatives augmente.

Une estimation comptable peut faire partie d'un système comptable en cours ou d'un système qui ne fonctionne qu'à la fin d'une période comptable. Dans de nombreux cas, les estimations sont calculées à l'aide de formules et de ratios fondés sur l'expérience de l'entité auditée (par exemple, des taux d'amortissement standard pour un groupe d'immobilisations corporelles, un pourcentage standard du chiffre d'affaires pour calculer une réserve pour garantie future réparations et service de garantie pour les produits à vie). Dans de tels cas, la direction de l'entité doit revoir périodiquement les formules et les ratios, par exemple en réestimant la durée d'utilité résiduelle des actifs ou en comparant les résultats réels avec l'estimation et en ajustant la formule si nécessaire.

Les mesures prises par l'auditeur dans le cadre de l'examen général et détaillé des procédures utilisées par la direction de l'entité comprennent :

a) évaluation des données d'entrée et examen des hypothèses sur lesquelles l'estimation est fondée ;

b) vérification arithmétique des calculs ;

c) comparaison des calculs relatifs aux périodes précédentes avec les résultats réels de ces périodes (si possible) ;

d) examen des procédures d'approbation des estimations comptables par la direction de l'entité auditée.

Lors de l'évaluation des hypothèses sur lesquelles l'estimation comptable est fondée, l'auditeur doit déterminer si elles sont :

a) raisonnable, compte tenu des résultats réels des périodes précédentes ;

b) appliqué de manière cohérente avec les hypothèses utilisées pour calculer les autres estimations ;

c) conformes aux plans de la direction de l'entité auditée.

L'auditeur doit vérifier l'exactitude des formules utilisées par la direction de l'entité auditée pour le calcul des estimations. Cette vérification générale repose sur la connaissance par l'auditeur des éléments suivants :

a) les résultats financiers de l'entité auditée pour les périodes précédentes ;

b) la pratique suivie par d'autres entités économiques du secteur donné de l'économie ;

c) les plans de gestion de l'entité auditée tels qu'ils ont été communiqués à l'auditeur.

L'auditeur doit procéder à une vérification arithmétique des calculs. La nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit pour un tel audit dépendent de la complexité du calcul des valeurs estimées, de l'appréciation par l'auditeur de la fiabilité des procédures et des méthodes utilisées par l'entité auditée, ainsi que de l'importance des valeurs estimées pour états financiers (comptables) dans leur ensemble. En raison de l'incertitude inhérente à une estimation comptable, l'évaluation des écarts peut être plus difficile que dans d'autres domaines de l'audit. S'il existe un écart entre l'estimation d'audit du montant, confirmée par des éléments probants, et la valeur estimée reflétée dans les états financiers (comptables), l'auditeur doit déterminer s'il est nécessaire d'ajuster les états financiers (comptables) en raison de l'existence d'un tel écart. Si la différence est raisonnable (par exemple, en raison du fait que le montant dans les états financiers (comptables) ne dépasse pas l'erreur tolérée), l'auditeur n'a pas besoin d'exiger un ajustement. Si l'auditeur estime que la différence existante n'est pas raisonnable, il doit contacter la direction de l'entité auditée avec une proposition de révision de l'estimation comptable. En cas de refus, la différence doit être considérée comme une anomalie et prise en compte avec d'autres anomalies lors de l'évaluation si les conséquences de ces anomalies sont significatives pour les états financiers (comptables).

7.7. Audit dans les conditions de traitement des données informatiques

Le traitement informatique des données (COD) d'une entité économique a lieu dans les cas où la technologie informatique est utilisée pour traiter des quantités importantes d'informations comptables, indépendamment des facteurs suivants :

a) l'ordinateur est utilisé par l'entité économique de manière indépendante ou dans le cadre d'un accord avec un tiers ;

b) un ordinateur est utilisé par une entité économique pour traiter des informations économiques dans tous les aspects de l'activité économique et de sa comptabilité, ou uniquement pour automatiser le traitement d'informations sur certains types de faits de la vie économique, certains domaines de la comptabilité.

Lors de la réalisation d'un audit dans le système COD, l'objectif de l'audit et les principaux éléments de sa méthodologie sont préservés. La présence de l'environnement COD affecte de manière significative le processus d'étude du système comptable d'une entité économique et des contrôles internes qui l'accompagnent par l'auditeur.

L'utilisation de moyens techniques entraîne une modification des éléments individuels de l'organisation de la comptabilité et du contrôle interne :

a) pour vérifier les transactions commerciales, outre les documents comptables primaires traditionnels, des documents comptables primaires sur un support lisible par machine sont également utilisés ;

b) les indicateurs de référence permanents peuvent être vérifiés par rapport aux données stockées dans la mémoire de l'ordinateur ou sur des supports lisibles par machine ;

c) au lieu des formes manuelles traditionnelles de comptabilité, une forme de comptabilité peut être utilisée qui se concentre sur des méthodes progressives de génération d'informations de sortie et d'assurance de sa fiabilité, combinant une comptabilité synthétique avec analytique et systématique avec chronologique, tout en augmentant l'efficacité et la facilité d'utilisation des informations comptables et de reporting.

L'auditeur ne doit pas forcer (directement ou indirectement) l'entité économique auditée à utiliser le système COD connu de l'auditeur.

Une entité économique est tenue de fournir à l'organisme d'audit l'accès nécessaire au système COD. Le non-respect (satisfaction incomplète) de cette condition est une limitation de la portée de l'audit dans le système COD, à la suite de quoi l'organisme d'audit peut exiger la fourniture des documents dont il a besoin sur papier.

Il est souhaitable que l'auditeur ait une idée des équipements informatiques techniques, logiciels, mathématiques et autres, ainsi que des systèmes de traitement de l'information économique. Si l'auditeur ne dispose pas de ces connaissances, les travaux d'un expert dans le domaine des technologies de l'information doivent être utilisés.

Les facteurs suivants peuvent influencer le niveau de risque d'audit lors de la réalisation d'un audit dans les conditions d'un code de conduite :

a) la forme organisationnelle du traitement des données, par exemple: si le traitement est effectué par une unité spéciale (centre informatique, centre d'information et informatique, service d'un système automatisé de gestion d'entreprise) ou si des ordinateurs sont installés sur les lieux de travail du personnel comptable et le traitement des données est effectué directement par les comptables ; si le traitement des données est effectué par l'entité économique de manière indépendante ou s'il est effectué dans le cadre d'un accord avec un tiers ;

b) la forme du produit logiciel (développeurs) ;

c) sections comptables et sections opérant dans l'environnement COD (degré d'informatisation);

d) le système COD est situé sur un ou plusieurs ordinateurs ;

e) le traitement des informations d'identification est effectué localement sur chaque ordinateur ou une option réseau est utilisée ;

e) assurer l'archivage et le stockage des données ;

g) la transmission des données est effectuée : à l'aide de canaux de communication, via des supports externes (par exemple, des disquettes) ou les données sont saisies à partir du clavier.

L'auditeur est tenu de vérifier la conformité des algorithmes appliqués aux exigences de la documentation réglementaire pour la comptabilité et la préparation des états financiers pour les principaux calculs automatisés d'une entité économique.

Les sources d'obtention des éléments probants au cours des procédures d'audit sont les données préparées dans le système COD d'une entité économique sous la forme de tableaux, d'états, de registres comptables d'une entité économique. L'auditeur a la possibilité de les utiliser, leurs copies, y compris les photocopies, comme documentation de travail de l'audit, accompagnant le traitement de ces documents de liens, notes, caractères spéciaux. Dans le cas où l'auditeur travaille directement dans le système COD d'une entité économique (sans imprimer de données), les documents de travail confirmant le fait de recueillir des éléments probants sont établis par l'auditeur de manière indépendante.

La présence du système COD ne dispense pas l'entité économique de l'obligation de documenter les faits de la vie économique de la manière prescrite.

Thème 8. ÉTAPE FINALE DE L'AUDIT

8.1. Informer la direction des résultats de l'audit

La norme d'audit fédérale n ° 22 "Divulgation des informations obtenues à la suite de l'audit à la direction de l'entité auditée et aux représentants de son propriétaire" établit des exigences uniformes pour la communication des informations obtenues à partir des résultats de l'audit des finances (comptabilité) déclarations à la direction (employés cadres) de l'entité auditée et aux représentants du propriétaire de cette personne.

Les informations sont des informations dont l'auditeur a pris connaissance lors de l'audit des états financiers (comptables) et qui, de l'avis de l'auditeur, sont simultanément importantes pour la direction et les représentants du propriétaire de l'entité auditée dans leur contrôle de la préparation des états financiers (comptables) fiables de l'entité auditée et de la divulgation des informations qu'elle contient. Les informations ne comprennent que les questions portées à l'attention de l'auditeur à la suite de l'audit. L'auditeur n'est pas tenu, au cours de l'audit, d'élaborer des procédures spécifiquement destinées à trouver des informations pertinentes pour la gestion de l'entité auditée.

L'auditeur doit communiquer les informations à la direction et aux représentants du propriétaire de l'entité auditée. La direction de l'entité auditée est constituée des personnes responsables de la gestion quotidienne de l'entité auditée, ainsi que de la mise en œuvre des opérations financières et commerciales, de la comptabilité et de la préparation des états financiers (comptables) (par exemple, directeur général, directeur financier, chef comptable). Les représentants du propriétaire de l'entité auditée sont des personnes ou des organes collégiaux qui exercent la surveillance générale et la gestion stratégique des activités de l'entité auditée et, conformément aux documents constitutifs, peuvent contrôler les activités courantes de sa direction, y compris la nomination ou la révocation de représentants de la haute direction.

Le contrat de prestation de services d'audit (lettre d'audit) peut également :

a) indiquer la forme sous laquelle les informations seront communiquées ;

b) les destinataires appropriés des informations sont identifiés ;

c) identifier les questions d'audit spécifiques présentant un intérêt pour la direction de l'entité auditée et convenue de faire rapport.

L'auditeur doit examiner les informations et communiquer les informations présentant un intérêt pour la direction de l'entité auditée aux destinataires appropriés de ces informations. En règle générale, ces informations reflètent:

a) l'approche globale de l'audit par l'auditeur et son étendue, les préoccupations de l'auditeur concernant toute limitation de l'étendue de l'audit et les commentaires sur le caractère approprié de toute exigence supplémentaire de la part de la direction de l'entité ;

b) sélection ou modification par la direction de l'entité auditée des principes et méthodes des méthodes comptables qui ont ou peuvent avoir une incidence significative sur les états financiers (comptables) de l'entité auditée ;

c) l'impact possible sur les états financiers (comptables) de l'entité auditée de tout risque important et facteur externe qui doit être divulgué dans les états financiers (comptables) (par exemple, litige) ;

d) les ajustements importants proposés par l'auditeur aux états financiers (comptables), effectués ou non par l'entité auditée ;

e) les incertitudes significatives liées à des événements ou conditions susceptibles de jeter un doute significatif sur la capacité de l'entité à poursuivre son exploitation ;

f) les désaccords entre l'auditeur et la direction de l'entité auditée sur des questions qui, individuellement ou dans leur ensemble, peuvent être importantes pour les états financiers (comptables) de l'entité auditée ou le rapport d'audit. Les informations fournies à cet égard doivent inclure une explication de l'importance du problème et si le problème a été résolu ou non ;

g) les modifications proposées au rapport de l'auditeur ;

h) autres problèmes méritant l'attention des représentants du propriétaire (par exemple, lacunes importantes dans le domaine du contrôle interne, problèmes liés à l'intégrité de la direction de l'entité auditée, ainsi que cas de fraude de gestion);

i) problèmes dont la couverture est convenue par l'auditeur avec l'entité auditée dans le contrat de prestation de services d'audit (lettre d'audit).

Les informations doivent être communiquées en temps opportun, oralement ou par écrit (selon les arrangements préalables). L'auditeur est tenu de se conformer aux exigences de la législation de la Fédération de Russie et du Code de déontologie des auditeurs de Russie concernant la confidentialité des informations obtenues à la suite de l'audit. Dans certains cas, les conflits potentiels entre les obligations éthiques et légales de confidentialité de l'auditeur et les exigences de divulgation peuvent être complexes.

8.2. Rapport d'audit

Selon la norme fédérale d'audit n° 6 "Rapport de l'auditeur sur les états financiers (comptables)", un rapport de l'auditeur est un document officiel destiné aux utilisateurs des états financiers (comptables) des entités auditées, établi conformément à cette règle et contenant l'opinion d'un organisme d'audit ou d'une personne exprimée sous la forme prescrite par l'auditeur sur la fiabilité des états financiers (comptables) de l'entité auditée et la conformité de la procédure comptable avec la législation de la Fédération de Russie. La norme définit tous les principaux éléments du rapport de l'auditeur.

Le rapport de l'auditeur doit être adressé à la personne stipulée par la législation de la Fédération de Russie et (ou) l'accord d'audit. En règle générale, le rapport d'audit est adressé au propriétaire de l'entité auditée (actionnaires), au conseil d'administration, etc. et doit contenir une liste des états financiers (comptables) audités de l'entité auditée, indiquant la période de reporting et sa composition.

Le rapport de l'auditeur doit indiquer que l'audit a été effectué sur une base sélective et doit contenir une déclaration de l'auditeur selon laquelle l'audit fournit des motifs suffisants pour exprimer une opinion sur la fiabilité à tous égards significatifs des états financiers (comptables) et des conformité de la procédure comptable avec la législation de la Fédération de Russie .

Le rapport d'audit doit être signé par le responsable de l'auditeur ou une personne autorisée par le responsable et la personne qui a réalisé l'audit (la personne qui a dirigé l'audit), en indiquant le numéro et la validité de son certificat de qualification. Ces signatures doivent être scellées. Le rapport d'audit est accompagné d'états financiers (comptables), sur lesquels une opinion est exprimée et qui sont datés, signés et scellés par l'entité auditée conformément aux exigences de la législation de la Fédération de Russie concernant la préparation de ces états .

La norme prévoit deux principaux types d'avis : inconditionnellement positif et modifié.

Une opinion inconditionnellement positive doit être exprimée lorsque l'auditeur parvient à la conclusion que les états financiers (comptables) donnent une image fiable de la situation financière et des résultats des activités financières et économiques de l'entité auditée conformément aux principes et méthodes comptables établis et préparation financière. comptabilité) reporting dans la Fédération de Russie. Dans ce cas, la dernière partie contiendra la phrase suivante : « À notre avis, les états financiers (comptables) de l'organisation « YYY » reflètent de manière fiable dans tous leurs aspects significatifs la situation financière au 31 décembre 20 (XX) et la résultats des activités financières et économiques pour la période du 1er janvier au 31 décembre 20(XX) inclus."

Le rapport du commissaire aux comptes est réputé modifié si :

a) les facteurs qui n'affectent pas l'opinion de l'auditeur, mais qui sont décrits dans le rapport de l'auditeur afin d'attirer l'attention des utilisateurs sur toute situation qui s'est développée avec l'entité auditée et divulguée dans les états financiers (comptables);

b) Facteurs influant sur l'opinion de l'auditeur, pouvant entraîner :

▪ à un avis avec réserve. Dans ce cas, la dernière partie contiendra la phrase suivante : « Sans changer notre opinion sur la fiabilité des états financiers (comptables), nous prêtons attention aux informations... et à l'énumération des raisons ou des erreurs » ;

▪ l'exclusion d'opinion, qui se produit dans les cas où la limitation de la portée de l'audit est si importante et profonde que l'auditeur ne peut pas obtenir de preuves suffisantes et, par conséquent, n'est pas en mesure d'exprimer une opinion sur la fiabilité des états financiers (comptables) ;

▪ une opinion défavorable, qui ne doit être exprimée que lorsque l'effet de tout désaccord avec la direction est si important pour les états financiers que l'auditeur conclut que la réserve de son rapport n'est pas suffisante pour révéler le caractère trompeur ou incomplet des états financiers (comptables). . Dans ce cas, la dernière partie contiendra la phrase suivante : « À notre avis, en raison de l'influence de ces circonstances, les états financiers (comptables) de l'organisation « YYY » ne reflètent pas de manière fiable la situation financière au 31 décembre. 20 (XX) et les résultats des activités financières et économiques pour la période du 1er janvier au 31 décembre 20 (XX) inclus."

A titre d'exemple, voici un exemple de rapport d'audit exprimant une opinion sans réserve :

Exemple

RAPPORT DE L'AUDITEUR SUR LES ÉTATS FINANCIERS (COMPTABLES)

Sceau du vérificateur.

8.3. La date de signature du rapport de l'auditeur et d'y refléter les événements survenus après la date de préparation et de présentation des états financiers

L'auditeur doit tenir compte de l'impact sur les états financiers et le rapport de l'auditeur des événements postérieurs à la date de reporting, à la fois favorables et défavorables.

Événements antérieurs à la date du rapport de l'auditeur. L'auditeur doit mettre en œuvre des procédures pour obtenir des éléments probants suffisants et appropriés indiquant que tous les événements antérieurs à la date de son rapport d'audit susceptibles de nécessiter des ajustements ou des informations à fournir dans les états financiers ont été identifiés. Ces procédures sont exécutées en plus des procédures normales qui peuvent être applicables à des transactions spécifiques survenant après la fin de la période de reporting, afin d'obtenir des éléments probants sur les soldes des comptes à la fin de la période, par exemple, en évaluant l'exactitude de l'attribution transactions d'inventaire aux périodes de déclaration ou tester les paiements aux créanciers.

Événements postérieurs à la date du rapport de l'auditeur. Au cours de la période commençant à la date du rapport de l'auditeur, la direction est responsable d'informer l'auditeur des faits susceptibles d'avoir une incidence sur les états financiers.

Si, après la date du rapport de l'auditeur, celui-ci prend connaissance d'un fait susceptible d'avoir une incidence importante sur les états financiers, il doit déterminer si les états financiers doivent être modifiés, discuter de la question avec la direction et prendre des mesures selon les circonstances.

Si la direction modifie les états financiers, l'auditeur doit mettre en œuvre les procédures nécessaires dans les circonstances et fournir à la direction un nouveau rapport d'audit sur les états financiers modifiés. Le nouveau rapport du vérificateur doit être daté au plus tôt de la date de signature ou d'approbation des états financiers modifiés.

Si la direction n'apporte pas de modifications aux états financiers lorsque l'auditeur estime qu'elles le devraient, et que le rapport de l'auditeur n'a pas encore été fourni à l'entité, l'auditeur doit exprimer une opinion avec réserve ou défavorable.

Si le rapport de l'auditeur est remis à l'entité, l'auditeur doit aviser les responsables de la gestion globale de l'entité que l'entité ne doit pas présenter les états financiers et le rapport de l'auditeur y afférent à des tiers. Si les états financiers sont ultérieurement mis à la disposition de tiers, l'auditeur doit prendre les mesures nécessaires pour s'assurer que ces tiers ne se fient pas à son rapport d'audit. Les mesures prises dépendront des droits et obligations juridiques de l'auditeur, ainsi que de l'avis des avocats de l'auditeur.

Événements découverts après la publication des états financiers. Une fois les états financiers publiés, l'auditeur n'a aucune obligation de faire des recherches sur ces états financiers.

Si, après la publication des états financiers, l'auditeur prend connaissance d'un événement ou d'un fait qui existait à la date de son rapport d'audit, à la suite duquel, s'il était alors connu, l'auditeur devrait modifier les rapport de l'auditeur, l'auditeur doit envisager la nécessité de réviser les états financiers, en discuter avec la direction de l'entité et prendre les mesures appropriées en la circonstance.

Si la direction révise les états financiers, l'auditeur doit mettre en œuvre les procédures d'audit nécessaires dans les circonstances, examiner les mesures prises par la direction pour communiquer la situation à tous ceux qui ont reçu les états financiers présentés précédemment avec le rapport de l'auditeur sur ceux-ci, et émettre un nouveau opinion sur les états financiers révisés.

Le nouveau rapport de l'auditeur doit inclure un paragraphe attirant l'attention sur la question relative aux notes aux états financiers, qui expose plus en détail les raisons de la révision des états financiers présentés précédemment et du rapport de l'auditeur. La date du nouveau rapport de l'auditeur ne doit pas être antérieure à la date d'approbation des états financiers révisés.

Si la direction ne prend pas les mesures nécessaires pour informer tous ceux qui ont reçu les états financiers soumis antérieurement et le rapport de l'auditeur de la situation et ne révise pas les états financiers, alors que l'auditeur considère qu'une révision est nécessaire, l'auditeur doit en aviser ces responsable de la direction générale l'entité que l'auditeur prendra les mesures nécessaires pour s'assurer que des tiers ne se fient pas au rapport de l'auditeur. Les mesures prises dépendront des droits et obligations juridiques de l'auditeur, ainsi que de l'avis des avocats de l'auditeur.

La nécessité de réviser les états financiers et d'émettre un nouveau rapport d'audit peut ne pas survenir si la date d'émission des états financiers pour la période suivante approche, à condition que les informations contenues dans les nouveaux états soient correctement divulguées.

Décision sur l'émission de titres. Dans les cas où des valeurs mobilières sont émises, l'auditeur doit tenir compte des exigences légales et connexes imposées à l'auditeur par la législation dans laquelle le placement des valeurs mobilières a lieu. Par exemple, l'auditeur peut être tenu d'effectuer des procédures d'audit supplémentaires couvrant la période allant jusqu'à la date d'émission des titres.

8.4. Secret d'audit

Les organismes d'audit et les auditeurs individuels sont tenus de garder le secret sur les transactions des entités auditées et des personnes qui ont reçu des services liés à l'audit.

Les organismes d'audit et les auditeurs individuels sont tenus d'assurer la sécurité des informations et des documents reçus et (ou) compilés par eux dans le cadre des activités d'audit, et ne sont pas autorisés à transférer les informations et documents spécifiés ou leurs copies à des tiers ou à les divulguer. sans le consentement écrit des organisations et (ou) des entrepreneurs individuels , pour lesquels l'audit a été effectué et les services liés à l'audit ont été fournis, à l'exception des cas prévus par la législation de la Fédération de Russie.

L'organe exécutif fédéral chargé de la réglementation par l'État des activités d'audit, les associations d'audit autorégulées, les personnes exerçant un contrôle externe de la qualité de l'audit et les autres personnes qui ont eu accès à des informations constituant un secret d'audit conformément à la loi sur l'activité d'audit et autres les lois fédérales sont tenues de préserver la confidentialité de ces informations.

En cas de divulgation d'informations constituant un secret d'audit par un organisme d'audit, un auditeur individuel, ainsi que d'autres personnes qui ont eu accès à des informations constituant un secret d'audit, l'entité contrôlée ou la personne à qui ont été fournis des services liés au audit, ainsi que les organismes d'audit et les auditeurs individuels, ont le droit d'exiger de la personne coupable une indemnisation pour les dommages causés.

Les documents à la disposition de l'organisme d'audit et de l'auditeur individuel, contenant des informations sur les transactions des entités auditées et des personnes avec lesquelles un accord a été conclu pour la prestation de services liés à l'audit, sont soumis exclusivement par décision de justice à les personnes autorisées ou les autorités étatiques de la Fédération de Russie dans les cas prévus par les actes législatifs de la Fédération de Russie sur leurs activités. Il est également nécessaire de veiller à la sécurité des documents reçus et (ou) compilés par lui dans le cadre des activités d'audit. L'auditeur n'est pas autorisé à transférer ces informations, documents ou leurs copies à des tiers ou à divulguer oralement les informations qu'ils contiennent sans le consentement écrit des personnes auditées, que le transfert de documents ou la divulgation des informations qu'ils contiennent causera des dommages à la personne désignée. L'obligation de confidentialité doit être respectée par l'auditeur même après la fin de la relation entre lui et la personne auditée. En outre, l'auditeur doit s'assurer que le principe de confidentialité est respecté par le personnel travaillant sous sa supervision, ainsi que par les personnes engagées par lui pour fournir des conseils et une assistance professionnelle supplémentaire lors de l'audit. Ainsi, l'auditeur doit respecter la confidentialité dans tous les cas, à l'exception du transfert des résultats de l'audit aux audités ou aux organismes qui ont commandé l'audit.

Afin de maintenir la confidentialité et la sécurité du contenu des documents de travail et de les conserver conformément aux exigences pratiques, légales et professionnelles, l'auditeur doit conserver les enregistrements pendant au moins cinq ans après l'audit.

La législation sur la protection des secrets commerciaux, fondée sur la Constitution de la Fédération de Russie, comprend les dispositions du Code civil, du Code pénal de la Fédération de Russie, du Code du travail et d'un certain nombre d'autres lois et règlements.

La liste des informations et documents contenant des secrets commerciaux n'est pas réglementée par les réglementations nationales. Ils sont déterminés par le propriétaire (propriétaire) des informations confidentielles en fonction des spécificités des activités de chaque organisation spécifique (nature de ses activités, organisation, technologie et gestion, composition et nombre de fournisseurs, conditions du marché, etc.). L'élaboration d'une liste d'informations constituant un secret commercial devrait être effectuée par une commission permanente d'experts, qui comprend les chefs et les employés des principales divisions structurelles de l'organisation. La liste des informations confidentielles non soumises à divulgation doit être incluse dans le contrat de prestation de services d'audit entre l'auditeur et la personne soumise à l'audit. Cette liste ne comprend pas les informations qui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, ne peuvent pas être classées comme informations confidentielles (secret commercial).

La publication ou toute autre divulgation d'informations confidentielles sur les personnes contrôlées ne constitue pas une violation de l'éthique professionnelle si ces actions ont été effectuées :

▪ dans le cas prévu par des actes législatifs ou des décisions des autorités judiciaires ;

▪ avec l'autorisation de la personne inspectée, sous réserve des intérêts de toutes les parties susceptibles d'être concernées ;

▪ afin de protéger les intérêts professionnels de l'auditeur lors d'une enquête officielle ou d'une procédure privée menée par les dirigeants ou les représentants autorisés des personnes auditées ;

▪ en cas d'implication intentionnelle et illégale de l'organisme d'audit par la personne auditée dans des actions contraires aux normes législatives et professionnelles.

Section II. MÉTHODOLOGIE D'AUDIT

Sujet 9. AUDIT DES MÉTHODES COMPTABLES

9.1. Buts et objectifs de l'audit des politiques comptables

L'objectif de l'audit des méthodes comptables est de se forger une opinion sur la conformité des méthodes comptables avec les normes de la législation en vigueur et d'évaluer la fiabilité des états comptables d'une organisation (entité économique) sur la base des exigences spécifiées dans le PBU 1/ 98 « Sur l'approbation du Règlement comptable « Politiques comptables de l'Organisation » », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 09.12.1998 décembre 60 n° XNUMXn. Les hypothèses suivantes doivent également être prises en compte :

1) isolement de la propriété de l'organisation ;

2) la séquence d'application des politiques comptables ;

3) la certitude temporelle des faits de l'activité économique.

Lors de la réalisation d'un audit, il est nécessaire d'établir :

▪ disponibilité et composition des documents administratifs sur les politiques comptables ;

▪ la conformité de la forme et du délai d'acceptation des documents relatifs aux politiques comptables avec les exigences de la réglementation ;

▪ la séquence d'application des méthodes comptables ;

▪ la présence de méthodes comptables différentes de celles établies par les documents réglementaires, mais permettant à l'organisation de refléter de manière fiable sa situation patrimoniale et ses résultats financiers ;

▪ si les méthodes comptables choisies lors de l'élaboration des politiques comptables, qui influencent de manière significative l'évaluation et la prise de décision des utilisateurs des états financiers, sont entièrement divulguées ;

▪ le respect des politiques comptables.

La prise de connaissance de la politique comptable lors de l'audit a pour but d'étudier et d'évaluer les principes de base de l'organisation de la comptabilité et de la gestion documentaire de l'entreprise auditée. Dans le même temps, la présence et la composition des documents administratifs qui déterminent la politique comptable sont établies.

La base d'informations pour se familiariser avec le contenu de la politique comptable est:

1) une ordonnance (instruction, etc.) sur la politique comptable de l'organisme audité ;

2) plan de travail des comptes de comptabilité ;

3) une liste des formulaires approuvés de documents principaux et des formulaires de documents pour les états financiers internes ;

4) les règles de circulation des documents et les technologies de traitement de l'information comptable ;

5) méthodes approuvées de comptabilisation des indicateurs individuels et autres annexes à l'arrêté sur la politique comptable de l'organisme audité ;

6) une note explicative indiquant :

a) les informations relatives à la politique comptable de l'organisation ;

b) les méthodes comptables choisies dans la formation des politiques comptables qui sont différentes de l'année précédente ;

c) les changements de méthodes comptables qui affectent de manière significative l'évaluation et la prise de décision des utilisateurs des états financiers au cours de l'année de référence ou des périodes postérieures à l'année de référence ;

d) des données supplémentaires sur les événements postérieurs à la date de clôture et les faits éventuels de l'activité économique, la cessation des activités, les sociétés affiliées, le bénéfice par action.

Après avoir étudié et analysé la base d'informations présentée, il est important de déterminer si l'attitude de la direction du client à l'égard de la formation et de la mise en œuvre des politiques comptables n'est pas formelle. La présence d'une ordonnance (instruction) sur la politique comptable et d'autres documents administratifs s'y rapportant, émise à temps et correctement exécutée, ne peut pas suffisamment indiquer l'utilisation de la politique comptable comme outil de gestion de l'organisation.

L'auditeur doit vérifier si la procédure d'adoption d'une politique comptable établie par le PBU 1/98 est respectée :

1) si une ordonnance (instruction) du chef de l'organisation sur la politique comptable a été émise (clause 9 PBU 1/98). Il convient de rappeler que l'entreprise nouvellement créée doit établir la politique comptable choisie au plus tard 90 jours à compter de la date d'acquisition des droits d'une personne morale (enregistrement d'État);

2) si le plan comptable de travail, les formes de documents primaires non standard utilisés, les règles de circulation des documents et la technologie de traitement des informations comptables, la procédure d'inventaire et les méthodes d'évaluation des biens, la procédure de contrôle des transactions commerciales , etc. ont été approuvés (clause 5 PBU 1/98);

3) si une ordonnance a été émise sur les ajouts à la politique comptable (clause 16 PBU 1/98);

4) si une ordonnance a été émise pour modifier la politique comptable (clause 17 PBU 1/98).

Sur la base des exigences de l'article 16 du PBU 1/98, des ajouts à la politique comptable au cours de l'année peuvent être effectués au moment où l'organisation acquiert des actifs ou lorsque surviennent des faits d'activité qui ont des variations dans la législation, mais n'ont pas d'analogues dans le pratique de cette organisation.

9.2. Changements de politique comptable

Des changements de méthodes comptables peuvent intervenir dans les cas suivants :

1) un changement significatif des conditions d'activité (réorganisation, changement de propriétaires, changement de types d'activités) ;

2) les modifications de la législation russe ou du système réglementaire de comptabilité en Russie ;

3) le développement par l'organisation de nouvelles méthodes de comptabilité.

Les changements de méthodes comptables doivent être justifiés et les conséquences des changements qui ne sont pas liés aux modifications de la législation de la Fédération de Russie doivent être évaluées en termes monétaires. À cette fin, l'auditeur peut tester l'ordre soumis (instruction) sur les politiques comptables.

9.3. Test de certaines dispositions de la politique comptable

Les tests aident l'auditeur à identifier les aspects des méthodes comptables qui ne sont pas pleinement pris en compte.

Pour évaluer l'exhaustivité et l'exactitude des dispositions de la politique comptable, l'auditeur doit s'assurer que les documents administratifs sur la politique comptable contiennent des informations qui justifient le choix des méthodes comptables de l'organisation :

▪ dont la variation est prévue par les documents réglementaires en matière de comptabilité et de reporting ;

▪ qui ne sont pas décrits dans la réglementation ;

▪ dont la variabilité résulte de l'incohérence et de l'imperfection de la législation ;

▪ caractéristiques d'application de méthodes comptables basées sur les spécificités des conditions commerciales, du secteur et d'autres conditions.

Si l'organisation développe de manière indépendante certaines méthodes comptables, l'auditeur doit vérifier si elles sont conformes aux hypothèses et aux exigences établies par la réglementation comptable.

La non-conformité des dispositions de l'arrêté (instruction) sur la politique comptable avec la réglementation en vigueur peut être constatée lors des tests. L'une des raisons de ces incohérences est le retard dans les ajustements en raison des modifications de la réglementation.

L'information sur la politique comptable en tant que partie intégrante des explications aux états financiers est l'un des objets de l'audit.

D'une part, le processus d'audit doit établir la conformité de la politique comptable choisie avec la nature et les conditions des activités de l'organisation, ainsi qu'avec les règles en vigueur et les procédures généralement reconnues. L'auditeur doit évaluer les méthodes comptables utilisées en termes de rationalité et d'efficacité du processus comptable construit sur leur base, l'impact sur la formation d'une image complète et fiable de la situation patrimoniale et financière de l'organisation. Dans le même temps, il est nécessaire d'évaluer la conformité des coûts de mise en œuvre de la politique comptable avec le besoin nécessaire d'informations sur les activités de l'organisation à des fins de gestion. Les résultats d'un tel audit dans son ensemble doivent être reflétés dans la partie analytique du rapport d'audit et être confidentiels. Les incohérences de nature significative doivent être reflétées dans la partie finale du rapport d'audit.

D'autre part, l'auditeur doit exprimer son opinion sur la fiabilité des déclarations et leur conformité avec la situation réelle de l'organisation. L'opinion de l'auditeur sur la fiabilité du reflet des méthodes comptables sert de base aux conclusions et aux actions des contreparties de l'organisation. L'utilisateur des états financiers doit s'assurer de la fiabilité non seulement des données chiffrées, mais aussi de leurs explications, c'est-à-dire des informations qui révèlent la méthode comptable sur la base de laquelle les états sont établis.

Le rapport de l'auditeur confirmant la fiabilité des états financiers doit également s'appliquer aux informations sur les méthodes comptables. Lors de l'identification d'incohérences entre les explications des états financiers et les méthodes comptables effectivement utilisées par l'organisation, il est nécessaire de faire des réserves particulières dans la dernière partie du rapport d'audit.

Thème 10. AUDIT DES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE

10.1. Buts et objectifs de l'audit des opérations en espèces

Le but de l'audit des transactions en espèces est d'établir la conformité de la méthodologie utilisée dans l'organisation pour la comptabilité et la fiscalité des transactions de trésorerie avec les documents réglementaires en vigueur dans la Fédération de Russie au cours de la période auditée afin de se forger une opinion sur la fiabilité des états financiers dans tous leurs aspects significatifs.

Cette orientation de l'audit peut être mise en œuvre aussi bien lors des audits obligatoires que d'initiative, et peut également faire l'objet d'une convention distincte, mais le plus souvent elle fait partie intégrante de la convention générale d'audit.

Les étapes de l'audit des opérations en espèces peuvent être organisées dans l'ordre suivant :

▪ définition du but et des principaux objectifs de l'audit, d'une sélection de réglementations dont le respect doit être vérifié ;

▪ l'élaboration d'un programme d'audit (éventuellement par tests de contrôles) et d'un programme de contrôles de substance ;

▪ déterminer la faisabilité de l'utilisation des résultats de l'audit interne (s'il est organisé dans l'entreprise et couvre ce domaine) ;

▪ vérifier l'organisation de la responsabilité financière du caissier ;

▪ confirmation documentaire de la conformité des données du bilan sous la rubrique « Trésorerie » et du tableau des flux de trésorerie avec les comptes de trésorerie, y compris ceux des caisses de l'organisation ;

▪ documenter les violations significatives en matière de comptabilité, de reporting et de conformité aux lois ;

▪ informer la direction de l'entité auditée des déficiences identifiées et obtenir des explications écrites de sa part ;

▪ contrôle de l'introduction par l'entité auditée des corrections dans les registres et les formulaires de déclaration.

L'auditeur doit tout d'abord déterminer la conformité des transactions commerciales auditées et des documents relatifs à leur exécution avec les normes de la législation en vigueur. Dans ce cas, les documents réglementaires suivants doivent être pris en compte :

▪ La procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par décision du conseil d'administration de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 22.09.1993 septembre 40 n° XNUMX ;

▪ Règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 05.01.1998 janvier 14 n° XNUMX-P « Sur les règles d'organisation de la circulation monétaire sur le territoire de la Fédération de Russie » ;

▪ Lignes directrices pour l'inventaire des biens et des obligations financières, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13.06.1995 juin 49 n° XNUMX ;

▪ Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 12.02.2002 février 3 n° 01-01-11/ 71-XNUMX « Sur la procédure d'établissement d'une limite sur le solde de trésorerie et de délivrance de l'autorisation de dépenser les espèces provenant des recettes ».

Il est conseillé de vérifier les transactions en espèces en utilisant la méthode continue. Cela est dû à la mobilité de ces actifs et à leur vulnérabilité aux abus.

10.2. Programme de caisse pour les transactions en espèces et test du système de contrôle

Lors de l'élaboration d'un programme d'audit, il convient d'évaluer l'efficacité du contrôle interne sur le mouvement et la sécurité des espèces et autres objets de valeur à la caisse de l'organisation. À l'aide de tests, l'auditeur donne une évaluation préliminaire du respect de la discipline de trésorerie dans l'organisation, identifie les domaines les plus vulnérables, planifie la composition des principales procédures de contrôle et détermine les caractéristiques de la comptabilité dans l'organisation. Les faits suivants peuvent indiquer une efficacité insuffisante du contrôle interne :

▪ l'absence d'arrêté du gestionnaire dans l'organisation fixant la fréquence des contrôles en caisse ;

▪ l'absence dans l'organisation d'un système permanent de réalisation d'inventaires soudains de trésorerie ;

▪ présence de signes d'un inventaire formel de la caisse (le caissier a été prévenu) ;

▪ absence de caissier dans le personnel, lorsque ces fonctions sont confiées à un autre employé sans ordre écrit du chef de l'organisation ;

▪ absence d'accord sur l'entière responsabilité financière avec le caissier ;

▪ accorder le droit de signer les bons de caisse entrants et sortants à d'autres personnes que le chef de l'organisation et le chef comptable, non reflété par l'ordre du chef de l'organisation.

Une faible évaluation de l'efficacité du contrôle interne nécessitera une augmentation de la portée de l'audit et une attention accrue à ce domaine de l'audit.

Le programme de tests de contrôle est une liste d'un ensemble d'actions destinées à recueillir des informations sur le fonctionnement du système de contrôle interne et comptable.

Lors de la planification d'un audit d'une entreprise particulière, la liste des problèmes afin de déterminer l'efficacité du contrôle interne et d'assurer la sécurité des fonds et la fiabilité de la réflexion des transactions en espèces dans la comptabilité peut être modifiée. Donnons une liste approximative de problèmes, lors de la formation d'une opinion sur laquelle l'auditeur doit identifier les faits positifs et négatifs.

10.3. Organisation de la phase de travail de la vérification

L'étape de travail de vérification des transactions en espèces peut être effectuée dans l'ordre suivant :

▪ l'état des caisses ;

▪ vérifier l'exactitude de la documentation des transactions ;

▪ vérifier l'exhaustivité et l'actualité des encaissements ;

▪ vérification de l'exactitude de la radiation de l'argent en tant que dépense ;

▪ vérifier le respect de la discipline de trésorerie ;

▪ vérifier l'exactitude du reflet des opérations dans les comptes comptables ;

▪ enregistrement des résultats d'inspection.

Ces domaines vous permettent d'obtenir des preuves d'audit pour tous les principaux paramètres proposés dans la norme fédérale d'audit n ° 5 "Preuves d'audit".

Pour mettre en œuvre le plan d'audit général, un programme d'audit est établi, dans lequel des domaines de contrôle et d'analyse plus détaillés des flux de trésorerie de l'organisation peuvent être fournis. Conformément à la norme d'audit fédérale n ° 3 "Planification de l'audit", il peut être établi sous la forme d'un programme de tests de contrôles et de procédures d'audit sur le fond. Les programmes aident à identifier les lacunes importantes, faisant partie intégrante de la documentation de travail de l'audit, contribuent à documenter le processus d'audit et ses résultats.

10.4. Vérification de l'exécution des documents primaires

Lors de la réalisation d'un audit, afin d'atteindre l'objectif de "fiabilité", il est nécessaire d'accorder une attention particulière au bon remplissage des documents primaires, à la présence et à l'authenticité des signatures (effectuées si possible) des destinataires de l'argent sur les reçus de caisse . Les documents pour l'émission d'argent doivent être signés par le chef et le chef comptable de l'entreprise ou des personnes autorisées à le faire.

Les documents doivent être clairement et correctement rédigés : sans corrections, avec les reçus des destinataires, oblitérés avec le cachet "Payé" avec la date indiquée. La légitimité et la validité des paiements en espèces effectués à partir de la caisse sont vérifiées. Conformément à la Procédure d'exécution des opérations en espèces, la sortie d'argent de la caisse, qui n'est pas confirmée par le reçu du destinataire dans le mandat de caisse, n'est pas acceptée pour justifier la dépense d'espèces à la caisse. Ce montant est considéré comme manquant et peut être récupéré auprès du caissier. De plus, les faits de signature des documents de trésorerie de dépenses par un seul gestionnaire ou chef comptable sont révélés. L'exactitude des écritures comptables est d'une grande importance, en particulier les faits de correction des erreurs associées à la réflexion illégale d'une transaction commerciale sur les comptes comptables, entraînant une sous-estimation ou une surestimation du produit des ventes.

La trésorerie qui n'est pas confirmée par des commandes de trésorerie entrantes est considérée comme un excédent de trésorerie et est créditée aux revenus de l'entreprise. Ils peuvent également indiquer les faits de crédit incomplet des produits en espèces des contreparties.

Le caissier, conformément à la législation en vigueur, assume l'entière responsabilité financière de la sécurité de toutes les valeurs acceptées par lui et des dommages causés à l'organisation. Un accord sur la pleine responsabilité doit être conclu après que le chef a émis une ordonnance (décision, résolution) sur la nomination d'un caissier au travail. Cependant, dans les petites entreprises, les fonctions de caissier peuvent être exercées par le chef comptable ou un autre employé à temps plein sur la conclusion écrite du chef et sous la condition obligatoire de conclure avec lui un accord de pleine responsabilité.

Il est nécessaire de faire attention à l'exactitude du livre de caisse et à la procédure de compilation des rapports de caisse. Le livre de caisse doit être d'un format standard, broché, scellé avec l'indication du nombre de feuillets. Avec la version manuelle de la conception du livre de caisse, la numérotation des feuilles de chaque livre peut recommencer.

10.5. Vérification des registres et des formulaires de déclaration

Lors de la vérification de l'exactitude de la réflexion dans le bilan de la trésorerie et de la trésorerie en tant que composante, l'auditeur compare les soldes de trésorerie à la date de clôture avec le livre de caisse et les documents primaires, puis avec les registres comptables sous forme de journaux-commandes ou en les remplaçant par des fiches de compte, puis par des comptes du grand livre et des données de bilan. Il convient de noter que les données comptables doivent inclure des indicateurs de performance de toutes les directions et autres divisions de l'organisation.

Conformément aux directives sur la procédure d'établissement et de présentation des états financiers (telles que modifiées par l'arrêté n° 31.12.2004n du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 135 décembre 5), un indicateur est considéré comme significatif si sa non-divulgation peut affecter les décisions économiques des utilisateurs intéressés prises sur la base des informations communiquées. La décision de l'organisme sur la question de savoir si cet indicateur est significatif dépend de l'appréciation de l'indicateur, de sa nature et des circonstances particulières d'occurrence. L'organisation peut décider quand un montant est reconnu comme significatif si le rapport entre ce montant et le total des données pertinentes pour l'année de référence est d'au moins XNUMX %.

Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 50 :

50-1 « Caisse de l'organisme » ;

50-2 "Fonctionnement de la caisse" ;

50-3 "Documents monétaires" ; et etc.

Sur le sous-compte 50-1, les espèces en caisse de l'organisation doivent être prises en compte. Si l'organisation effectue des transactions en espèces avec des devises étrangères, 50 sous-comptes doivent être ouverts pour comptabiliser séparément le mouvement des devises étrangères en espèces pour chaque article. Les opérations dans le livre de caisse sont reflétées à la fois dans la monnaie de paiement et dans son équivalent en rouble au taux de change de la Banque de Russie à la date de l'opération.

Le sous-compte 50-2 "Caisse d'exploitation" est ouvert pour rendre compte de la disponibilité et des mouvements de fonds par les organisations, si nécessaire.

Le sous-compte 50-3 "Documents monétaires" prend en compte les timbres-poste, les timbres fiscaux de l'État, les billets à ordre, les billets d'avion payés et d'autres documents monétaires qui se trouvent à la caisse de l'organisation. Les pièces monétaires sont comptabilisées en compte 50 à hauteur des frais réels d'acquisition. La comptabilité analytique des documents monétaires devrait être organisée selon leurs types.

10.6. Caractéristiques de la comptabilité informatisée des transactions en espèces

Dans les conditions de comptabilité automatisée du livre de caisse, la numérotation doit être continue depuis le début de l'année. De plus, le bon fonctionnement du logiciel de traitement des pièces de caisse doit être vérifié. Il convient de rappeler que le contrat de services d'audit prévoit le consentement de l'entité économique à utiliser la base de données. La présence d'un système contre remboursement ne dispense pas une entité économique de l'obligation de documenter, de la manière prescrite, les faits de la vie économique en général et les transactions en espèces en particulier. Cependant, il est possible pour l'auditeur d'effectuer des procédures sur des copies de fichiers informatiques s'il est certain qu'elles correspondent aux originaux. Lors de la vérification de la fiabilité des contrôles internes dans le système COD, l'auditeur doit prêter attention, entre autres, à la possibilité de changer le logiciel en termes de méthodes d'enregistrement des informations primaires.

Les preuves d'audit obtenues par l'auditeur directement à la suite de l'étude des opérations commerciales, l'analyse indépendante sont considérées comme les plus précieuses. Les auditeurs ont le droit de vérifier dans leur intégralité non seulement la documentation, mais également la présence effective de tout bien, argent, titres, actifs matériels, et l'entité économique est tenue de créer les conditions permettant à l'auditeur de réaliser l'audit en temps opportun et manière complète.

10.7. Vérification de l'exactitude, de la ponctualité et de l'exhaustivité de la comptabilisation des espèces

Flux de trésorerie vers la caisse de l'entreprise en provenance des banques sous forme de produit en espèces des clients, des employés de l'organisation en paiement de tout service sur les applications, comme le solde des montants comptables inutilisés, etc.

L'auditeur vérifie l'exhaustivité et la régularité de l'encaissement des sommes reçues pour chaque chèque de la banque en rapprochant les montants identiques inscrits sur les talons de chèques et les relevés bancaires (selon le code correspondant à l'encaissement d'espèces).

Le commissaire aux comptes doit vérifier avec soin l'intégralité de la comptabilisation du produit de la vente des produits, biens, travaux. Dans ce cas, vous devez vérifier les entrées dans le livre de caisse, les commandes entrantes avec les rapports, les factures et les factures (factures).

La violation la plus flagrante des règlements en espèces entre entreprises est la non-réception et le détournement de fonds reçus de diverses personnes physiques et morales sur des ordres de crédit, ainsi que de sommes d'argent provenant de banques. Pour identifier les cas de détournement de fonds, un contrôle simultané des transactions en espèces et bancaires, ainsi qu'avec les comptes de règlement, est effectué.

Une vue continue de tous les encaissements et ordres de débit attachés au rapport du caissier pour un certain jour permet d'identifier une liste de documents dont les détails ne correspondent pas au Registre des ordres d'encaissement et de débit. Ces faits sont reflétés dans les documents de travail de l'auditeur.

Ensuite, il convient d'établir si tous les ordres de paiement entrants et sortants sont enregistrés dans les registres des ordres de paiement entrants et sortants ; si ces montants coïncident avec ceux indiqués dans le journal d'enregistrement, quelle est la source de réception des fonds, si les dates de réception et d'émission des mandats en espèces coïncident avec les dates de leur compilation.

Des actions déloyales de l'entité auditée sont possibles en raison d'une préparation de mauvaise qualité des documents de trésorerie primaires. Les erreurs arithmétiques dans les relevés et les rapports de caisse entraînent la formation d'un excédent artificiel d'argent dans la caisse enregistreuse, pour les identifier, l'auditeur utilise le recalcul des totaux de tous les rapports de caisse et de toutes les paies. La pratique de l'audit montre que le plus grand nombre de violations dans les dépenses de fonds de la caisse est associée aux paiements en espèces aux employés et aux montants comptables.

10.8. Commander l'inventaire

L'une des sources les plus précieuses d'éléments probants est constituée par les résultats de l'inventaire des caisses enregistreuses effectué conjointement ou indépendamment par l'auditeur. Un inventaire des fonds à la caisse doit être effectué périodiquement sur ordre du responsable de l'organisation et avant la préparation du rapport annuel, au plus tôt le 31 octobre. L'inventaire effectué par la commission désignée par le chef est dressé par un acte. Elle s'effectue en présence du caissier et du chef comptable de l'organisme. S'il y a plusieurs caisses, l'auditeur les scelle afin qu'il soit impossible de couvrir le manque d'argent provenant d'autres sources, de modifier le solde d'argent affiché dans le livre de caisse. Le caissier soumet pour vérification le dernier rapport de caisse et les documents sur les opérations du dernier jour, et donne également un reçu indiquant que tous les reçus et documents de dépenses sont inclus dans le rapport et qu'au moment de l'inventaire, il n'y a pas d'argent non crédité ou non écrit dans la caisse.

Les fonds excédentaires sont crédités en tant que revenus de l'entreprise (débit du compte 50, crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte 91-1 "Autres revenus"). Le manque de fonds est débité du compte 94 "Manques et pertes dues à des dommages aux valeurs", à partir duquel il est ensuite débité du compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations", sous-compte 73-2 "Calculs d'indemnisation des dommages matériels". Selon le crédit des comptes 73, des écritures sont faites dans la correspondance des comptes de trésorerie - pour le montant des paiements effectués; 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires" - pour le montant des retenues sur les salaires. Si le caissier refuse de régler le manque à gagner, l'organisation a le droit de porter plainte auprès des autorités judiciaires.

Les résultats de l'inventaire sont consignés dans un acte signé par le caissier et le chef comptable de l'organisme. L'acte sert de preuve d'audit écrite et ses données sont nécessaires à l'auditeur pour une vérification plus approfondie.

Parallèlement à l'inventaire, les conditions de stockage des fonds et leur conformité aux normes prescrites sont vérifiées.

10.9. Vérification du respect de la limite d'encaisse en caisse

Aux caisses des entreprises, les espèces peuvent être conservées dans les limites fixées par les établissements bancaires qui les desservent en accord avec les responsables de ces entreprises. La limite du solde d'espèces en caisse est fixée annuellement par les établissements bancaires pour toutes les entreprises, quels que soient leur forme juridique et leur domaine d'activité, qui disposent d'une caisse et effectuent des règlements en espèces.

La limite de trésorerie est revue au début de chaque année. Pour ce faire, la banque soumet un calcul sous la forme n ° 0408020, figurant à l'annexe 1 du règlement sur les règles d'organisation de la circulation des espèces dans la Fédération de Russie du 05.01.1998 n ° 14-P. Le même formulaire peut également être soumis pour augmenter la limite au cours de l'année, en règle générale, cela est nécessaire si l'organisation a une augmentation significative des rentrées de fonds.

Si une entreprise a plusieurs comptes dans diverses institutions bancaires, l'entreprise, à sa discrétion, s'adresse à l'une des institutions bancaires dans l'espoir de fixer une limite au solde de l'encaisse. Après avoir défini la limite de solde de trésorerie dans l'une des institutions bancaires, l'entreprise envoie une notification concernant la limite de solde de trésorerie qui lui a été déterminée aux autres institutions bancaires dans lesquelles les comptes correspondants sont ouverts pour elle.

Les organisations sont tenues de remettre à la banque toutes les espèces dépassant les limites établies sur le solde des liquidités en caisse de la manière et aux conditions convenues avec les banques de service. Les organisations qui ont un revenu constant, en accord avec les banques qui les desservent, peuvent le dépenser en salaires, en avantages sociaux et du travail, en achat de produits agricoles, en achat de conteneurs et de choses à la population.

Si le montant des espèces en caisse dépasse la limite, l'argent peut être déposé directement aux caisses de jour ou de nuit des banques, ainsi que des collecteurs (clause 6 de la procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par la décision du Conseil d'administration de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 22.09.1993 septembre 40 n° XNUMX).

Pour une entreprise qui n'a pas soumis de calcul pour fixer une limite au solde de trésorerie dans la caisse enregistreuse à l'une des institutions de service de la banque, la limite de solde de trésorerie est considérée comme nulle et la trésorerie non remise par l'entreprise aux institutions bancaires est considéré comme dépassant la limite.

Un certificat de la banque sur l'établissement d'une limite sur le solde de l'encaisse doit être présenté pour l'audit. Le dépassement des limites établies à la caisse n'est autorisé que pendant trois jours ouvrables pendant la période de paiement des salaires, des primes, des prestations d'invalidité temporaire aux employés de l'organisation (dans le Grand Nord - cinq jours).

Pour vérifier le respect de la limite de solde en espèces fixée par la banque, il est nécessaire d'effectuer un contrôle complet de la caisse, d'identifier les écarts par rapport à la limite et de tirer toutes les conclusions.

10.10. Audit des fonds collectés

Les espèces peuvent être remises par des entreprises sur des conditions contractuelles par l'intermédiaire de services de recouvrement d'institutions bancaires ou de services de recouvrement spécialisés agréés par la Banque de Russie pour effectuer des opérations pertinentes pour la collecte de fonds et d'autres objets de valeur (clause 2.2 du Règlement sur les règles d'organisation circulation des espèces dans la Fédération de Russie du 05.01.1998 n ° 14-P).

Les espèces emballées dans des sacs de collecte de fonds, des sacs spéciaux, des étuis, d'autres moyens d'emballage de l'argent, assurant leur sécurité lors de la livraison et ne permettant pas leur ouverture sans traces visibles d'atteinte à l'intégrité, peuvent être acceptées par la banque des organisations via la caisse de la banque agents de recouvrement (clause 2.1.10, 1.14 du Règlement sur la procédure à suivre pour effectuer des transactions en espèces dans les établissements de crédit sur le territoire de la Fédération de Russie, approuvé par la Banque centrale de la Fédération de Russie le 09.10.2002 n ° 199-P).

Le caissier de l'organisation pour chaque sac avec de l'argent en roubles remis aux collectionneurs rédige une déclaration d'expédition (annexe 8 au règlement sur la procédure de réalisation des transactions en espèces). Le premier exemplaire du connaissement est inclus dans le sac; la seconde - la lettre de voiture du sac - est transférée au collecteur à la réception du sac ; le troisième - une copie de la feuille de transmission - reste auprès de l'organisation (clause 6.3.7 du règlement sur la procédure à suivre pour effectuer des transactions en espèces).

Dans ce cas, lors du recalcul de l'argent investi dans le sac, le caissier de la banque a révélé un billet douteux qui, conformément à la clause 2.3.6 du Règlement sur la procédure de conduite des opérations en espèces, doit être établi par un acte au recto de la feuille de transmission et la feuille de route du sac signée par le caissier et les travailleurs de contrôle.

Les sommes d'argent transférées à un établissement de crédit par l'intermédiaire du service d'encaissement, mais non créditées sur le compte courant, sont enregistrées en espèces en transit, ce qui se traduit par le débit du compte 57 "Virements en cours" et le crédit du compte 50 "en espèces". Cette écriture comptable est effectuée avant réception d'un relevé bancaire sur le compte courant sur la base d'un bon de caisse de dépenses et du troisième exemplaire de la feuille de transmission.

Le montant non crédité sur le compte de règlement de l'organisation, d'un montant de la valeur nominale du billet saisi par la banque, est reconnu comme un manque d'objets de valeur et débité du compte 57 au débit du compte 94 "Défaillances et pertes dues à des dommages aux objets de valeur », qui, selon les instructions pour l'utilisation du plan comptable, vise à résumer les informations sur les montants des manques et des pertes dus à des dommages matériels et autres objets de valeur, qu'ils soient soumis à une attribution aux comptes de comptabilité analytique ou à recouvrer les coupables.

Le montant du dommage réel résultant de l'acceptation par le caissier d'un faux billet en paiement des marchandises vendues, remboursé par le coupable (caissier), n'est pas considéré comme une charge comptable et fiscale, car il n'y a pas de diminution de avantages économiques (sans frais) de l'organisation (paragraphe 2 du PBU 10/99 "Dépenses des organisations", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 33n, en tenant compte du regroupement des dépenses en vertu de l'article 252 du code général des impôts).

10.11. Vérification du respect de la procédure d'utilisation des caisses enregistreuses

Lorsqu'elle effectue des paiements en espèces lors de la prestation de services, l'organisation doit utiliser un équipement de caisse enregistreuse (ci-après - CCP) inclus dans le registre d'État (clause 1, article 2 de la loi fédérale n ° 22.05.2003-FZ du 54 mai XNUMX "sur l'utilisation des espèces enregistre la technologie dans la mise en œuvre des règlements en espèces et (ou) des règlements par cartes de paiement" (ci-après dénommée la loi sur l'application des caisses enregistreuses)).

L'auditeur doit tenir compte du fait que les organisations et les entrepreneurs individuels, conformément à la procédure déterminée par le gouvernement de la Fédération de Russie, peuvent effectuer des règlements en espèces et (ou) des règlements à l'aide de cartes de paiement sans utiliser de CCP dans le cas de la prestation de services à la population, à condition qu'elle délivre les formulaires de signalement stricts appropriés.

La procédure d'approbation de la forme des formulaires de rapport stricts assimilés aux encaissements, ainsi que la procédure de leur comptabilisation, de leur stockage et de leur destruction sont établies par le gouvernement de la Fédération de Russie.

Par conséquent, une organisation ne peut avoir qu'une seule caisse principale et, selon le nombre de caisses enregistreuses, plusieurs salles d'opération. Pour chaque objet CCP, un livre de caissier-opérateur distinct doit être conservé, qui ne reflète que les données sur les revenus perçus via une caisse enregistreuse spécifique (ci-après - CCM). Notez que le nombre réel de caisses enregistreuses doit correspondre aux données comptables. Lors de la vérification du livre du caissier-opérateur, vous devez faire attention aux registres des compteurs non seulement des machines en fonctionnement, mais également des machines inactives, ainsi que de celles en stock. Les indicateurs de compteurs avec lesquels KKM a quitté la réparation nécessitent une attention particulière.

Autorités fiscales:

1) exercer un contrôle sur le respect par les organisations et les entrepreneurs individuels des exigences de la loi sur l'application des contreparties centrales ;

2) exercer un contrôle sur l'exhaustivité de la comptabilisation des revenus dans les organisations et les entrepreneurs individuels ;

3) vérifier les documents relatifs à l'utilisation du CRE par les organisations et les entrepreneurs individuels, recevoir les explications, références et informations nécessaires sur les problèmes survenus lors de la conduite des contrôles ;

4) effectuer des contrôles sur l'émission de reçus de trésorerie par les organisations et les entrepreneurs individuels ;

5) imposer des amendes dans les cas et de la manière établis par le Code des infractions administratives, aux organisations et aux entrepreneurs individuels qui violent les exigences de la loi sur l'application du PCC.

10.12. Audit des pièces de caisse en caisse

Les timbres-poste et autres documents monétaires à la caisse de l'organisation sont comptabilisés conformément aux instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances du Fédération de Russie n° 31.10.2000n du 94 octobre 50, sur le compte 50 "Caissier", sous-compte 3-XNUMX "Documents monétaires". Les pièces de caisse sont prises en compte à hauteur des frais d'acquisition réels. La comptabilité analytique des documents monétaires est effectuée selon leurs types. La comptabilisation de l'acquisition et de la dépense de timbres-poste peut être effectuée sur la base d'un registre de réception et d'émission de documents monétaires, que les organisations peuvent conserver sous n'importe quelle forme.

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 9 de la loi fédérale du 21.11.1996 novembre 129 n ° XNUMX-FZ "sur la comptabilité", les documents comptables primaires, dont la forme n'est pas prévue dans les albums de formulaires unifiés de documentation comptable primaire, doivent contenir les informations obligatoires suivantes:

1) le nom du document ;

2) date d'établissement du document ;

3) le nom de l'organisme pour le compte duquel le document est rédigé ;

4) le contenu de la transaction commerciale ;

5) instruments de mesure des transactions économiques en termes physiques et monétaires ;

6) les noms des fonctions des personnes responsables de l'exécution de la transaction commerciale et l'exactitude de son exécution ;

7) les signatures personnelles desdites personnes.

Par conséquent, le registre de réception et d'émission des documents monétaires, dont la forme est établie par l'organisation, doit contenir les détails ci-dessus.

Les opérations d'émission de documents monétaires sont documentées par une inscription au registre de réception et d'émission de documents monétaires. Les documents primaires, sur la base desquels les écritures comptables sont effectuées sur le sous-compte 50-3, ne sont pas reflétés dans le livre de caisse.

10.13. Responsabilité de la direction de l'entité auditée pour l'organisation de la comptabilisation des opérations de trésorerie

La direction de l'entité économique est responsable du développement du système de contrôle interne. L'auditeur doit être convaincu que sur le sujet économique contrôlé par lui les procédures du contrôle interne sont appliquées.

La procédure de réalisation des transactions en espèces prévoit les devoirs des chefs d'organisations:

1) équiper la caisse et assurer la sécurité de l'argent en caisse, ainsi que lorsqu'il est délivré par l'établissement bancaire et déposé auprès de la banque. Dans le même temps, le stockage d'espèces et d'autres objets de valeur n'appartenant pas à cette organisation à la caisse est interdit;

2) assurer la tenue d'un livre de caisse ;

3) accepter des espèces lors des règlements avec la population avec l'utilisation obligatoire des caisses enregistreuses.

La présence dans l'entreprise d'une liste de personnes agréées par ordre du chef de liste des personnes pouvant recevoir de l'argent de la caisse pour les besoins du ménage, l'exécution par les employés de "demandes d'émission d'argent", une indication dans le permis inscription du chef d'entreprise ou d'une personne autorisée de la période pour laquelle ils sont délivrés, prévenir les abus.

En identifiant les violations de la discipline de trésorerie, l'auditeur peut évaluer le montant des sanctions financières qui peuvent être imposées à l'entité auditée en cas d'audit, et les comparer avec le niveau de matérialité déterminé pour cette section d'audit et avec le résultat financier de l'entité auditée. entreprise.

Après avoir identifié les problèmes importants qui nécessitent le jugement professionnel de l'auditeur, ainsi que les conclusions tirées sur ces questions, l'auditeur les reflète dans la documentation de travail conformément à la règle fédérale (norme) de l'activité d'audit n ° 2 "Documentation d'audit".

Des informations écrites (rapport) sur les résultats de l'audit sont soumises par l'auditeur à la direction de l'entité économique en cas d'audit obligatoire. Des informations intermédiaires peuvent être communiquées oralement ou par écrit au cours du processus d'audit. Sur la base des résultats de l'audit, une version préliminaire des informations écrites de l'auditeur peut être préparée, qui peut exprimer une exigence d'apporter des corrections aux données comptables et une liste de clarifications aux états financiers déjà préparés. La direction de l'entité économique peut préparer une réponse écrite à la version préliminaire. L'organisme d'audit dans la version finale des informations écrites doit évaluer les corrections apportées, qui présentent un caractère significatif.

La partie descriptive du rapport d'audit (lettre de recommandations) doit contenir les résultats de l'audit dans les principaux domaines suivants :

1) l'état du système de contrôle interne ;

2) l'état de la comptabilité et des rapports ;

3) le respect de la loi lorsque l'entité auditée effectue des transactions commerciales ;

4) les violations identifiées et les recommandations pour leur correction.

Sujet 11. AUDIT DES COMPTES DE RÈGLEMENT ET AUTRES COMPTES DE LA BANQUE

11.1. Buts et objectifs de l'audit

L'audit des opérations sur règlement, devises et autres comptes bancaires a pour objet de se forger une opinion sur la fiabilité des états financiers de la rubrique « Trésorerie » et la conformité de la méthodologie appliquée pour la comptabilisation des espèces sur comptes bancaires avec les documents réglementaires en vigueur dans la Fédération de Russie.

L'auditeur, lors de la vérification des opérations sur les comptes bancaires, doit tenir compte des principaux documents réglementaires régissant la procédure d'exécution des opérations sur les comptes de règlement, de change et autres dans les banques et la comptabilisation de ces opérations.

Les documents et registres comptables suivants peuvent servir de sources d'information pour vérification :

1) Bilan (formulaire n° 1) ;

2) État des flux de trésorerie (formulaire n° 4) ;

3) déclarations fiscales (informations sur les comptes en roubles et en devises étrangères);

4) les registres de comptabilité synthétique des opérations sur les comptes bancaires ;

5) les documents primaires exécutant des opérations sur des comptes bancaires.

11.2. Audit des opérations du compte courant

Le commissaire aux comptes doit déterminer le nombre de comptes de règlement dont dispose la société et vérifier la tenue d'une comptabilité analytique et synthétique pour chacun d'eux. En même temps, il établit le nombre et les numéros de comptes ouverts auprès des banques ; noms de banques. Ces données sont nécessaires pour vérifier la disponibilité des relevés bancaires pour tous les comptes et des registres comptables synthétiques pour chaque compte.

Les principales informations sur le compte courant sont contenues dans les relevés bancaires et les documents principaux qui y sont joints. L'auditeur doit vérifier si chaque opération reflétée dans l'extrait est confirmée par les documents primaires pertinents.

Ensuite, l'auditeur détermine la base juridique de la relation entre l'organisation et la banque, vérifie la conformité de la convention de compte bancaire (contrat de services bancaires) avec les normes du Code civil.

Lors de l'audit des transactions du compte courant, vous devez prêter attention aux points suivants :

▪ conformité des montants des relevés bancaires avec les montants indiqués dans les documents primaires qui y sont joints ;

▪ l'exhaustivité et l'exactitude des relevés bancaires et des documents y afférents (le solde en fin de période du relevé de compte bancaire précédent doit être égal au solde en début de période du relevé suivant) ;

▪ l'exactitude et l'exhaustivité du crédit de l'argent déposé à la banque en espèces ;

▪ la présence du cachet de la banque sur les documents primaires joints aux relevés (si les documents sont identifiés sans le cachet de la banque, un contre-contrôle est effectué à la demande de l'entreprise bancaire) ;

▪ justification du transfert de fonds (existence d'accords, de contrats) ;

▪ préparation correcte des écritures comptables des transactions bancaires.

L'auditeur doit se familiariser avec la forme comptable applicable et la liste des registres pour la comptabilisation des fonds dans les comptes bancaires ; flux de documents (calendrier de flux de travail) des documents primaires liés à la comptabilisation des fonds dans les comptes bancaires ; une liste des personnes qui ont obtenu le droit de signer des documents monétaires et de règlement pour les opérations sur les comptes bancaires.

11.3. Vérification de la documentation des transactions sur les comptes bancaires

Les opérations de crédit et de débit des fonds des comptes bancaires sont établies par des documents primaires, les formulaires et la procédure de remplissage qui sont établis par les instructions de la Banque centrale de la Fédération de Russie. Ces documents comprennent :

1) relevés bancaires avec en annexe les bordereaux de règlement et les documents de paiement validés par la banque : ordre de paiement, demande de paiement, demande-ordre de paiement, ordre de paiement, ordre d'encaissement (instruction), demande de versement d'espèces sur un compte courant, bordereau d'encaissement pour retrait d'espèces d'un compte courant, ordre de vente obligatoire de devises, ordre d'achat de devises, ordre d'un résident pour le transfert de la devise achetée, etc. ;

2) les pièces principales jointes aux documents de règlement bancaire et justifiant de la régularité des opérations effectuées.

L'auditeur vérifie l'exactitude des documents, procède à une vérification arithmétique des documents et vérifie la légalité des transactions commerciales effectuées sur les comptes bancaires.

L'auditeur doit porter une attention particulière aux opérations de débit incontestable (sans acceptation) par la banque de fonds. Cela n'est possible que sur la base d'une décision de justice, d'une indication directe de la loi, d'un accord entre le client et la banque.

Les opérations sur les comptes bancaires peuvent être suspendues conformément à l'art. 76 du Code des impôts pour assurer une décision sur la perception d'une taxe ou d'une redevance. Cette restriction ne s'applique pas aux paiements dont l'ordre d'exécution, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, précède l'accomplissement de l'obligation de payer des impôts. La suspension des opérations sur les comptes est valable à partir du moment où la banque reçoit la décision de l'administration fiscale de suspendre ces opérations et jusqu'à l'annulation de cette décision.

Lors du contrôle des opérations sur compte courant, le commissaire aux comptes vérifie également :

1) la procédure de tenue des registres comptables ;

2) si des registres comptables synthétiques sont tenus pour chaque compte de règlement ouvert auprès d'une banque, si un registre consolidé est établi ;

3) opportunité de réflexion dans les registres de comptabilité synthétique des opérations sur les mouvements de fonds sur le compte courant; si des écritures sont faites dans les registres comptables pour chaque relevé bancaire ;

4) l'identité des inscriptions dans les registres comptables et dans le relevé bancaire.

Lors de la vérification de l'intégralité du transfert des fonds transférés par les acheteurs et les clients en paiement des stocks livrés, des travaux effectués et des services rendus, il est nécessaire de rapprocher les écritures débitrices du compte 51 "Compte de règlement" avec les écritures créditrices des registres comptables pour comptes 46 « Ventes de produits (travaux, services) » ou 62 « Règlements avec acheteurs et clients », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

La réception de fonds d'organismes financiers et de crédit sous forme de prêts, le transfert de fonds d'autres comptes courants sont contrôlés par contre-vérification des écritures dans les registres comptables pour les comptes 90 "Crédits bancaires à court terme", 92 "Crédits bancaires à long terme". prêts bancaires à terme », sous-comptes au compte 51 « Compte de règlement », 55 « Comptes bancaires spéciaux », ainsi que le rapprochement des relevés et des documents qui leur sont joints.

11.4. Vérification de la légalité du débit d'un compte courant

Le transfert de fonds du compte de règlement pour régler les dettes envers les fournisseurs doit être analysé dans la section d'audit des opérations de règlement sur le compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" afin d'établir dans quelle mesure ils sont utilisés de manière réaliste et raisonnable.

Le commissaire aux comptes corrige les manquements constatés lors du contrôle des opérations en compte courant dans la documentation de travail et les répercute dans le rapport sur les résultats de cette partie de l'audit.

11.5. Opérations de contrôle sur les comptes en devises

La procédure d'ouverture de comptes en devises étrangères et d'exécution d'opérations sur ceux-ci est régie par la législation et les réglementations monétaires de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Conformément à la réglementation en vigueur, les personnes morales résidentes peuvent disposer des comptes en devises suivants :

1) transit - créditer le montant total des recettes en devises d'exportation ;

2) transit spécial - pour les opérations comptables pour l'achat de devises étrangères contre des roubles sur le marché des changes de la Fédération de Russie et sa revente;

3) courant - pour comptabiliser les fonds restant à la disposition d'une personne morale après la vente obligatoire des recettes d'exportation et d'autres transactions sur le compte conformément à la législation sur les devises;

4) un compte en devises à l'étranger, qui est ouvert sur autorisation spéciale de la Banque centrale de la Fédération de Russie par des organisations qui ont des bureaux de représentation à l'étranger. Lors de l'exercice d'une activité économique à l'étranger, les organisations perçoivent des revenus provenant de l'exportation de produits (travaux, services), effectuent des paiements pour l'importation de marchandises, paient des dépenses pour des voyages d'affaires à l'étranger et d'autres opérations en devises étrangères par le biais de comptes en devises ouverts dans des banques de la Fédération de Russie, ainsi qu'à l'étranger.

Lors de l'enregistrement des opérations sur les comptes courants et de transit en devises étrangères, il est nécessaire de suivre l'instruction de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 29.06.1992/02/104 n ° XNUMX-XNUMXA "Sur la procédure de vente obligatoire par les entreprises, associations, organisations d'une partie des recettes en devises par l'intermédiaire de banques agréées et opérations sur le marché intérieur des changes de la Fédération de Russie".

Il convient de noter que le compte en devises de transit remplit principalement les fonctions d'un compte accumulant les fonds reçus en faveur de l'organisation en devises étrangères et contrôlant ces recettes en termes de vente obligatoire des recettes en devises par l'organisation. Le compte en monnaie de transit remplit les fonctions d'un compte de règlement de manière très limitée.

Les résidents peuvent détenir des comptes en devises auprès de banques situées hors de la Fédération de Russie selon les modalités et conditions établies par la Banque centrale de la Fédération de Russie. Les mouvements de fonds sur ces comptes sont reflétés dans le compte 52, sous-compte "Comptes en devises à l'étranger".

Le contrôle des opérations sur les comptes en devises est effectué séparément pour chaque compte en devises ouvert auprès de la banque, y compris à l'étranger. Dans le même temps, il convient de garder à l'esprit que si une organisation russe a un compte ouvert auprès d'une banque étrangère en vertu d'une licence de la Banque centrale de la Fédération de Russie, cette licence ne sert pas de base pour créditer les recettes en devises pour cela, une autorisation spéciale doit donc être obtenue de la Banque centrale de la Fédération de Russie pour chaque devise créditée sur un compte dans une banque étrangère.

La vente de devises en vertu de la loi sur les devises peut être classée comme obligatoire, inversée ou volontaire.

La cession forcée comprend la cession des recettes en devises des résidents provenant de l'exportation de biens (travaux, services, résultats d'activité intellectuelle) crédités sur un compte de transit en devises, ainsi que les recettes sous forme d'avances et d'acomptes.

Les opérations de vente de devises peuvent être effectuées à partir d'un compte en devises de transit, d'un compte spécial en devises de transit et d'un compte en devises courantes.

Si des revenus en devises ont été reçus sur le compte de l'organisation, alors plus récemment, ces opérations auraient dû faire l'objet d'une ordonnance de vente obligatoire de 10% des revenus en devises, mais aujourd'hui la vente obligatoire des revenus en devises a été annulée (Instruction de la Banque de Russie du 29.03.2006 n ° 1676-U). Sur une base volontaire, la devise peut être vendue à tout moment qui convient à l'entreprise. Il n'y a pas de formulaire standard d'ordre pour la vente volontaire de devises, par conséquent, chaque banque développe le formulaire de ce formulaire de manière indépendante. Espèces (roubles) reçues de la vente de devises étrangères, la banque crédite le compte courant en roubles de l'entreprise.

11.6. Audit des opérations sur autres comptes bancaires

Les enregistrements comptables des opérations liées aux règlements par lettre de crédit, par chèques, autres titres de paiement sont conservés sur le compte 55 "Comptes spéciaux dans les banques". Les sous-comptes suivants peuvent lui être ouverts : 55-1 "Lettres de crédit", 55-2 "Carnets de chèques", 55-3 "Comptes de dépôt", etc.

Si l'entreprise effectue de tels calculs, l'auditeur doit vérifier dans les domaines suivants :

1) l'exactitude et la légalité de l'application du mode de paiement de la lettre de crédit ;

2) l'exactitude de la documentation des transactions payées par chèques à partir de carnets de chèques limités et illimités ;

3) disponibilité des certificats de dépôt achetés à la banque (si de telles opérations ont eu lieu);

4) l'exhaustivité et l'exactitude des opérations de documentation pour le mouvement des fonds pour le financement ciblé reçu pour l'entretien des institutions sociales (jardin d'enfants, crèche, etc.) des parents et d'autres sources ;

5) fourniture des bilans et autres documents nécessaires des unités structurelles allouées pour un bilan indépendant ;

6) l'exactitude de la préparation des écritures comptables.

La correspondance des écritures sur les relevés bancaires pour les opérations du compte 55 est vérifiée par rapport au grand livre et au journal des commandes n° 3 ou à la fiche de compte correspondante (machinogramme).

Pour confirmer la fiabilité des états financiers, il est nécessaire de vérifier la conformité de ses indicateurs avec les données comptables synthétiques et analytiques et les relevés bancaires. Cette procédure de vérification est documentée par les documents de travail de l'auditeur. Lorsque des écarts sont identifiés, il est nécessaire de montrer le montant des écarts et d'identifier leurs causes.

Le Tableau de Flux de Trésorerie utilise les écritures dans les comptes de comptabilité de trésorerie du compte 50 "Caissier", 51 "Comptes de règlement", 52 "Comptes en devises", 55 "Comptes spéciaux dans les banques", 57 "Virements en cours".

Le poste du bilan "Cash" doit refléter les soldes de trésorerie sur les comptes 50, 51, 52, 55, 57.

Thème 12. AUDIT DES IMMOBILISATIONS ET DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

12.1. Buts et objectifs de l'audit des immobilisations et des actifs incorporels

Le but de l'audit des immobilisations est de former une opinion raisonnable sur la fiabilité et l'exhaustivité des informations sur les immobilisations, reflétées dans les états financiers de l'organisation auditée et les explications qui y sont fournies.

Le but de l'audit des actifs incorporels est de former une opinion raisonnable sur la fiabilité et l'exhaustivité des informations les concernant, reflétées dans les états financiers de l'organisation auditée.

L'audit est effectué conformément à la loi sur l'audit et à la norme d'audit fédérale n ° 1 "L'objectif et les principes de base de l'audit des états financiers (comptables)".

Au cours de l'audit des immobilisations et des actifs incorporels, sauf disposition contraire du plan d'audit, les auditeurs peuvent également prendre en compte des domaines connexes de la comptabilité et des éléments de reporting.

Un audit des immobilisations, comme un audit des actifs incorporels, peut être réalisé en plusieurs étapes, notamment :

▪ définir le but et les objectifs de l'audit ;

▪ planification et élaboration d'un programme de travail d'audit ;

▪ Etablir un rapport d'audit (information écrite à la direction de l'entité auditée) ;

▪ élaboration de recommandations et de propositions d'optimisation comptable.

Pour atteindre l'objectif, l'auditeur doit :

1) évaluer le système de contrôle interne de l'organisation cliente ;

2) déterminer les méthodes de vérification ;

3) élaborer un programme de procédures d'audit sur le fond.

12.2. Évaluation du système comptable et de contrôle interne

Pour développer une approche efficace de l'audit des immobilisations et des actifs incorporels, au stade de la planification, une évaluation préliminaire du système de contrôle interne est effectuée, qui est confirmée ou ajustée lors de l'audit. Les procédures de test consistent à évaluer le système de contrôle interne, qui se compose de l'environnement de contrôle (attitude de la direction vis-à-vis du système de contrôle, de la création des conditions de contrôle), des contrôles et du système comptable.

Lors de l'évaluation du système de contrôle interne, l'auditeur doit :

▪ vérifier la disponibilité et la validité des documents administratifs fixant les modalités de comptabilisation des opérations liées aux mouvements des immobilisations et des actifs incorporels ;

▪ procéder à un examen de la procédure de documentation des faits de l'activité économique, étudier les plannings approuvés et documenter les organigrammes ;

▪ réaliser une analyse de la conformité du formulaire comptable utilisé ;

▪ vérifier la disponibilité des registres de comptabilité fiscale ;

▪ établir si la procédure établie pour l'établissement et la présentation des états financiers internes est respectée, résumer les informations sur la composition, l'ampleur et la nature des transactions de la période sous revue.

Pour apprécier la fiabilité du système comptable et de contrôle interne, l'auditeur peut recourir à des tests. Il est conseillé de séparer certains tests en blocs séparés (par exemple, l'exactitude du calcul des charges d'amortissement, etc.).

12.3. Plan et programme d'audit des immobilisations et des actifs incorporels

Lors de la planification d'un audit, tout d'abord, un programme de travail est établi, qui contient les caractéristiques juridiques et économiques de l'organisation, une liste des sources d'éléments probants, des tests du système de contrôle interne et des procédures d'audit. Les caractéristiques de l'organisation doivent inclure des informations sur le statut juridique, le degré d'équipement technique, la portée des activités, l'emplacement, la présence de relations commerciales, etc.

Il est conseillé d'inclure les procédures de contrôle suivantes dans le programme d'audit :

▪ vérifier le respect des conditions de classement des biens en immobilisations et en immobilisations incorporelles ;

▪ évaluation de la sécurité et vérification de la disponibilité (inventaire ou ses résultats) ;

▪ vérification des documents ;

▪ vérifier l'exactitude de la formation du coût initial (de remplacement) ;

▪ vérifier la validité et le montant des amortissements en comptabilité et en comptabilité fiscale ;

▪ vérifier les opérations avec les immobilisations dans le cadre des contrats de location conclus ;

▪ analyse et synthèse des résultats de l'audit.

12.4. Méthodes d'obtention d'éléments probants

L'auditeur obtient des éléments probants en utilisant les méthodes suivantes.

La base d'informations utilisée par l'auditeur lors du contrôle des immobilisations et des immobilisations incorporelles comprend :

▪ les principaux documents réglementaires régissant l'organisation comptable et fiscale ;

▪ arrêté sur la politique comptable de l'organisation ;

▪ les documents primaires d'enregistrement des transactions ;

▪ les registres de comptabilité des mouvements synthétiques et analytiques utilisés dans l'organisation ;

▪ états comptables.

Les opérations avec des immobilisations et des actifs incorporels peuvent être regroupées en trois groupes :

1) acquisition (réception);

2) processus d'exploitation (charge d'amortissement);

3) cession (radiation).

Déclaration sur la base de laquelle les états financiers sont préparés : 1. Existence / droits / exhaustivité

1. Assurez-vous que tous les actifs immobilisés (PP) et incorporels (IA) reflétés dans le reporting existent réellement.

2. Assurez-vous que les droits de l'organisation sont confirmés et non limités par les droits de tiers.

Proposition 2 : Existence/évaluation/représentation et divulgation

1. Assurez-vous que les immobilisations et les actifs incorporels répondent aux critères des actifs, c'est-à-dire qu'ils n'ont pas perdu leur capacité à apporter des avantages économiques à l'organisation.

2. Assurez-vous que toutes les immobilisations corporelles et incorporelles sont évaluées et reflétées dans les états financiers conformément à la politique comptable adoptée par l'organisation et à la législation en vigueur.

3. Assurez-vous que l'amortissement des immobilisations et des actifs incorporels est comptabilisé conformément à la politique comptable adoptée par l'organisation.

Énoncé 3. Occurrence/Mesure/Évaluation

1. Assurez-vous que toutes les immobilisations corporelles et immobilisations incorporelles acquises sont reflétées dans la comptabilité et le reporting dans l'évaluation correcte et dans la période de reporting appropriée.

2. Assurez-vous que toutes les dépenses et tous les revenus associés à la cession d'immobilisations et d'actifs incorporels se rapportent à la période de déclaration et sont correctement comptabilisés.

Proposition 4 : Représentation et divulgation

1. Assurez-vous que toutes les informations importantes sur les immobilisations et les actifs incorporels sont divulguées dans les états financiers.

12.5. Acquisition d'immobilisations

Conformément aux paragraphes 7 et 8 du PBU 6/01 "Comptabilité des immobilisations", approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 30.03.2001 n ° 26n, les immobilisations sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût d'origine, qui, lors de l'acquisition d'objets moyennant des frais, est reconnu comme le montant des coûts réels des organisations pour l'acquisition, la construction et la fabrication, à l'exception de la TVA et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).

Avant que l'objet ne soit accepté pour la comptabilisation sous le compte 01 "Immobilisations" conformément au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son utilisation, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° 08n, le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" est utilisé, qui est conçu pour résumer les informations sur les coûts de l'organisation dans des objets qui seront ensuite acceptés pour la comptabilité en tant qu'OS. Les frais d'acquisition sont reflétés au débit du compte 08, sous-compte 4-60 "Acquisition d'immobilisations", en correspondance avec le compte XNUMX "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs".

Le montant de la TVA due au vendeur est reflété au débit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises", sous-compte 19-1 "Taxe sur la valeur ajoutée sur l'acquisition d'immobilisations", en correspondance avec le compte 60. Lorsque rembourser la dette au vendeur en comptabilité une écriture est portée au débit du compte 60 et au crédit du compte 51 "Comptes de règlement".

L'auditeur doit obtenir la confirmation de la propriété des immobilisations, tout en tenant compte du fait que dans certains cas (par exemple, l'acquisition de bâtiments, d'entrepôts et d'autres objets immobiliers), l'enregistrement public du droit est requis. Conformément au paragraphe 41 du règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29.07.1998 juillet 34 n ° 2n, les coûts d'acquisition de locaux qui ne sont pas exécutés avec des documents confirmant l'enregistrement public des biens immobiliers dans les cas établis par la loi comprennent les investissements en capital inachevés. Pour l'enregistrement des droits sur les biens immobiliers, des frais sont facturés selon les montants établis par les entités constitutives de la Fédération de Russie (clause 11, article 21.07.1997 de la loi fédérale du 122 juillet XNUMX n ° XNUMX-FZ "sur l'enregistrement des droits par l'État à l'immobilier et aux transactions avec celui-ci »).

Après l'achèvement de tous les travaux préparatoires pour préparer les immobilisations à l'exploitation, en attribuant un numéro d'inventaire, sur la base de l'acte de mise en service pertinent, l'actif est accepté pour la comptabilisation en tant que partie des immobilisations, ce qui se reflète dans l'inscription au débit du compte 01 "Immobilisations" et le crédit du compte 08.

12.6. Location d'immobilisations

Les opérations d'acquisition d'immobilisations en crédit-bail sont désormais généralisées, ce qui est souvent associé à des fonds propres insuffisants. L'auditeur doit tenir compte de cet aspect, car il concerne directement la légitimité de refléter l'objet immobilisation comme faisant partie de ses fonds propres.

Ainsi, les relations juridiques des parties dans le cadre d'un contrat de crédit-bail (leasing) sont régies par le paragraphe 6 « Crédit-bail (leasing) » Ch. 34 "Loyer" du Code civil et la loi fédérale du 29.10.1998 octobre 164 n° 2-FZ "Sur le crédit-bail (leasing)". Conformément à l'art. Dans le cadre d'un contrat de location, le bailleur (bailleur) s'engage à acquérir la propriété du bien (objet loué) spécifié par le locataire (locataire) auprès du vendeur spécifié par lui et à fournir au locataire ce bien moyennant une redevance de possession et d'utilisation temporaires.

L'objet du bail transféré pour possession et utilisation temporaires au locataire est considéré comme la propriété du bailleur et est inscrit au bilan du bailleur ou du locataire d'un commun accord (clause 1, article 11, clause 1, article 31 de la loi fédérale n° 164-FZ).

Conformément au paragraphe 8 des Instructions sur la réflexion dans la comptabilisation des opérations dans le cadre d'un contrat de crédit-bail, approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 17.02.1997 février 15 n ° 08 (ci-après dénommées les Instructions), et les Instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations, si, aux termes de l'accord, le bien loué est inscrit au bilan du locataire, le coût du bien loué (moins la TVA) reçu par le preneur se traduit par le débit du compte 08 "Investissements en immobilisations", par exemple, le sous-compte 9-76 "Acquisition d'immobilisations dans le cadre d'un contrat de crédit-bail", en correspondance avec le crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers », par exemple le sous-compte 5-08 « Obligations locatives ». Lorsque le matériel loué est accepté pour être comptabilisé comme immobilisation, sa valeur est débitée du crédit du compte 08, sous-compte 9-01, au débit du compte 01 "Immobilisations", par exemple, sous-compte 1-76 "Biens reçus en vertu de un contrat de location ». La régularisation des loyers dus au bailleur dans ce cas est reflétée dans le débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte 5-76, en correspondance avec le compte 76, par exemple, sous-compte 6-9 "Dettes sur paiements de location » (clause 76 des Instructions ). Le remboursement de la dette sur les loyers est reflété dans le débit du compte 76, sous-compte 6-51, en correspondance avec le crédit du compte XNUMX "Comptes de règlement".

Le montant de la TVA due au bailleur est reflété au débit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" en correspondance avec le compte 76, sous-compte 76-5. Le montant de la TVA payé au bailleur dans le cadre du paiement de la location, l'organisation a le droit d'accepter pour déduction sur la base du sous-al. 1 p.2 art. 171 et alinéa 1 de l'art. 172 du Code des impôts car la dette envers le bailleur pour les loyers est remboursée.

Selon le paragraphe 11 des Instructions lors de l'achat d'un bien loué et de son transfert à la propriété du locataire sur le compte 01 "Immobilisations" entre les sous-comptes 01-1 et 01-2 "Immobilisations propres" et sur le compte 02 "Amortissement des immobilisations actifs" entre les sous-comptes 02-1 et 02-2 "Amortissement des immobilisations propres" sont effectuées des écritures internes liées au transfert des données du sous-compte de comptabilisation des biens reçus en location vers le sous-compte de comptabilisation des propres immobilisations.

Dans le même temps, le coût initial du bien faisant l'objet de la location, sur la base du paragraphe 1 de l'art. 257 du Code général des impôts, le montant des dépenses du bailleur pour son acquisition, sa construction, sa livraison, sa fabrication et sa mise en l'état dans lequel il est utilisable est comptabilisé, à l'exception des montants de taxes déductibles ou comptabilisés à titre de charges conformément au Code général des impôts.

En outre, sur une base mensuelle pendant la durée du contrat de location, dans le cadre des autres dépenses liées à la production et aux ventes, aux fins de l'imposition des bénéfices conformément au sous-al. 10 p.1 art. 264 et sub. 3 p.7 art. 272 du Code des impôts, les paiements de location (leasing) pour les biens loués (acceptés à la location) sont pris en compte. Si le bien reçu dans le cadre d'un contrat de leasing est comptabilisé par le locataire, les paiements de location (leasing) sont comptabilisés comme une charge moins les montants courus conformément à l'art. 259 TC pour cet amortissement immobilier.

En comptabilité fiscale, ainsi qu'en comptabilité, le coût initial de l'objet - l'objet du leasing ne change pas, car il est déterminé sur la base des coûts du bailleur pour l'acquisition de l'objet du leasing et ne dépend pas sur le montant des versements au titre du contrat de location (clause 1, article 257 du Code général des impôts).

12.7. Achat d'équipement nécessitant une installation

La comptabilisation du coût d'achat des équipements remis pour installation s'effectue de la manière prévue à l'article 3.1.3 du Règlement sur la comptabilisation des investissements à long terme. L'équipement acheté qui nécessite une installation est accepté pour la comptabilisation sous le débit du compte 07 "Équipement à installer" en correspondance avec le crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", au coût réel, qui dans ce cas est le montant payé à le fournisseur (hors TVA).

Le montant de TVA présenté par le fournisseur de matériel nécessitant une installation est reflété au débit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" en correspondance avec le crédit du compte 60.

L'organisation a le droit d'accepter ce montant de TVA pour déduction après l'achèvement de l'installation de l'équipement et son acceptation pour la comptabilisation dans le cadre des immobilisations à partir du moment spécifié au par. 2 p.2 art. 259 du Code des impôts (clause 6 de l'article 171, clause 5 de l'article 172 du Code des impôts), sous réserve de la disponibilité d'une facture et des documents confirmant le paiement effectif au fournisseur (clause 1 de l'article 172 du Code des impôts) .

Les équipements installés sont inclus dans les investissements en immobilisations, car la mise en service peut nécessiter des travaux et des essais supplémentaires. L'auditeur doit vérifier l'exactitude de la comptabilité analytique sur le compte 07, qui est tenu par les lieux de stockage des équipements et ses éléments individuels (types, marques, etc.), et déterminer s'il comprend des équipements utilisés dans les activités de production, mais non transféré inclus dans les immobilisations.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, le matériel acheté et installé est comptabilisé comme une immobilisation amortissable (clause 1 de l'article 256 du Code général des impôts), dont le coût initial est déterminé comme la somme des coûts de son acquisition, construction, sa fabrication, sa livraison et sa mise dans un état propre à son usage, à l'exception des montants de taxes déductibles ou comptabilisés en charges conformément au Code général des impôts (clause 1, article 257 du Code général des impôts).

12.8. Modernisation des immobilisations

L'auditeur peut rencontrer une situation où le coût initial des immobilisations est supérieur au coût contractuel de leur acquisition, cela peut être dû à la modernisation de l'installation. Les transactions de changement de coût doivent être correctement documentées et enregistrées sur la fiche d'inventaire. Une modification du coût initial des immobilisations dans lesquelles elles sont acceptées pour la comptabilisation, conformément aux paragraphes 14, 27 du PBU 6/01 "Comptabilisation des immobilisations", est autorisée en cas d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de reconstruction, de modernisation , liquidation partielle et réévaluation des immobilisations. Ainsi, les dépenses de l'organisation pour la modernisation de l'objet OS augmentent son coût initial. En comptabilité, les coûts de mise à niveau des immobilisations sont reflétés au débit du compte 08 "Investissements en actifs non courants" en correspondance avec les comptes de règlements avec les services ou fournisseurs concernés. Le coût de la modernisation effectuée sur le compte 08 est radié au débit du compte 01.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, des travaux d'achèvement, des équipements supplémentaires, la modernisation comprend les travaux provoqués par une modification de la destination technologique ou de service d'un équipement, d'un bâtiment, d'un ouvrage ou d'un autre objet d'immobilisation amortissable, d'une augmentation des charges et (ou) d'autres nouvelles qualités (clause 2 de l'article 257 du Code général des impôts) .

Il convient de tenir compte de l'augmentation possible de la durée de vie utile. La durée de vie utile des immobilisations mises à niveau n'est revue qu'en cas d'amélioration (augmentation) des indicateurs normatifs initialement adoptés du fonctionnement de l'installation à la suite de la modernisation (clause 20 PBU 6/01), cette prolongation de la période est le droit du contribuable. Pendant les années restantes de la durée d'utilité en comptabilité, les coûts de modernisation attribués à une augmentation du coût initial des immobilisations font l'objet d'un amortissement, qui est reflété dans la comptabilisation au crédit du compte 02 "Amortissement des immobilisations" en correspondance avec le débit des comptes de comptabilité analytique (art. 17 , 25 PBU 6/01, Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

Le montant de la TVA présenté par l'entrepreneur pour la modernisation effectuée, l'organisation a le droit d'accepter pour déduction s'il existe une facture et des documents confirmant le paiement effectif à l'entrepreneur après que les coûts de modernisation sont inclus dans le coût des immobilisations du moment spécifié au par. 2 p.2 art. 259 du Code des impôts (clause 6 de l'article 171, clause 1, 5 de l'article 172 du Code des impôts).

Selon le paragraphe 2 de l'art. 257 du code des impôts, les coûts de revalorisation d'un actif en comptabilité fiscale sont imputés à une augmentation de son coût initial, ainsi qu'en comptabilité.

12.9. Provision pour réparation des immobilisations

Conformément au paragraphe 72 du règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29.07.1998 juillet 34 n ° XNUMXn, afin d'inclure uniformément les dépenses futures dans les coûts de production ou de diffusion de la période de déclaration, une organisation peut créer des réserves pour la prochaine réparation des immobilisations .

Lors de la création d'une réserve, il est nécessaire de prendre en compte les exigences de l'art. 260 du code des impôts, selon lequel, afin d'assurer une prise en compte uniforme des dépenses de réparation des immobilisations sur deux ou plusieurs périodes fiscales, les contribuables ont le droit de constituer des réserves pour les réparations futures des immobilisations conformément à la procédure établie par l'art. 324 NK. Un contribuable constituant une réserve pour les dépenses de réparation futures doit calculer les déductions sur une telle réserve sur la base du coût total des immobilisations et des taux de déduction approuvés par le contribuable indépendamment dans la politique comptable à des fins fiscales.

Le coût total des immobilisations est déterminé comme la somme du coût initial de toutes les immobilisations amortissables mises en service au début de la période fiscale au cours de laquelle une réserve pour dépenses futures de réparation des immobilisations est constituée. Lors de la détermination des normes de déductions à la réserve pour dépenses futures de réparation d'immobilisations, le contribuable est tenu de déterminer le montant maximal des déductions pour la réserve pour dépenses futures de réparation d'immobilisations, en fonction de la fréquence de réparation des l'objet de l'immobilisation, la fréquence de remplacement des éléments de l'immobilisation (notamment, composants, pièces, structures) et le coût estimé desdites réparations. Dans le même temps, le montant maximal de la réserve pour les dépenses futures pour la réparation spécifiée ne peut pas dépasser la valeur moyenne des dépenses réelles pour les réparations qui se sont développées au cours des trois dernières années. Si un contribuable accumule des fonds pour effectuer des réparations d'immobilisations particulièrement complexes et coûteuses sur plusieurs périodes fiscales, le montant maximal des déductions à la réserve pour dépenses futures de réparation d'immobilisations peut être augmenté du montant des déductions pour le financement de la réparation déterminée relevant de la période fiscale correspondante conformément au barème desdits types de réparations, à condition qu'aucune réparation de ce type ou similaire n'ait été effectuée au cours des périodes fiscales précédentes.

Les dotations à la réserve pour les dépenses futures de réparation des immobilisations au cours de la période fiscale sont amorties en tant que dépenses par tranches égales le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) correspondante.

Lors de l'inventaire de la réserve pour réparation des immobilisations, les montants excédentaires sont extournés en fin d'année.

Lors de la vérification, l'auditeur doit être guidé par la norme d'audit fédérale n ° 21 "Particularités de l'audit des valeurs estimées", car le calcul des valeurs estimées, en fonction des spécificités d'un indicateur particulier, peut être simple ou complexe. Les calculs complexes peuvent nécessiter des connaissances spécialisées et un jugement professionnel.

Une estimation comptable peut faire partie d'un système comptable en cours ou d'un système qui ne fonctionne qu'à la fin d'une période comptable. Dans de nombreux cas, les estimations sont calculées à l'aide de formules et de ratios fondés sur l'expérience de l'entité auditée (par exemple, des taux d'amortissement standard pour un groupe d'immobilisations corporelles, un pourcentage standard du chiffre d'affaires pour calculer une réserve pour garantie future réparations et service de garantie pour les produits à vie). Dans de tels cas, la direction de l'entité doit revoir périodiquement les formules et les ratios, par exemple en réestimant la durée d'utilité résiduelle des actifs ou en comparant les résultats réels avec l'estimation et en ajustant la formule si nécessaire.

Si, en raison d'une incertitude ou d'un manque de données objectives, il est impossible de calculer des estimations adéquates, l'auditeur décide si, sur cette base, le rapport d'audit doit être modifié conformément à la norme fédérale d'audit n° 6.

12.10. Amortissement des immobilisations

Au cours de l'audit, l'auditeur doit obtenir la preuve de l'exactitude et de la validité des dotations aux amortissements sur les immobilisations. Pour ce faire, outre un coût initial déterminé de manière fiable, il doit s'assurer que le bien est correctement affecté au groupe de biens amortissables conformément au ch. 25 NC et l'exactitude des calculs arithmétiques de l'entité auditée. Selon le paragraphe 20 du PBU 6/01 "Comptabilisation des immobilisations", la durée de vie utile est déterminée par l'organisation pour chaque élément d'immobilisation lors de l'acceptation de cet élément pour la comptabilité.

Selon le paragraphe 17 du PBU 6/01, le coût des immobilisations est remboursé par amortissement selon l'une des méthodes prévues au paragraphe 18 du PBU 6/01.

L'accumulation des dotations aux amortissements d'un élément d'immobilisation commence le premier jour du mois qui suit le mois d'acceptation de cet élément en comptabilité, et s'effectue jusqu'au remboursement intégral de la valeur de cet élément ou à la radiation de cet élément à partir de comptabilité. La régularisation est effectuée quels que soient les résultats des activités de l'organisation au cours de la période de référence et est reflétée dans la comptabilité de la période de référence à laquelle elle se rapporte.

Pendant la durée de vie utile d'un élément d'immobilisation, l'accumulation des déductions pour amortissement n'est pas suspendue, sauf lorsqu'elle est transférée par décision du responsable de l'organisation à la conservation pour une période de plus de trois mois, ainsi que lors de la restauration du poste dont la durée excède 12 mois (PBU 6/01).

Ainsi, en comptabilité, les méthodes d'amortissement suivantes sont utilisées: linéaire, méthode d'amortissement du coût par la somme des nombres d'années de la durée de vie utile, méthode de l'amortissement décroissant, méthode d'amortissement du coût au prorata de le volume des produits (travaux, services). La comptabilité fiscale prévoit un amortissement selon des méthodes linéaires et non linéaires. En conséquence, le commissaire aux comptes doit vérifier l'exactitude du calcul et de l'imputation aux comptes de charges des montants d'amortissement en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Conformément au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, l'amortissement est reflété dans la comptabilité de l'organisation au crédit du compte 02 "Amortissement des immobilisations" en correspondance avec le débit des comptes de charges correspondants (20-29) ou 44 "Frais de vente".

La procédure de décompte fiscal des immobilisations amortissables mises en exploitation avant l'entrée en vigueur du ch. 25 "Impôt sur les sociétés" du Code des impôts, fixé par le paragraphe 1 de l'art. 322 du Code des impôts, selon lequel, pour les immobilisations spécifiées, l'organisation est tenue d'établir de manière indépendante leur durée de vie utile à compter du 1er janvier 2002, en tenant compte de la classification des immobilisations déterminée par le gouvernement de la Fédération de Russie et la durée d'utilité par groupes d'amortissement établie par l'art. 258 NK. En outre, cet alinéa détermine que quelle que soit la méthode choisie par le contribuable pour calculer l'amortissement des biens mis en exploitation avant l'entrée en vigueur du ch. 25 du Code des impôts, l'amortissement est calculé sur la base de la valeur résiduelle du bien spécifié.

L'auditeur doit noter que, dans certains cas, l'amortissement doit être suspendu :

1) sur les objets de l'actif immobilisé en conservation pendant une période de plus de trois mois ;

2) pour les installations modernisées et reconstruites pour une durée supérieure à 12 mois.

Aucun amortissement n'est pratiqué pour les logements, les aménagements extérieurs, les terrains et les aménagements de la nature.

La surestimation des taux d'amortissement conduit à une augmentation des coûts de l'entreprise et, par conséquent, à une sous-estimation des bénéfices imposables. L'auditeur est tenu d'évaluer la matérialité des violations identifiées, en tenant compte du niveau particulier de matérialité de ce poste de dépenses de l'entreprise et de refléter tous les faits révélés dans sa documentation de travail.

12.11. Cession d'immobilisations corporelles

Lors de l'audit de la cession d'immobilisations, il convient de prêter attention aux causes et aux modalités de cession de ces actifs. Cela est particulièrement vrai dans les cas où l'auditeur a certaines raisons de soupçonner la direction de l'entité auditée d'actes malhonnêtes. Cela peut se matérialiser par la vente d'un bien à un prix inférieur au résiduel ou très légèrement majoré aux salariés de l'organisation et de la direction.

Conformément aux instructions pour l'application du plan comptable des activités financières et économiques des organisations, lors de la comptabilisation, le montant du produit de la vente d'un actif est reflété en résultat opérationnel au crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses" sous-compte 91-1 "Autres revenus" .

Lorsque les immobilisations sont retirées du compte 01 "Immobilisations", un sous-compte "Retrait des immobilisations" peut être ouvert. Le coût de l'objet retiré est transféré au débit de ce sous-compte et le montant de l'amortissement cumulé est transféré au crédit.

L'auditeur doit vérifier la fin de l'accumulation des charges d'amortissement sur l'objet des immobilisations à partir du premier jour du mois suivant le mois de radiation de cet objet de la comptabilité (clause 22 du règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01 .

La vente d'un objet immobilisé sur le territoire de la Fédération de Russie est soumise à la TVA (clause 1, article 146 du Code des impôts). Dans le même temps, la base d'imposition de la TVA est déterminée conformément au paragraphe 1 de l'art. 154 NK.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, le produit des cessions est comptabilisé en produit des cessions, y compris les immobilisations, qui est déterminé sur la base de l'ensemble des recettes liées aux règlements des immobilisations cédées, exprimées en numéraire et (ou) en nature, diminuées taxes à la charge de l'acheteur (clause 1 article 248, alinéa 1, 2 article 249 du Code général des impôts).

Lors de la vente d'objets d'immobilisation, le contribuable a le droit de réduire le revenu de ces opérations de la valeur résiduelle de ces objets, déterminée conformément au paragraphe 1 de l'art. 257 du Code des impôts (signature 1 du paragraphe 1 de l'article 268 du Code des impôts).

Outre les faits de mise en œuvre des immobilisations, l'auditeur doit prêter attention au transfert d'immobilisations en tant que contribution au capital autorisé d'autres organisations. Dans ce cas, l'auditeur prête attention non seulement aux aspects législatifs de ces opérations, mais également aux types d'équipements transférés et à leur valeur pratique pour le processus de production de l'organisation, car cela peut être un facteur indiquant l'intention de l'entité auditée de réduire ou modifier les activités de production, et il est nécessaire d'évaluer la possibilité d'appliquer l'hypothèse de continuité d'exploitation de l'entité auditée.

12.12. Acquisition d'immobilisations incorporelles

Un audit d'immobilisations incorporelles (ci-après dénommées immobilisations incorporelles) diffère d'un audit d'immobilisations en ce que, dans ce cas, l'obtention de preuves sous la forme d'un inventaire devient plus légale, c'est-à-dire que l'auditeur est obligé d'obtenir la confirmation que cet l'objet peut être inclus dans les actifs incorporels et l'organisation a des droits légaux sur celui-ci.

La clause 3 PBU 14/2000 "Comptabilisation des immobilisations incorporelles", approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n ° 16.10.2000n du 91 octobre XNUMX, définit les conditions d'acceptation des actifs pour la comptabilisation en tant qu'immobilisations incorporelles.

Selon le paragraphe 3 de l'art. 257 du Code des impôts, les actifs incorporels sont les résultats de l'activité intellectuelle acquise et (ou) créée par le contribuable et d'autres objets de propriété intellectuelle (droits exclusifs sur ceux-ci) utilisés dans la production de produits (exécution de travaux, prestation de services) ou pour les besoins de gestion de l'organisation sur une longue durée (plus de 12 mois) et apportant des bénéfices économiques (revenus). Les immobilisations incorporelles sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût d'origine (clause 6 PBU 14/2000).

Le coût des immobilisations incorporelles créées par l'organisation elle-même est déterminé comme la somme des coûts réels de leur création, de leur fabrication, à l'exception des taxes, qui sont inclus dans les dépenses conformément au code des impôts (clause 3, article 257 du Code fiscal). Ainsi, le coût initial d'un actif incorporel en comptabilité fiscale correspondra dans ce cas au coût initial de cet actif, reflété en comptabilité.

Pour résumer les informations sur les coûts de l'organisation en objets qui seront ensuite acceptés pour la comptabilisation en tant qu'immobilisations incorporelles, le plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son utilisation, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° 08n, est destinée au compte 08 "Investissements dans des actifs non courants", sous-compte 5-XNUMX "Acquisition d'immobilisations incorporelles".

Le montant de la TVA due à la contrepartie est reflété dans le débit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" en correspondance avec le compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs".

Le coût initial généré des immobilisations incorporelles acceptées pour l'exploitation est débité du compte 08, sous-compte 08-5, au débit du compte 04 "Immobilisations incorporelles".

L'organisation a le droit d'accepter le montant payé de la TVA pour déduction sur la base de l'alinéa. 1 p.2 art. 171 du Code des impôts de la manière prescrite par le paragraphe 1 de l'art. 172 du CGI après prise en compte de l'actif concerné. Cette opération se traduit par la comptabilisation au crédit du compte 19 en correspondance avec le débit du compte 68 « Calculs sur taxes et redevances ».

12.13. Amortissement des immobilisations incorporelles

Le programme de vérification de l'amortissement des immobilisations incorporelles est similaire au programme de vérification de l'amortissement des immobilisations. Selon le paragraphe 14 du PBU 14/2000 "Comptabilisation des immobilisations incorporelles", approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 16.10.2000 octobre 91 n ° 15n, le coût des immobilisations incorporelles est remboursé par amortissement en utilisant l'un des méthodes spécifiées au paragraphe 14 du PBU 2000/17. La durée de vie utile est déterminée par l'organisation lors de l'acceptation d'un objet pour la comptabilité en fonction de la période d'utilisation prévue de cet objet, pendant laquelle l'organisation peut recevoir des avantages économiques (revenus) (clause 14 PBU 2000/XNUMX).

Les charges d'amortissement des immobilisations incorporelles sont reflétées dans la comptabilité de la période de reporting à laquelle elles se rapportent et sont imputées quels que soient les résultats des activités de l'organisation au cours de la période de reporting. Les charges d'amortissement des immobilisations incorporelles sont reflétées dans la comptabilité de l'une des manières suivantes: en accumulant les montants correspondants dans un compte séparé ou en réduisant le coût initial de l'objet (clauses 20, 21 PBU 14/2000). Pour résumer les informations sur l'amortissement accumulé lors de l'utilisation des actifs incorporels de l'organisation, le plan comptable fournit le compte 05 "Amortissement des actifs incorporels". Le montant de l'amortissement des immobilisations incorporelles est reflété dans la comptabilisation au crédit du compte 05 en correspondance avec les comptes de comptabilisation des coûts de production (frais de vente).

12.14. Procédures d'audit

A l'aide de procédures d'audit, la fiabilité des données comptables et de reporting est vérifiée. Lors de la détection de violations, l'auditeur détermine leur nature et leur essence, ainsi que le niveau de matérialité. Dans le même temps, l'auditeur décrit les procédures d'audit ou les méthodes de détection des violations, la procédure de constitution d'un échantillon d'audit lorsqu'elle est appliquée, c'est-à-dire justifie le caractère suffisant des éléments probants. Sur la base des résultats des procédures d'audit effectuées, l'auditeur peut élaborer des recommandations pour éliminer les erreurs de comptabilité et améliorer le système comptable.

La vérification de l'exactitude de la comptabilisation des immobilisations et des actifs incorporels peut être continue (avec un petit nombre d'objets) ou sélective.

La taille de l'échantillon pour le contrôle du solde des actifs immobilisés et incorporels et des transactions avec ceux-ci est déterminée sur la base d'une évaluation des risques d'audit effectuée au stade de la planification de l'audit. Au cours de l'audit, lors de l'affinement de l'évaluation du système de contrôle interne et du risque d'audit, la taille de l'échantillon peut être modifiée.

Si l'organisation possède un nombre suffisamment important d'objets, des méthodes d'échantillonnage statistique peuvent être utilisées lors de la vérification de l'équilibre des immobilisations et des actifs incorporels. Si le nombre d'objets n'est pas si grand, des méthodes non statistiques sont appliquées. Le nombre de transactions d'immobilisations (acquisitions et cessions) étant généralement faible, des méthodes d'échantillonnage non statistiques sont utilisées pour les transactions.

Lors d'un audit sélectif, l'auditeur doit d'abord diviser en sous-ensembles (stratifier) ​​l'ensemble des immobilisations afin que les éléments de tous les sous-ensembles puissent être sélectionnés pour vérification avec une probabilité égale.

Par exemple, l'ensemble des immobilisations d'une organisation peut être divisé en sous-ensembles selon les critères suivants :

▪ l'isolement territorial. L'échantillon devrait également inclure des immobilisations situées dans diverses divisions distinctes de l'organisation auditée ;

▪ caractéristiques de production. Pour un contrôle aléatoire, il est nécessaire de sélectionner des immobilisations utilisées à différentes étapes du processus de production dans l'organisation ou dans différentes industries, si l'organisation est multidisciplinaire. Par exemple, si une organisation extrait et traite des minéraux, l’échantillon doit inclure à la fois les immobilisations utilisées dans l’exploitation minière et les immobilisations utilisées dans le traitement des minéraux ;

▪ classification dans les rapports. Si le reporting classe les immobilisations en plusieurs groupes, par exemple les terrains, les bâtiments et structures, les machines et équipements, etc., il est nécessaire que l'échantillon comprenne les immobilisations reflétées sous chaque élément. L'auditeur peut décider de ne vérifier aucun élément de l'un des éléments de la classification des immobilisations s'il est nettement inférieur au niveau de matérialité et si d'éventuelles violations n'affecteront pas la fiabilité des états financiers de l'organisation dans son ensemble ;

▪ classement par groupes d'amortissement. Les immobilisations de l'organisation sont divisées en plusieurs groupes d'amortissement. L'échantillon doit inclure des immobilisations provenant de différents groupes d'amortissement ;

▪ d'autres classifications, en fonction des caractéristiques de l'organisation auditée.

La procédure de traçabilité vérifie le respect :

1) indicateurs des formulaires de déclaration comptable des immobilisations ;

2) les indicateurs de reporting et le Grand Livre ;

3) indicateurs du grand livre et registres de comptabilité synthétique et analytique.

Le rapprochement des indicateurs de reporting des immobilisations doit être formalisé par des documents de travail. Une vérification supplémentaire est effectuée sur la base des résultats du rapprochement des données du grand livre avec les indicateurs des registres de la comptabilité synthétique et analytique. Les données des fiches d'inventaire de la comptabilité synthétique des immobilisations sont vérifiées. L'auditeur peut vérifier la conformité des indicateurs de mouvement des immobilisations par groupes du formulaire n° 5 avec les données de la comptabilité analytique des fiches d'inventaire. A ce stade de l'audit, l'auditeur, à l'aide de la procédure de suivi, vérifie l'exactitude du reflet des données des pièces primaires dans les registres de la comptabilité analytique et synthétique, des écritures au grand livre. Cela lui permet de s'assurer que la transaction est correctement reflétée dans la comptabilité.

Étant donné que les actifs incorporels n'ont pas de forme physique, l'auditeur ne peut vérifier leur existence qu'en vérifiant les documents confirmant les droits de l'organisation sur les actifs incorporels concernés. Ces documents comprennent les certificats d'enregistrement de marque, les brevets, les certificats de modèle d'utilité, etc. L'auditeur peut prendre connaissance de ces documents auprès du service juridique de l'organisation ou d'autres services dont les fonctions incluent l'enregistrement des droits de l'organisation sur les actifs incorporels.

En outre, l'auditeur doit s'assurer que les droits de l'organisation sur les actifs incorporels acquis au cours des périodes précédentes et reflétés dans les états financiers à la fin de la période auditée ne sont pas perdus. L'auditeur peut s'en convaincre en interrogeant les avocats du client et sa direction sur l'existence d'un litige concernant les droits de l'organisation sur les actifs incorporels.

Il existe des actifs incorporels (brevets, certificats de modèle d'utilité, etc.) dont les droits, conformément à la loi, sont valables pendant une certaine période. Selon les documents de travail de l'année dernière, l'auditeur doit s'assurer que la validité des droits sur les actifs incorporels reflétés dans les états financiers de l'organisation n'a pas expiré à la fin de la période de référence.

La documentation des procédures d'audit effectuées lors de l'audit des immobilisations et des actifs incorporels est effectuée conformément à la norme d'audit fédérale n ° 2 "Documentation d'audit", aux recommandations méthodologiques "Documentation" (conformément à l'ISA) et aux normes internes de l'organisation d'audit .

Thème 13. AUDIT DES INVENTAIRES

13.1. Objectifs et composition du contrôle des inventaires et des procédures comptables

L'audit de l'inventaire a pour objet d'exprimer une opinion sur la fiabilité et l'exhaustivité de la traduction dans les états financiers des informations relatives à l'inventaire.

Lors de l'audit de l'inventaire, les auditeurs peuvent utiliser les recommandations méthodologiques pour la collecte d'éléments probants sur la fiabilité de l'inventaire dans les états comptables, qui sont approuvées par le Conseil d'audit du ministère des Finances de la Fédération de Russie, procès-verbal n° 22.04.2004 du 25 avril. , XNUMX.

Conformément au PBU 5/01 "Comptabilité des stocks", approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 09.06.2001 n ° 44n, les actifs suivants sont acceptés pour la comptabilisation en tant que stocks :

1) utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la fabrication de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

2) destinés à la vente ;

3) utilisé pour les besoins de gestion de l'organisation.

Produits finis - partie des stocks destinés à la vente (résultat final du cycle de production, actifs achevés par transformation (assemblage), dont les caractéristiques techniques et qualitatives sont conformes aux termes du contrat ou aux exigences d'autres documents, dans les cas établi par la loi).

Marchandises - partie de l'inventaire, acquise ou reçue d'autres personnes morales ou physiques et destinée à la vente.

L'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° XNUMXn "sur l'approbation du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application" prévoit la comptabilisation des stocks pour le comptes suivants :

▪ compte 10 « Matériaux » (selon les sous-comptes) ;

▪ compte 11 « Animaux de croissance et d'engraissement » ;

▪ le compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » ;

▪ le compte 15 « Acquisition et acquisition de biens matériels » ;

▪ compte 16 « Écarts de coût des biens matériels » ;

▪ compte 40 « Libération de produits, travaux, services » ;

▪ compte 41 « Biens » ;

▪ compte 42 « Marge commerciale » ;

▪ compte 43 « Produits finis ».

La comptabilisation hors bilan des actifs matériels est effectuée sur les comptes :

▪ le compte 002 « Actifs de stocks acceptés en garde » ;

▪ compte 003 « Matières acceptées pour transformation » ;

▪ compte 004 « Marchandises acceptées en commission ».

Dans les états financiers, les informations sur les stocks de l'organisation sont reflétées aux lignes 211 "Matières premières, matériaux et autres valeurs similaires" et 214 "Produits finis et biens destinés à la revente" du bilan (formulaire n ° 1). Les actifs matériels qui n'appartiennent pas à l'organisation sont reflétés dans les lignes 920 "Actifs d'inventaire acceptés pour garde" et 930 "Biens acceptés pour commission" du bilan (formulaire n ° 1). D'autres informations importantes sur la MPZ, prévues par le RAS actuel, sont divulguées dans la note explicative.

13.2. Critères d'obtention d'éléments probants lors d'un audit d'inventaire

Au cours de l'audit, les éléments probants sont recueillis selon les critères suivants.

Existence. Il est nécessaire de s'assurer que tous les inventaires reflétés dans le reporting existent réellement.

Droits et obligations. Il est nécessaire de s'assurer que les droits de l'organisation sur l'inventaire, reflétés dans le rapport, sont documentés et ne sont pas limités par les droits de tiers.

Émergence. Il est nécessaire de s'assurer que les opérations d'acquisition et de cession de stocks reflétées dans les écritures comptables ont bien eu lieu au cours de la période de reporting.

Complétude. Il est nécessaire de s'assurer qu'il n'y a pas d'inventaires qui auraient dû être reflétés dans la comptabilité et les rapports, mais qui n'y ont pas été reflétés.

Évaluation. Nécessaire:

a) s'assurer que les stocks sont reflétés dans la comptabilité et le reporting dans l'évaluation correcte : au coût réel ou à la valeur de marché, si celle-ci est inférieure au coût réel ;

b) s'assurer que la méthode d'évaluation des stocks lors de leur mise en production ou autrement de leur cession est appliquée conformément à la convention comptable adoptée par l'organisme.

La mesure. Il est nécessaire de s'assurer que l'acquisition et la cession de stocks sont comptabilisées dans l'évaluation correcte et dans la période de reporting appropriée.

Présentation et divulgation. Nécessaire:

a) s'assurer que les stocks sont correctement classés dans le reporting en matières premières et matériaux, produits finis, biens destinés à la revente ;

b) s'assurer que les transactions avec les stocks sont reflétées dans les registres comptables conformément à la réglementation régissant la procédure comptable en Fédération de Russie ;

c) s'assurer que toutes les informations importantes sur l'inventaire sont divulguées dans le rapport.

13.3. Étapes de la collecte des éléments probants

La collecte des éléments probants s'effectue par la mise en œuvre de procédures d'audit, qui se déroulent en trois étapes :

1) Procédures de préparation et de planification des audits :

▪ vérifier les soldes initiaux ;

▪ vérifier la conformité des balances comptables et des états financiers analytiques et synthétiques ;

▪ évaluation de l'applicabilité de la méthode comptable choisie par l'organisation et analyse de l'exactitude et de la cohérence de son application ;

▪ tester le système de contrôle interne ;

▪ Identification des domaines prioritaires d'inspection en fonction des caractéristiques des activités de l'organisation cliente. Les procédures de préparation et de planification d'un audit sont complétées par la construction d'un échantillon d'audit ;

2) les procédures effectuées lors de l'examen quant au fond. Les procédures listées dans cette section sont réalisées séparément pour chacun des groupes de stocks (matériaux, contenants, produits finis, marchandises) :

▪ vérifier l'exactitude de l'inventaire des stocks de l'organisation et le reflet des résultats des stocks dans la comptabilité ;

▪ observation de l'inventaire et, si impossible, participation à l'inventaire de l'échantillon de contrôle ;

▪ vérification des preuves documentaires de la propriété de l'usine pétrolière et gazière ;

▪ analyse des documents confirmant la charge des droits de propriété sur l'usine pétrolière et gazière ;

▪ analyse du mouvement des MPZ ;

▪ vérifier les pièces justificatives des transactions liées aux mouvements de stocks reflétés en comptabilité :

▪ vérifier l'exactitude des documents ;

▪ vérifier l'exhaustivité des pièces justificatives des transactions commerciales ;

▪ vérifier l'exhaustivité de la réflexion des opérations sur stocks en comptabilité ;

▪ vérifier l'exactitude de l'évaluation de l'inventaire ;

▪ vérifier la bonne constitution du coût des stocks lors de leur acquisition (fabrication) ;

▪ vérifier l'exactitude de l'évaluation des stocks lors de leur cession ;

▪ vérifier l'exactitude de la prise en compte des transactions avec les stocks en comptabilité ;

▪ vérifier l'exhaustivité des informations fournies sur les stocks dans les comptes ;

3) procédures finales :

▪ analyse des erreurs identifiées lors de l'audit et de leur impact sur la fiabilité des états financiers ;

▪ formation de l'opinion de l'auditeur sur la fiabilité des indicateurs d'inventaire dans les états financiers.

13.4. Méthodes d'obtention d'éléments probants

Lors de la réalisation d'un audit des opérations de comptabilité et de sécurité des articles en stock (ci-après dénommés inventaire et matériaux), les méthodes et techniques suivantes sont utilisées: inventaire, recalcul, confirmation, vérification du respect des règles de comptabilisation des transactions commerciales individuelles , interrogatoire oral, vérification de documents, repérage, procédures analytiques.

L'inventaire est utilisé pour confirmer la disponibilité réelle des biens et des matériaux. Lors d'un audit, les auditeurs peuvent réaliser eux-mêmes un état des lieux ou observer le processus de sa réalisation.

Le recalcul est utilisé pour confirmer la fiabilité des calculs arithmétiques des biens et matériaux, leur conformité avec la valeur reflétée dans les documents primaires et dans les registres comptables.

La confirmation est utilisée pour obtenir des informations sur le reflet correct dans la comptabilité des transactions commerciales et la réalité des soldes sur les comptes comptables des biens et matériaux.

Le contrôle du respect des règles de comptabilisation des transactions commerciales individuelles permet de contrôler le travail comptable effectué par le service comptable et la correspondance des comptes pour les mouvements de marchandises et de matériaux.

Une enquête orale est utilisée dans le cadre de l'obtention de réponses au questionnaire de l'auditeur sur une évaluation préliminaire de l'état de la comptabilité des stocks, ainsi que dans le processus de vérification lors de la clarification auprès de spécialistes de certaines dispositions de transactions commerciales terminées qui sont douteuses ou peu claires .

La vérification des documents est utilisée par l'auditeur pour confirmer l'exactitude de la comptabilité de la réception et de la dépense des biens et matériaux, l'exhaustivité et la rapidité de leur réflexion dans les registres comptables, la validité de leur évaluation (contrôle mutuel des documents).

Le suivi est utilisé au cours des opérations de contrôle reflétées dans la comptabilité primaire, dans les journaux de commandes, les états, le grand livre et les états financiers. Dans le même temps, une attention particulière est portée à l'exactitude de la correspondance des comptes, à la correspondance des montants des chiffres d'affaires et des soldes dans les registres de la comptabilité synthétique et analytique.

Des procédures analytiques sont utilisées pour comparer la disponibilité des biens et matériaux à différentes périodes, les données du rapport sur leur mouvement avec les données comptables, évaluer les ratios entre divers éléments du rapport et les comparer avec les données des périodes précédentes.

Les procédures d'audit sont divisées en celles menées avant l'inventaire, pendant l'inventaire et après celui-ci. Préalablement à l'inventaire, l'auditeur demande des documents sur les résultats des inventaires précédents, analyse les évolutions structurelles et quantitatives des stocks, reçoit des informations sur les lieux de stockage des stocks, ainsi que sur l'organisation des travaux d'inventaire.

L'auditeur peut être présent à l'inventaire effectué par les employés de l'organisation auditée dans les derniers jours de l'année de référence ou dans les premiers jours de l'année suivante. Cependant, si l'inventaire a été effectué à une date intermédiaire, l'auditeur doit suivre la réception et l'élimination des stocks au cours de la période qui s'est écoulée entre le moment de l'inventaire et la date de reporting. Dans ce cas, un rapprochement sélectif des documents factures, factures, déclarations douanières, etc. avec les données comptables est effectué.

Parfois, pour plusieurs raisons, il n'est pas possible de faire un inventaire. Par exemple, lorsqu'au moment de la conclusion du contrat d'audit, l'inventaire de fin d'année a déjà été réalisé par le client et qu'il refuse de le refaire, ou lorsque l'inventaire est assez onéreux. Dans ce cas, l'auditeur peut appliquer des méthodes mathématiques qui permettent, avec une certaine probabilité, d'estimer le montant des réserves. Il peut arriver que le client ne veuille pas faire un état des lieux complet, mais, à la demande de l'auditeur, procède à un état des lieux d'une partie des biens et matériels.

Des enquêtes orales par l'auditeur du personnel du client sur tous les changements dans la structure de gestion et dans les systèmes comptables et de contrôle interne, dont le contenu et les résultats sont consignés dans les documents de travail, peuvent être suffisamment informatives.

13.5. Planification de l'audit des stocks

La planification, étape initiale de l'audit conformément aux normes fédérales d'audit n° 3 "Planification de l'audit", prévoit la préparation d'un plan général et d'un programme d'audit. Dans le plan général, les types de travail et le calendrier de l'audit sont indiqués, dans le programme - les types et la séquence de mise en œuvre des procédures d'audit, la période de leur mise en œuvre, les exécutants, les documents de travail. Le contenu du plan général et du programme d'audit dépendra des spécificités de l'entreprise auditée. Au cours de l'audit, l'auditeur doit établir :

▪ la réalité de la présence et de l'existence de MPZ (à travers la participation à l'inventaire ou l'évaluation de ses résultats) ;

▪ si toutes les transactions sur stocks qui doivent être reflétées dans les comptes comptables y sont effectivement présentées (vérification documentaire) ;

▪ si l'organisation est considérée comme propriétaire de tous les stocks, c'est-à-dire s'il existe des droits de propriété sur ceux-ci, et les montants reflétés comme dettes sont des dettes (aspect juridique de la vérification) ;

▪ l'exactitude de l'évaluation des stocks et des obligations y afférentes ;

▪ si les principes de la comptabilité des stocks ont été correctement sélectionnés et appliqués.

La base d'informations pour vérifier le MPZ est :

1) les documents réglementaires relatifs à la réception, la comptabilisation, le stockage et la libération des actifs matériels ;

2) bilan ;

3) Grand livre général ;

4) ordonnance sur la politique comptable ;

5) documents primaires pour l'enregistrement des opérations avec inventaire ;

6) registres pour la comptabilisation des inventaires.

13.6. Audit de la bonne comptabilité des matières

En comptabilité, les matériaux sont comptabilisés conformément aux instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n ° 31.10.2000n du 94 octobre 2, et clauses 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "Comptabilité des stocks" , approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 44 n ° 10n, sur le compte XNUMX "Matériaux" au coût réel.

Dans le même temps, les matériaux sont acceptés pour comptabilisation au coût réel, qui est le montant des coûts réels de l'organisation pour leur acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de La fédération Russe). La composition des coûts réels comprend également le coût du paiement des intérêts sur les fonds empruntés, s'ils sont impliqués dans l'achat de stocks (matériaux) et sont effectués avant la date de dépôt des stocks dans l'entrepôt de l'organisation (clause 6 PBU 5 /01).

Conformément au paragraphe 68 des Directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie n° 28.12.2001n du 119 décembre XNUMX, le coût réel des matériaux achetés moyennant des frais comprend :

1) le coût des matériaux aux prix contractuels ;

2) les frais de transport et d'approvisionnement ;

3) les frais de mise en état des matériaux dans lesquels ils sont aptes à être utilisés aux fins envisagées par l'organisation.

Dans le même temps, les frais de transport et d'approvisionnement comprennent les frais de transport, ainsi que les frais de stockage des matériaux sur les lieux d'achat (clause 70 des directives).

Les stocks appartenant à l'organisation, mais en cours de route ou transférés à l'acheteur sous caution, sont pris en compte en comptabilité dans l'évaluation prévue au contrat, avec clarification ultérieure du coût réel. À notre avis, de la même manière, il convient de prendre en compte les matériaux dont la propriété est passée à l'organisation avant qu'ils ne soient effectivement reçus.

13.7. Caractéristiques de l'audit dans l'organisation de la comptabilisation des stocks aux prix comptables

Si, selon la politique comptable de l'organisation, la comptabilité des stocks est effectuée aux prix comptables en utilisant les comptes 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels" et 16 "Écart dans le coût des actifs matériels", alors les informations sur leur acquisition sont reflétées dans comptabilité conformément aux instructions d'utilisation du plan comptable sur le compte 15. Le débit du compte 15 comprend les coûts réels liés à l'acquisition des stocks, en correspondance avec le crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs". Dans le crédit du compte 15 en correspondance avec le débit du compte 10 "Matériaux", la valeur comptable des stocks effectivement reçus par l'organisation et crédités est radiée. Le montant de la différence (écart) entre le coût des stocks acquis, calculé dans le coût réel d'acquisition, et les prix comptables est débité du compte 15 au compte 16. La procédure décrite pour comptabiliser les écarts est également établie dans les clauses 83, 85 des directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28.12.2001 décembre 119 n ° XNUMXn.

Le débit du compte 15 comprend les coûts réels liés à l'achat de marchandises, en correspondance dans ce cas avec le crédit du compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs". Le montant de la différence entre le coût des biens achetés, calculé dans le coût réel de l'acquisition, et le prix comptable est débité du compte 15 au compte 16.

Les différences accumulées sur le compte 16 "Écart dans la valeur des actifs matériels" conformément aux instructions pour l'utilisation du plan comptable sont radiées au débit du compte de comptabilisation des frais de vente ou d'autres comptes pertinents.

Selon sous. "c" la clause 80 des directives n ° 119n peut être utilisée comme prix comptables planifiés et estimés, qui sont développés et approuvés par l'organisation en fonction du niveau du coût réel des stocks correspondants et sont destinés à être utilisés dans le cadre de la organisme.

Dans les organisations qui tiennent des registres des stocks aux prix prévus et estimés, une étiquette de nomenclature-prix est élaborée de la manière établie à la clause 81 des directives n ° 119n.

Conformément aux instructions pour l'application du plan comptable et à la clause 86 des directives n ° 119n, les écarts de coût des matières premières liés aux matières premières mises en production font l'objet de radiations mensuelles sur des comptes comptables qui reflètent la consommation des matières premières correspondantes.

13.8. Acquisition de stocks libellés en devises étrangères

Conformément aux clauses 4, 5, 6 PBU 3/2000 "Comptabilité des actifs et passifs d'une organisation dont la valeur est exprimée en monnaie étrangère", approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 10.01.2000 Non .2n, la valeur des actifs et des passifs, exprimée en devises étrangères, reflétée dans la comptabilité et les rapports est sujette à conversion en roubles au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, en vigueur à la date de la transaction en devises étrangères. Lors de l'importation de stocks, la date de la transaction est la date du transfert de propriété à l'importateur des stocks importés (annexe au PBU 3/2000).

Le montant de la différence résultant de l'écart du taux d'achat par un agent de devises étrangères par rapport au taux officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie, établi à la date d'achat de cette devise, peut être reflété dans la comptabilité du organisation dans le cadre des dépenses de fonctionnement (clause 11 PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 mai 33 n ° 91n). Cette opération se traduit dans les écritures comptables au débit du compte 91 "Autres produits et charges", sous-compte 2-XNUMX "Autres charges", en correspondance avec le crédit du compte des règlements avec le mandataire.

Les opérations impliquant l'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie sont reconnues comme objet d'imposition à la TVA (paragraphe 4, clause 1, article 146 du Code des impôts). Dans ce cas, la base d'imposition est déterminée de la manière prescrite par le paragraphe 1 de l'art. 160 NK, art. 117 savoirs traditionnels. En comptabilité, le montant de la TVA à payer à l'autorité douanière est reflété dans le débit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" en correspondance avec le crédit du compte 68. L'organisation a le droit d'accepter le montant de la TVA effectivement payé lors de l'importation de matériaux sur le territoire douanier de la Fédération de Russie déductible (clause 2, article 171 du Code fiscal) après l'enregistrement des actifs matériels importés et s'il existe des documents confirmant le paiement effectif de la TVA (clause 1 de l'article 172 du Code fiscal Code).

13.9. Coût des matériaux

Aux fins de la comptabilité fiscale conformément au sous. 1 p.1 art. 254 du Code des impôts, les coûts d'achat des matériaux utilisés dans la fabrication des produits sont inclus dans les coûts des matériaux. Le coût des articles de stock inclus dans les dépenses de matériel est déterminé en fonction de leurs prix d'achat (hors montants des taxes déductibles ou incluses dans les dépenses conformément au Code général des impôts), y compris les droits et taxes de douane à l'importation, les frais de transport et autres frais liés à l'acquisition d'éléments d'inventaire (alinéa 2 de l'article 254 du Code général des impôts).

Il convient de noter que la terminologie de la fiscalité et de la comptabilité a été harmonisée. En comptabilité, la procédure d'enregistrement des coûts des matériaux est réglementée par le PBU 5/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09.06.2001 n ° 44n, et les directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des finances de la Russie du 28.12.2001 n ° 119n. Dans la comptabilité fiscale, le terme "valeurs matérielles et de production" était utilisé à des fins similaires. Depuis le 1er janvier 2005, la législation fiscale applique le concept utilisé à des fins comptables - "inventaire".

Au paragraphe 2 de l'art. 254 du Code des impôts a clarifié la procédure de formation du coût des stocks. A partir de 2006, il est déterminé sur la base des prix d'achat des stocks, hors TVA et droits d'accises, à l'exception des cas prévus par le Code général des impôts. Les autres taxes et redevances (par exemple, droits et redevances de douane) payées lors de l'achat de stocks sont prises en compte dans leur coût. Le coût des stocks comprend toujours les commissions aux organismes intermédiaires, les frais de transport et les autres frais liés à l'acquisition des stocks.

Les coûts de maintenance de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation ne sont pas inclus dans le coût de l'inventaire. Ils sont inclus dans la composition des coûts indirects conformément au paragraphe 2 de l'art. 318 NK.

Les frais de transport pour la livraison des biens matériels sont pris en compte lors de la formation du coût de l'inventaire (clause 2 de l'article 254 du Code général des impôts). En cas de livraison de matériaux par le propre atelier de transport, l'évaluation de ces prestations est effectuée en tenant compte de l'évaluation des produits finis (travaux, services) conformément à l'art. 319 NK. Ceci est indiqué au paragraphe 4 de l'art. 254 NK. Toutefois, les prestations du service transport peuvent être associées à l'acquisition de plusieurs types de valeurs matérielles, auquel cas le montant des dépenses est réparti entre les valeurs matérielles au prorata de tout critère justifié pour ce cas.

Les coûts d'acquisition de travaux et de services de nature productive exécutés par des tiers sont inclus dans les coûts indirects. Dans le même temps, le montant des dépenses indirectes pour la production et la vente, effectuées au cours de la période de déclaration (fiscale), est entièrement lié aux dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours, en tenant compte des exigences prévues par la loi fiscale. Code.

La partie qui reçoit un bien à titre gratuit reflète sa valeur comme faisant partie des revenus hors exploitation sur la base des prix du marché, à condition que les dispositions de l'art. 251 NK.

La date d'exécution des dépenses matérielles est la date de transfert à la production des matériaux - en termes de matériaux attribuables aux biens (travaux, services) produits (clause 2 de l'article 272 du code des impôts). Les frais en question sont qualifiés de frais directs sur la base du paragraphe 1 de l'art. 318 NK.

13.10. Transfert de matières premières pour transformation

En comptabilité, le transfert de matières premières à transformer se traduit par l'écriture sur les sous-comptes du compte 10 "Matières": au crédit du sous-compte 10-1 "Matières premières" en correspondance avec le débit du sous-compte 10-7 "Matières transférées pour le traitement" (Instructions pour l'application du plan comptable de la comptabilité comptable des activités financières et économiques des organisations).

Le coût du traitement des matières premières effectué par un organisme tiers est également considéré comme un coût matériel, mais fait référence aux coûts indirects (paragraphe 6, clause 1, article 254, article 318 du code des impôts).

Les coûts de paiement pour le traitement des matières premières sont inclus dans le calcul de l'assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu dans son intégralité au cours de la période de déclaration au cours de laquelle l'acte de traitement achevé est signé, et dans la formation du bénéfice comptable, ces coûts sont inclus dans la production et la vente de produits finis, c'est-à-dire dans les périodes de déclaration ultérieures. Par conséquent, dans l'organisation de la période de déclaration au cours de laquelle le résultat du travail sur le traitement des matières premières est accepté, il existe des différences entre la valeur des bénéfices comptables et imposables.

13.11. Comptabilité des marchandises

Les marchandises conformément à la clause 2 PBU 5/01 "Comptabilité des inventaires", approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 09.06.2001 n ° 44n, sont considérées comme faisant partie de l'inventaire de l'organisation, acquises ou reçues d'autres entités juridiques entités et particuliers et destinés à la vente.

Les biens achetés sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel, qui dans ce cas est le montant payé au vendeur des biens, hors TVA (clauses 5, 6 PBU 5/01). Le montant de la TVA payé au vendeur lors de l'achat de biens, l'organisation a le droit d'accepter pour déduction sur la base du sous. 2 p.2 art. 171 du CGI dans les conditions prévues au paragraphe 1 de l'art. 172 NK.

Conformément au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, les biens sont comptabilisés sur le compte 41 "Biens".

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 424 du Code civil, une modification de prix après la conclusion du contrat est autorisée dans les cas et aux conditions prévus par le contrat, la loi ou de la manière prescrite par la loi.

Le montant du paiement et (ou) des comptes fournisseurs est déterminé en tenant compte de toutes les remises (capes) accordées à l'organisation conformément à l'accord (clause 6.5 PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n° 33n).

La vente de biens (à l'exception des opérations visées au paragraphe 3 de l'article 39 du CGI) est reconnue comme objet de TVA (alinéa 1 du paragraphe 1, alinéa 2 de l'article 146 du CGI).

13.12. Audit de la sortie et de la vente des produits finis

Le cycle de production et de vente des produits finis est la partie principale de l'activité d'une entreprise industrielle. Dans ce cycle, des indicateurs importants pour les utilisateurs des états financiers tels que le produit des ventes, le coût des marchandises vendues et le bénéfice (perte) sur les ventes sont formés. Ils reflètent l'efficacité de l'activité principale d'une entité économique, sa capacité à élargir sa gamme de production, à répondre aux besoins sociaux et matériels de l'équipe, à remplir ses obligations envers le budget et d'autres organisations.

La vérification de l'organisation de la comptabilité pour la sortie et la vente des produits finis fait référence à l'un des types de prestations d'audit fournies par un cabinet d'audit dans le cadre de missions particulières conformément à une convention établie avec une entité économique, ou fait partie de l'audit général.

Le contrôle des opérations de libération et de vente des produits finis a pour objectif d'évaluer objectivement l'exhaustivité, l'actualité et la fiabilité de la comptabilisation et de la communication des indicateurs de produit des ventes, du coût des marchandises vendues, des frais de gestion et commerciaux et du résultat des ventes. . Dans le même temps, un ensemble de tâches interdépendantes est résolu dans le processus d'audit :

▪ analyse la politique comptable de l'entreprise en termes de réglementation de la procédure d'organisation de la comptabilité de la production et de la vente des produits finis conformément à la législation en vigueur et aux spécificités du secteur ;

▪ la discipline contractuelle est contrôlée conformément à la loi ;

▪ l'exactitude de la documentation des opérations de production et de vente des produits est vérifiée ;

▪ la procédure de comptabilisation et d'amortissement des coûts de production et de vente des produits finis est à l'étude ;

▪ l'exhaustivité, la ponctualité et la fiabilité de la réception des produits finis dans l'entrepôt, de leur libération et de leur vente aux clients sont évaluées ;

▪ analyse l'exactitude et la légalité de l'organisation d'une comptabilité analytique et synthétique des opérations liées au mouvement des produits finis ;

▪ surveille le respect des lois fiscales concernant la taxation des transactions de vente de produits finis.

Lors de l'élaboration d'un programme d'audit, le système de contrôle interne d'une entité économique est évalué en termes de fiabilité, de qualité et de degré de confiance au moyen d'une procédure de test réalisée sur la base des dispositions de la Norme fédérale d'audit « Étude et évaluation de la comptabilité et systèmes de contrôle interne lors de l'audit ». Les résultats de l'évaluation des systèmes comptables et de contrôle interne du cycle de production et de vente des produits finis s'appuient sur le contenu des enjeux et objets d'étude, la liste des procédures d'audit et sont donnés sous forme de tests de vérification. Les tests de vérification de l'état du système de contrôle interne et de comptabilisation du cycle de production et de vente des produits finis sont donnés avec la plus grande probabilité de les utiliser dans les travaux pratiques. Le contenu des réponses et les conclusions de l'auditeur sont arbitraires, compte tenu des violations les plus courantes d'un tel plan dans l'organisation de la comptabilité et de l'audit interne.

L'audit du workflow est effectué sur des bases formelles (respect d'un formulaire standard unifié, présence de toutes les mentions, signatures, cachets, dates, numéros de documents) et sur le fond des opérations reflétées (légalité, opportunité, fiabilité, arithmétique contrôle des montants et des résultats). Les principales pièces comptables contrôlées par l'auditeur, reflétant le mouvement des produits finis, sont inscrites dans le document de travail de l'auditeur.

Audit de la comptabilité des produits finis au coût standard. L'organisation peut comptabiliser les produits finis au coût standard. Conformément aux instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations dans les organisations comptabilisant la production au coût standard et utilisant le compte 40 "Production de produits (travaux, services)", le débit de ce reflète le coût réel de production des produits sortis de la production en correspondance avec les comptes de comptabilité analytique (dans ce cas, le compte 20 "Production principale"). Le crédit du compte 40 reflète le coût standard (prévu) des produits manufacturés en correspondance avec le compte 43 "Produits finis".

En comparant le chiffre d'affaires débiteur et créditeur sur le compte 40 le dernier jour du mois, l'écart entre le coût de production réel des produits manufacturés et le coût standard (prévu) est déterminé. Le dépassement de coût identifié, c'est-à-dire l'excédent du coût réel sur le coût standard (prévu), est débité du compte 40 « Production de produits (travaux, services) » au débit du compte 90 « Ventes » avec une écriture supplémentaire. Le compte 40 est clôturé mensuellement et n'a pas de solde à la date de clôture. Ainsi, le montant total de l'écart du coût réel des produits finis par rapport à la norme est amorti sur le coût des ventes, que la totalité de la production ait été vendue ou non.

13.13. Inventaire des stocks

Selon le paragraphe 1 de l'art. 12 de la loi fédérale du 21.11.1996 novembre 129 n ° 13.06.1995-FZ "sur la comptabilité", la procédure et les conditions de réalisation d'un inventaire sont déterminées par le chef d'entreprise, à l'exception des cas où un inventaire est obligatoire. Les directives pour l'inventaire des biens et des obligations financières ont été approuvées par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 49 juin XNUMX n ° XNUMX.

Les résultats de l'inventaire sont documentés dans les formulaires approuvés par les résolutions du Goskomstat de Russie du 18.08.1998 n ° 88 et du 27.03.2000 n ° 26.

Afin de refléter les données obtenues lors de l'inventaire de la disponibilité réelle des articles en stock dans les lieux de stockage et à toutes les étapes de leur mouvement dans l'organisation, la liste d'inventaire des articles en stock sous la forme n ° les actifs matériels reflétés dans la comptabilité sont également soumis à l'inclusion dans la liste d'inventaire spécifiée.

Biens excédentaires identifiés lors de l'état des lieux, conformément au sous. "a" la clause 28 du règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29.07.1998 juillet 34 n ° XNUMXn, est comptabilisée à la valeur de marché à la date de la inventaire, et le montant correspondant est crédité aux résultats financiers d'une organisation commerciale.

Selon le paragraphe 20 de l'art. 250 du Code des impôts, les revenus hors exploitation du contribuable sont reconnus, en particulier, les revenus sous la forme du coût des stocks excédentaires et d'autres biens qui sont identifiés à la suite de l'inventaire. Paragraphe 5 de l'art. 274 du Code des impôts établit que les revenus hors exploitation perçus par le contribuable en nature sont pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition sur la base du prix de transaction, en tenant compte des dispositions de l'art. 40 NK. En d'autres termes, le résultat hors exploitation est déterminé sur la base des prix courants du marché.

Le compte 91 "Autres produits et charges", le sous-compte 91-1 "Autres produits" sont destinés à comptabiliser les biens qui se sont avérés excédentaires d'après les résultats de l'inventaire.

Lors de la détermination des produits et charges selon la méthode de la comptabilité d'exercice, la date de comptabilisation des produits hors exploitation sous la forme du coût des matériaux excédentaires est la date de réception de ces excédents (par analogie avec le paragraphe 1 de la clause 4 de l'article 271 du Code des impôts), qui est établi par une ordonnance de crédit sous la forme n ° M-4 "Ordonnance de crédit ", approuvée par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 30.10.1997 octobre 71 n ° XNUMXa.

13.14. Audit des formulaires de déclaration

La vérification de l'exhaustivité de la divulgation des informations sur l'inventaire dans les états financiers comprend la procédure suivante.

Lors de l'analyse des états financiers présentés, vous devez vous assurer :

1) que les stocks sont correctement classés dans le reporting en matières premières et matériaux, produits finis et biens destinés à la revente ;

2) les données comptables de l'inventaire correspondent aux données du bilan (formulaire n° 1).

La note explicative doit divulguer les informations essentielles suivantes sur la MPZ :

▪ sur les méthodes d'évaluation des produits de santé par leurs groupes ;

▪ conséquences des changements dans les méthodes d'évaluation de la MPZ ;

▪ le coût des stocks donnés en garantie ;

▪ le montant et l'évolution des réserves pour réduire la valeur des stocks conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28.12.2001 décembre 119 n° XNUMXn « sur l'approbation des lignes directrices pour la comptabilisation des stocks » ;

▪ informations sur les segments conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27.01.2000 janvier 11 n° 12n « Sur l'approbation du Règlement comptable « Informations par segments » (PBU 2000/XNUMX) » ;

▪ informations sur les faits conditionnels de l'activité économique avec inventaires conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28.11.2001 novembre 96 n° 8n « Sur l'approbation du règlement comptable « Faits conditionnels de l'activité économique » PBU 01/XNUMX » ;

▪ des informations sur les événements postérieurs à la date de clôture qui affectent l'état de l'inventaire conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25.11.1998 novembre 56 n° 7n « Sur l'approbation du règlement comptable « Événements postérieurs à la date de clôture " (PBU 98/XNUMX) ";

▪ informations sur les transactions avec les personnes affiliées conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13.01.2000 janvier 5 n° 11n « Sur l'approbation du règlement comptable « Informations sur les entités affiliées » PBU 2000/XNUMX ».

Toutes les conclusions et remarques de l'auditeur sont systématisées dans des documents de travail, le niveau d'influence sur la fiabilité des états financiers est calculé par comparaison avec le niveau de matérialité préalablement déterminé, et un rapport (information écrite) est établi sur la base des résultats de l'audit.

THÈME 14. AUDIT DES INVESTISSEMENTS FINANCIERS

14.1. Prérequis de vérification

Les organisations russes investissent des liquidités gratuites pour participer à la gestion de tiers ou pour obtenir un retour sur le capital investi. Les investissements des fonds propres ou empruntés des organisations dans le but de réaliser un profit déterminent les activités financières des organisations. Il vise l'achat de titres, les contributions au capital autorisé (actions) d'organisations tierces, et peut également être exprimé sous la forme de prêts à d'autres organisations, en contournant les banques.

Dans les activités pratiques des organisations russes, ces opérations d'acquisition d'actifs pertinents pouvant générer des revenus sont définies comme des investissements financiers. Un audit des placements financiers est effectué afin de se forger une opinion sur la fiabilité des états financiers des rubriques « Placements financiers à long terme » et « Placements financiers à court terme » et sur la conformité de la méthodologie comptable et fiscale appliquée pour investissements financiers avec les documents réglementaires en vigueur dans la Fédération de Russie.

Comme pour l'audit d'autres actifs, l'auditeur part des hypothèses suivantes.

Exhaustivité - tous les investissements financiers sont reflétés dans les états comptables et financiers, il n'y a pas d'investissements financiers non comptabilisés :

▪ la comptabilité et le reporting reflètent tous les titres acquis par l'organisation et les prêts émis ;

▪ les soldes et chiffres d'affaires des comptes comptables synthétiques des placements financiers coïncident avec les soldes et chiffres d'affaires des comptes comptables analytiques ;

▪ les soldes des comptes et les chiffres d'affaires ont été intégralement transférés des registres comptables vers le Grand Livre et les états financiers ;

▪ la comptabilité et les rapports reflètent tous les faits de réception et de radiation des investissements financiers ;

▪ toutes les transactions impliquant le mouvement des investissements financiers sont enregistrées en temps opportun dans la comptabilité.

Existence - tous les investissements financiers sont importants pour l'organisation, existent à la date du bilan et généreront des revenus à l'avenir :

▪ la présence d'investissements financiers est confirmée par les documents primaires nécessaires et les résultats d'un inventaire effectué conformément à la procédure établie ;

▪ droits et obligations - l'organisation a des droits sur ces investissements financiers et est responsable des risques associés à ces droits :

▪ les investissements financiers (titres et prêts) reflétés dans les états financiers appartiennent légalement à l'organisation ;

▪ les titres reflétés dans le bilan appartiennent à l'organisation à titre de droits de propriété, sont reçus à la suite de contrats conformes aux exigences légales, et l'organisation dispose de toutes les preuves nécessaires confirmant la légalité de la réception des titres ;

▪ toutes les écritures dans les comptes comptables sont confirmées par des pièces justificatives et primaires établies conformément aux exigences des lois et règlements en vigueur ;

▪ toutes les opérations d'investissement financier découlent des termes de la relation qui ne contredisent pas la législation en vigueur ;

▪ les transactions avec des investissements financiers sont autorisées par les personnes autorisées conformément à la procédure établie.

Valorisation - les investissements financiers (titres) sont valorisés en comptabilité et en reporting conformément aux exigences des documents réglementaires :

▪ l'évaluation en roubles des titres en devises étrangères a été effectuée conformément aux exigences de la législation en vigueur ;

▪ selon le mode d'acquisition des titres, leur coût réel est constitué conformément aux exigences des documents réglementaires ;

▪ le coût des titres à inclure dans les états financiers est calculé correctement et conformément aux exigences réglementaires (en tenant compte de la baisse de la valeur de marché) ;

▪ les produits de la vente de titres sont reflétés en comptabilité dans une estimation qui coïncide avec celle contenue dans les documents primaires.

Exactitude - les coûts des investissements financiers sont comptabilisés conformément aux règles comptables, les données comptables correspondent aux écritures dans les registres comptables synthétiques :

▪ dans les documents primaires, les registres comptables et lors du transfert des données vers les états financiers, l'exactitude arithmétique des indicateurs est observée ;

▪ lors de la détermination de la valorisation en rouble des titres libellés en devises étrangères, des taux de change correspondant aux taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date des transactions ont été utilisés ;

▪ les états financiers reflètent le résultat financier déterminé sur la base de données réelles.

Limitation de l'exercice comptable - toutes les opérations d'acceptation en comptabilité et de cession d'investissements financiers sont prises en compte dans l'exercice comptable correspondant.

Présentation et divulgation - tous les investissements financiers sont correctement classés et divulgués dans les états financiers :

▪ les placements financiers sont classés en fonction de leur nature et de leur maturité ;

▪ les produits et charges liés aux cessions et rachats d'investissements financiers sont correctement classés dans le compte de résultat ;

▪ les informations sur les investissements financiers sont fournies dans les notes annexes aux états financiers.

L'obtention de preuves suffisantes sur les questions vérifiées nous permet de donner une évaluation indépendante des faits indiqués et d'identifier les violations et les écarts par rapport à la réglementation et aux règles comptables en vigueur.

14.2. Le concept et la classification des investissements financiers

La procédure de tenue des registres comptables des investissements financiers à compter du 1er janvier 2003 est régie par le PBU 19/02 « Comptabilité des investissements financiers », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 10.12.2002 décembre 126 n° 5n. Les paragraphes 6 et 19 du PBU 02/09.12.1998 offrent aux organisations une indépendance à la fois dans le choix d'une unité comptable pour les investissements financiers et dans l'organisation d'une comptabilité analytique afin de fournir des informations complètes et fiables sur le mouvement des investissements financiers et de contrôler leur disponibilité et leur mouvement. Le registre comptable analytique doit refléter les informations nécessaires au moins dans les rubriques suivantes : nom de l'émetteur, nom du titre, son numéro et sa série, le prix nominal, le prix d'achat (coût réel), la quantité totale, ainsi que les dates d'achat. et vente de la sécurité et du lieu de son stockage, caractère temporaire des investissements (court terme ou long terme). L'indépendance du choix d'une unité comptable pour les investissements financiers et les indicateurs comptables analytiques doit être garantie par la politique comptable de l'organisation (Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 60 décembre 1 n° 98n « Sur l'approbation du Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » PBU XNUMX/XNUMX"). En règle générale, ce registre analytique est élaboré par l'organisation de manière indépendante et mis en œuvre dans le cadre d'une comptabilité automatisée.

Lors de l'acceptation d'actifs en tant qu'investissements financiers, il est nécessaire de remplir une seule fois les conditions pertinentes spécifiées au paragraphe 2 du PBU 19/02 :

1) la disponibilité de documents dûment signés confirmant les droits pertinents aux investissements financiers ;

2) transfert à l'organisme réalisant les placements financiers des risques correspondants (risque de variation de prix, insolvabilité du débiteur, liquidité, etc.) ;

3) la capacité de l'organisation à apporter des avantages économiques (revenus) à l'avenir sous forme d'intérêts ou de dividendes ou sous forme de croissance de valeur (sous la forme d'une différence de prix de vente (rachat) et de valeur comptable).

Conformément au paragraphe 3 du PBU 19/02, les investissements financiers comprennent :

▪ les titres de l'État et des municipalités ;

▪ les titres d'autres organismes dont la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations de sociétés par actions, effets sociaux et effets financiers) ;

▪ les contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations (y compris les filiales et les sociétés commerciales dépendantes) ;

▪ les dépôts dans le cadre d'une convention de partenariat simple (d'un organisme partenaire) ;

▪ prêts accordés à d'autres organismes;

▪ les dépôts auprès des établissements de crédit ;

▪ les créances acquises sur la base de la cession du droit de créance.

Pour comptabiliser les investissements financiers, le compte 58 "Investissements financiers" est destiné. Pour comptabiliser différents types de placements financiers, des sous-comptes peuvent être ouverts au compte 58 : 58-1 "Actions et parts", 58-2 "Titres de créances", 58-3 "Crédits consentis", 58-4 "Dépôts sous un simple contrat de société" .

Les investissements financiers ne comprennent pas les actifs suivants : actions propres rachetées par la société anonyme aux actionnaires pour revente ultérieure, lettres de change émises aux conditions du prêt commercial, investissements de l'organisation dans l'immobilier, les métaux précieux, les bijoux, les ouvrages de objets d'art et autres objets de valeur acquis non pour des activités ordinaires.

14.3. Formation du coût initial

Le coût initial des investissements financiers achetés contre rémunération, conformément au paragraphe 9 du PBU 19/02, est le montant des coûts réels de l'organisation pour leur acquisition, hors TVA et autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Russie Fédération des taxes et redevances).

La procédure de formation du coût initial des investissements financiers est déterminée par le canal de leur réception par l'organisation: achat moyennant des frais, réception en tant que contribution au capital autorisé, transfert gratuit, réception en tant que moyen de paiement pour le travail effectué , services rendus, valeurs délivrées.

14.4. Audit de prêt

Conformément au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° 58n, les informations sur les prêts fournies par le organisation aux personnes morales et physiques (à l'exception des employés de l'organisation) est reflétée dans le compte 58 "Investissements financiers", sous-compte 3-XNUMX "Prêts accordés".

Le montant du prêt accordé par l'organisation à l'emprunteur - une personne morale, est reflété dans le débit du compte 58, sous-compte 58-3, en correspondance avec le compte 51 "Comptes de règlement". Pour le montant des paiements reçus de l'emprunteur, le compte 58, sous-compte 58-3, est crédité en correspondance avec le compte 51.

Conformément à la clause 7 du PBU 9/99 "Revenus de l'organisation", approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 32n, les intérêts perçus pour la fourniture de fonds à utiliser par l'organisation sont considérés comme des produits d'exploitation qui, conformément à la clause 16 du PBU 9/99, sont comptabilisés dans les conditions spécifiées au paragraphe 12 du PBU 9/99. En même temps, à des fins comptables, des intérêts sont courus pour chaque période de déclaration expirée conformément aux termes de l'accord.

L'alinéa 15 du paragraphe 3 de l'art. 149 du Code des impôts, il est déterminé que la fourniture de services financiers pour la fourniture d'un prêt en espèces n'est pas soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. Par conséquent, les intérêts perçus par l'organisation dans le cadre du contrat de prêt ne sont pas inclus dans l'assiette de la TVA.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, les intérêts perçus par une organisation dans le cadre d'un contrat de prêt sont considérés conformément au paragraphe 6 de l'art. 250 NC résultat hors exploitation. La procédure de reconnaissance de ces revenus selon la méthode de la comptabilité d'exercice est établie par l'art. 271 du Code des impôts, selon le paragraphe 6 dont, en vertu des contrats de prêt valables pour plus d'une période de déclaration, aux fins du calcul de la base imposable pour l'impôt sur le revenu, le revenu est reconnu comme reçu et inclus dans le revenu correspondant à la fin de la période de déclaration correspondante.

14.5. Audit des factures

Conformément au paragraphe 3 du PBU 19/02 "Comptabilisation des investissements financiers", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 10.12.2002 décembre 126 n ° XNUMXn, titres de créance dans lesquels la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, effets) sont classés en placements financiers.

Les conditions, dont la réalisation unique est nécessaire pour l'acceptation des actifs en tant qu'investissements financiers pour la comptabilité, sont établies par le paragraphe 2 du PBU 19/02. Dans la situation considérée, toutes les conditions spécifiées pour l'acceptation d'une lettre de change pour la comptabilisation en tant qu'investissements financiers sont remplies à la date du transfert de la lettre par le biais de la personne transférant la lettre endossant la lettre de change au nom de l'organisation (clause 3 de l'article 146 du Code civil).

Selon les Instructions pour l'application du plan comptable des activités financières et économiques des organisations, les titres de créance acquis par l'organisation sont comptabilisés au compte 58 "Investissements financiers", sous-compte 58-2 "Titres de créance".

La procédure de circulation des lettres de change est régie par le règlement sur les billets transférables et à ordre, approuvé par le décret du Comité exécutif central de l'URSS et du Conseil des commissaires du peuple de l'URSS du 07.08.1937 n° 104/ 1341 et valable sur le territoire de la Fédération de Russie conformément à la loi fédérale du 11.03.1997 n ° 48-FZ "Sur les billets transférables et à ordre". lettre de change". Selon l'alinéa 5, 77 dudit Règlement, dans une lettre de change payable à vue ou à telle ou telle époque de sa présentation, le tireur peut stipuler que des intérêts courront sur le montant de la lettre.

Les intérêts sur un billet à ordre au bilan de l'organisation sont comptabilisés et inclus dans les revenus d'exploitation à compter de la date à laquelle l'organisation a le droit de les recevoir (clauses 7, 12, 16 du PBU 9/99 "Revenu de l'organisation", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 32n), qui ne survient que lorsqu'une facture est présentée pour paiement à temps. Ainsi, en comptabilité, les intérêts sur une facture ne courent qu'au moment où elle est présentée au paiement par le porteur de la facture.

A la date de présentation de la facture pour paiement, l'organisme comptabilise un revenu sous forme d'intérêts sur la facture.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, les revenus sous forme d'intérêts sur valeurs mobilières et autres titres de créance sont considérés comme des revenus hors exploitation (clause 6 de l'article 250 du Code des impôts).

Selon le paragraphe 1 de l'art. 328 du Code des impôts en comptabilité analytique, le contribuable reflète indépendamment le montant du revenu dans le montant dû sur les billets à ordre conformément aux conditions de l'émission ou du transfert (vente) d'intérêts séparément pour chaque type de titre de créance. Le montant des revenus sous forme d'intérêts sur les titres de créance est pris en compte dans la comptabilité analytique sur la base du rendement établi pour chaque type de titre de créance et de la période de validité d'un tel titre de créance au cours de la période de reporting à compter de la date de comptabilisation des revenu, déterminé conformément aux dispositions de l'art. 271 du code des impôts, selon l'article 6 dont, pour les titres dont la durée de validité est supérieure à une période de déclaration, aux fins du ch. 25 du Code des impôts, les revenus sont reconnus comme reçus et inclus dans les revenus à la fin de la période de déclaration correspondante.

En cas de résiliation du contrat (remboursement de la dette) avant la fin de la période de reporting, le revenu est reconnu comme reçu et inclus dans le revenu pertinent à la date de résiliation du contrat (remboursement de la dette).

Ainsi, la procédure de comptabilisation des revenus sous forme d'intérêts sur un billet à ordre, établie aux fins de l'imposition des bénéfices, diffère de la procédure de leur comptabilisation (revenus sous forme d'intérêts sur un billet à ordre aux fins de l'imposition des bénéfices est reconnu mensuellement pendant la période où le billet à ordre est détenu par l'organisation, et à des fins comptables - à la date de paiement sur la facture).

Lors du remboursement d'un effet, l'organisme comptabilise, aux fins de l'imposition des bénéfices, le revenu de sa vente, qui est déterminé de la manière prescrite par l'art. 280 NK. Les frais de remboursement d'une facture sont déterminés dans ce cas en fonction du prix de son acquisition.

Les frais de vente d'un titre sont déterminés en fonction du prix d'achat du titre (y compris les frais d'acquisition), des frais de vente et du montant des revenus d'intérêts accumulés (coupons) payés par le contribuable au vendeur du titre. garantie (clause 2, article 280 du code des impôts). Dans ce cas, les frais de vente du billet à ordre sont égaux à son coût d'origine, qui correspond aux données comptables.

Conformément au sous. 12 p.2 art. 149 du Code des impôts, la vente de titres sur le territoire de la Fédération de Russie n'est pas soumise à la TVA.

Le montant de la TVA payé au budget à partir du prépaiement reçu, l'organisation a le droit d'accepter pour déduction après le transfert de la facture bancaire à l'acheteur sur la base de la clause 5 de l'art. 171 NK.

Avec un grand nombre de factures dans l'organisation, il est conseillé de tenir un journal séparé pour leur comptabilité fiscale, qui sera une sorte d'annexe au livre d'achat.

14.6. Audit des stocks

Les actions d'autres organisations détenues par l'organisation sont comptabilisées comme des investissements financiers. Dans le même temps, les investissements de l'organisation dans des actions d'autres organisations cotées en bourse, dont la cotation est régulièrement publiée, lors de l'établissement du bilan, sont reflétés à la fin de l'année de référence à la valeur de marché, si cette dernière est inférieure à la valeur acceptée pour la comptabilité.

À la fin de l'année de référence, une provision pour dépréciation des investissements en valeurs mobilières au détriment des résultats financiers est constituée pour la différence spécifiée (clauses 43, 45 du règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie, approuvée par ordonnance du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29.07.1998 juillet 34 n ° XNUMXn) .

Selon le plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° 58n, les actions d'un OJSC détenues par un organisation sont enregistrées au compte 58 "Investissements financiers", sous-compte 1-59 "Parts et actions" . Pour résumer les informations sur les provisions pour dépréciation des investissements en valeurs mobilières, le plan comptable fournit le compte 31 "Provisions pour dépréciation des investissements en valeurs mobilières". Pour le montant de la provision constituée par l'organisme au 2002 décembre 59 pour dépréciation des parts, une écriture est portée au crédit du compte 91 et au débit du compte 91 "Autres produits et charges", sous-compte 2- XNUMX "Autres dépenses".

Selon le paragraphe 20 du PBU 19/02, les placements financiers, dont la valeur de marché actuelle peut être déterminée de la manière prescrite, sont reflétés dans les états financiers à la fin de l'année de référence à la valeur de marché actuelle en ajustant leur évaluation pour la date de déclaration précédente. Cet ajustement peut être effectué mensuellement ou trimestriellement. La différence entre l'évaluation des investissements financiers à la valeur de marché actuelle à la date de clôture et l'évaluation précédente des investissements financiers est créditée aux résultats financiers d'une organisation commerciale (dans le cadre des produits ou charges d'exploitation) en correspondance avec l'investissement financier Compte.

Ainsi, si, conformément à la convention comptable, l'organisme ajuste mensuellement la valeur des titres en fonction de leur cours de bourse, alors au 31 janvier 2003, les livres comptables reflètent une diminution de la valeur des actions détenues par l'organisme par rapport à son évaluation précédente, une écriture au crédit du compte 58, sous-compte 58-1, en correspondance avec le débit du compte 91, sous-compte 91-2.

14.7. Audit des contributions au capital autorisé d'autres organisations

Conformément à la clause 3 PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvée par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 33n, les contributions au capital autorisé d'autres organisations ne sont pas reconnues comme dépenses de l'organisation.

Le transfert de biens au capital autorisé à des fins fiscales n'est pas reconnu comme une vente sur la base de l'al. 4 p.3 art. 39 du Code des impôts, par conséquent, un tel transfert n'est pas soumis à la TVA (clause 2, article 146 du Code des impôts).

Le transfert de biens par une organisation en tant que contribution au capital autorisé d'une LLC se reflète dans le débit du compte 58, sous-compte 58-1, et le crédit du compte 41 "Biens".

La différence entre la valeur monétaire des biens transférés au capital autorisé et le montant du coût réel de ces biens est incluse dans les autres produits d'exploitation, qui est reflétée au crédit du compte 91 "Autres produits et charges", sous-compte 91- 1 « Autres revenus », en correspondance dans ce cas avec le débit du compte 58 « Investissements financiers », sous-compte 58-1 « Actions et parts ».

Selon le paragraphe 3 de l'art. 270 du Code des impôts, les dépenses sous la forme d'une contribution au capital (actions) autorisé ne sont pas prises en compte lors de la détermination de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu.

L'art. 277 du Code des impôts, selon le sous. 2, alinéa 1, dont la différence entre la valeur du bien apporté en paiement et la valeur nominale de la part acquise dans le capital autorisé n'est pas comptabilisée comme bénéfice du contribuable-participant.

14.8. Audit des informations sur les investissements financiers dans le reporting

En 2003, les informations sur les investissements financiers de l'organisation ont été constituées dans les états comptables et financiers conformément aux règles établies par le PBU 19/02 "Comptabilité des investissements financiers", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 10.12.2002. 126 n° XNUMXn.

Le produit lié à la vente de titres est considéré, conformément au paragraphe 7 du PBU 9/99 "Revenu de l'organisation", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 32n, comme un revenu d'exploitation , dont le compte 91 "Autres produits et charges" est destiné à être comptabilisé par le Plan Comptable", sous-compte 91-1 "Autres produits". Le produit de la vente de titres est comptabilisé conformément au paragraphe 16 du PBU 9/99, sous réserve de toutes les conditions spécifiées au paragraphe 12 du PBU 9/99. Le montant de la réception est déterminé sur la base du prix établi par le contrat entre l'organisation et l'acheteur (clause 6, 10.1 PBU 9/99). Parallèlement, la valeur comptable des actions est débitée du compte 58, sous-compte 58-1, au débit du compte 91, sous-compte 91-2 « Autres charges ». Le bénéfice (la perte) des autres revenus et dépenses, conformément aux instructions pour l'application du plan comptable, est reflété dans les écritures de clôture du mois écoulé sur le débit du compte 99 "Profit and Loss", par exemple, sous -compte 99-1 "Bénéfice (perte) avant impôt", et compte créditeur 91, sous-compte 91-9 "Solde des autres produits et charges".

Les caractéristiques de détermination de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu des opérations sur titres sont établies par l'art. 280 NK.

Les contribuables qui ont subi une perte (des pertes) à la suite de transactions sur titres au cours de la période fiscale précédente ou de périodes fiscales précédentes ont le droit de réduire la base d'imposition provenant de transactions sur titres au cours de la période de déclaration (fiscale) (pour reporter ces pertes sur les années à venir ), de la manière et dans les conditions prévues à l'art. 283 du Code des impôts (clause 10 de l'article 280 du Code des impôts). Toutefois, il convient de garder à l'esprit que la perte reportée ne peut être déduite de la base imposable que pour des opérations similaires : la base imposable pour les transactions portant sur des titres négociés sur un marché organisé ne peut être réduite par une perte reçue sur des transactions portant sur des titres qui sont non négociés sur un tel marché, et inversement. Les moins-values ​​sur opérations d'achat et de vente de titres sont susceptibles d'être transférées dans le futur dans les 10 ans suivant l'exercice au cours duquel cette moins-value a été perçue (alinéa 2 de l'article 283 du Code général des impôts). Dans le même temps, le montant total de la perte reportée au cours d'une période de déclaration (fiscale) ne peut pas dépasser 30% de la base d'imposition des transactions sur titres.

Le montant de la perte en résultant conformément au paragraphe 8-11 du PBU 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19.11.2002 novembre 114 n ° XNUMXn, constitue une déduction différence temporelle, entraînant la formation d'un impôt différé sur le revenu, qui doit réduire le montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget lors de la prochaine période de déclaration ou de périodes de déclaration ultérieures.

Dans l'état des profits et pertes (formulaire n° 2), le montant de la perte résultant de la vente de marchandises est indiqué entre parenthèses sur la ligne "Profit (perte) from sales". Les produits et charges de la vente de titres sont présentés dans ce formulaire sur une base brute en tant qu'autres produits d'exploitation et autres charges d'exploitation.

Conformément à l'art. 315 du Code des impôts, lors du calcul de la base d'imposition, le produit de la vente de biens et le produit de la vente de titres qui ne sont pas négociés sur le marché organisé sont pris en compte séparément ; les frais liés à la vente de biens et les frais occasionnés par la vente de titres non négociés sur le marché organisé ; ainsi que le profit (perte) de la vente de biens et le profit (perte) de la vente de ces titres.

Le profit provenant de la cession de titres non négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières est imputé par le contribuable aux lignes 040, 070 et 120 de la feuille 06 de la Déclaration relative à l'impôt sur les sociétés (homologuée par arrêté du Ministère des Impôts et Taxes du Fédération de Russie du 07.12.2001 n° BG-3-02 / 542).

L'auditeur vérifie que l'organisation dispose d'un livre comptable des titres, qui doit décrire tous les titres détenus par l'organisation.

THÈME 15. AUDIT DES DÉPENSES ET DES REVENUS DE L'ORGANISATION

15.1. Audit des coûts

Conformément au paragraphe 17 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 33n, les dépenses sont soumises à la comptabilisation, quelle que soit l'intention de recevoir des recettes, des revenus d'exploitation ou autres et sur la forme des dépenses (monétaires, naturelles et autres). Les conditions de comptabilisation des dépenses en comptabilité sont établies par le paragraphe 16 du PBU 10/99, selon lequel la dépense doit être effectuée conformément à un contrat spécifique, aux exigences des actes législatifs et réglementaires, aux usages commerciaux ; il ne devrait y avoir aucune incertitude quant au montant des dépenses; il doit y avoir confiance qu'à la suite d'une transaction particulière, il y aura une diminution des avantages économiques de l'organisation.

Les dépenses de l'organisation associées à l'exécution de travaux sur le type d'activité principal sont des dépenses de l'organisation sur les activités ordinaires. Les dépenses pour les activités ordinaires reflétées sur le compte 20 "Production principale" sont incluses par l'organisation dans la formation du résultat financier dans le coût du travail effectué (clauses 5, 9 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 33n, Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

Dans le même temps, les dépenses associées à l'achat et à la vente de biens sont considérées comme des dépenses pour les activités ordinaires sur la base de la clause 5 du PBU 10/99 "Revenus de l'organisation".

Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, les frais liés à la livraison des marchandises à l'acheteur, conformément à l'art. 320 Codes des Impôts sont comptabilisés en charges indirectes et réduisent entièrement le revenu de la vente du mois en cours.

Conformément aux instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations, approuvées par arrêté du ministère des finances de la Fédération de Russie n ° 31.10.2000n du 94 octobre 23, des informations sur les coûts de la production auxiliaire (auxiliaire) de la production principale de l'organisation est reflétée sur le compte 25 "Production auxiliaire". Le débit du compte spécifié est débité des coûts directs directement liés à la sortie des produits (du crédit des comptes pour la comptabilisation des inventaires, des règlements avec le personnel pour les salaires, etc.), ainsi que des coûts indirects associés à la gestion et à la maintenance des industries auxiliaires (au crédit des comptes 26 "Frais généraux de production" et XNUMX "Frais généraux").

Le crédit du compte 23 reflète le montant du coût réel de la production achevée.

Conformément à la politique comptable, les frais de gestion reflétés sur le compte 26 "Frais généraux d'entreprise" sont considérés comme des charges semi-fixes dans le coût des ventes, ce qui est reflété en comptabilité par correspondance au débit du compte 90 "Ventes", sous-compte 90 -2 "Coût des ventes" , et crédit en compte 26.

En comptabilité, pour résumer les informations sur les pertes dues à des défauts de production, selon le plan comptable, le compte 28 "Mariages en production" est destiné. Les frais liés à la correction du mariage sont comptabilisés au débit du compte 28 en correspondance avec les comptes correspondants, en l'occurrence avec le crédit des comptes : 23 "Production auxiliaire", 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires", 69 " Calculs pour les assurances et la sécurité sociale". Le crédit du compte 28 reflète les montants attribuables à la réduction des pertes du mariage, dans ce cas, les montants à retenir du coupable du mariage. Les calculs d'indemnisation pour les dommages matériels causés par un employé de l'organisation à la suite d'un mariage sont enregistrés sur le compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations", sous-compte 73-2 "Calculs d'indemnisation des dommages matériels".

Aux fins de l'imposition des bénéfices, en l'absence de coupables et de pièces justificatives des dépenses indemnisées à l'acheteur, les pertes du mariage sont prises en compte comme faisant partie des autres dépenses liées à la production et à la vente, sur la base de l'al. 47 alinéa 1 de l'art. 264 NK. Pour une organisation manufacturière, ces coûts sont considérés comme indirects et sont pris en compte dans le cadre des dépenses de la période de déclaration dans son intégralité (clause 2, article 318 du code des impôts).

En comptabilité, la comptabilisation des dépenses associées à la vente de biens, y compris les dépenses de publicité, conformément au plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, se reflète dans le débit du compte 44 "Frais de vente" en correspondance avec le crédit du compte 41 "Produits".

Dans la comptabilité d'une organisation manufacturière, les frais d'accueil peuvent être enregistrés sur le compte 44 "Frais de vente".

Selon le paragraphe 7 de l'art. 171 du CGI si, conformément au ch. 25 du Code des impôts, les dépenses sont admises à des fins fiscales selon les normes, les montants de TVA sur ces dépenses sont déductibles à hauteur du montant correspondant aux normes spécifiées.

15.2. Audit de la comptabilité des travaux en cours

La procédure d'évaluation des soldes des travaux en cours (ci-après dénommés WIP) est déterminée par l'art. 319 NK. Conformément à cet article du CGI, les organismes dont la production est liée à l'exécution de travaux imputent le montant des coûts directs aux soldes WIP au prorata de la part des incomplets (ou achevés, mais non acceptés à la fin du mois en cours ) commandes de travail dans le volume total de commandes exécutées au cours du mois. Par conséquent, lors de la détermination du montant des coûts directs liés aux travaux en cours, selon la méthodologie prévue à l'art. 319 du Code général des impôts, le coût des commandes non acceptées par le client, y compris les commandes en termes d'étapes réalisées mais non acceptées, est pris en compte.

Le montant des soldes WIP à la fin du mois en cours est inclus dans les coûts matériels du mois suivant (clause 1, article 319 du CGI).

En particulier, lors de la détermination du volume d'ordres exécutés, le contribuable peut choisir l'un des indicateurs suivants : le coût des ordres (dans ce cas, le coût indiqué peut être déterminé comme le prix de ces ordres au coût contractuel, le coût estimé sans tenir compte du taux de rendement, ou que leur coût formé sur la base des coûts directs, liés directement à chaque commande) ou des indicateurs en nature, si les travaux, les services peuvent être mesurés dans des indicateurs similaires et ces indicateurs sont comparables pour différents ordres. Ce choix doit être fixé dans la politique comptable à des fins fiscales pour chaque catégorie de commandes. Lors de l'application du mécanisme de répartition des coûts directs sur les soldes des WIP, prévu à l'art. 319 du Code des impôts, il convient de rappeler que les montants des soldes des travaux en cours déterminés à la fin du mois sont pris en compte lors de la répartition des coûts directs du mois suivant.

15.3. Audit des règlements avec les clients et de la procédure de détermination du chiffre d'affaires

Le domaine comptable considéré est caractérisé par certains facteurs de risque pour les raisons suivantes :

▪ manque de contrôle répété sur les documents primaires au stade de leur création et de leur vérification (comme c'est le cas pour la documentation créée dans l'entreprise) ;

▪ la difficulté de restaurer les documents manquants et de corriger les documents mal exécutés ;

▪ une forte probabilité de réception intempestive des pièces justificatives ;

▪ manque d'unification d'une partie importante des documents primaires confirmant la réalisation de ces transactions (notamment les transactions liées aux paiements des services rendus). D'où le risque que la documentation primaire ne soit pas reconnue comme preuve à l'appui en cas de doute sur l'exactitude et l'exhaustivité des documents.

Le compte 62 "Règlements avec acheteurs et clients" est destiné à la comptabilisation des règlements avec acheteurs et clients.

Le montant de l'avance reçue est pris en compte sur le compte 62 séparément. L'organisation est tenue de calculer et de payer la TVA au budget sur le montant de l'acompte reçu sur la base du sous-al. 1 p.1 art. 162 NK. La taxe dans ce cas est calculée au taux de 18/118 (clause 4 de l'article 164 du Code général des impôts). Le montant de la TVA calculée est répercuté au crédit du compte 68 "Calculs des taxes et redevances" et au débit du compte 62.

Conformément au plan comptable des activités financières et économiques des organisations et à ses instructions d'utilisation, le compte 90 "Ventes" est destiné à résumer les informations sur les revenus et les dépenses associés aux activités ordinaires de l'organisation, ainsi qu'à déterminer la situation financière résultat pour eux. La perte résultant de la vente de marchandises est reflétée dans les écritures de clôture du mois au crédit du compte 90, sous-compte 90-9 "Bénéfice / perte sur ventes", et au débit du compte 99 "Bénéfice et perte", sous-compte, pour exemple, 99-1 "Bénéfice (perte) comptable avant impôt".

Selon le paragraphe 1 de l'art. 475 du Code civil, l'acheteur, auquel les marchandises de qualité insuffisante sont transférées, a le droit d'exiger du vendeur l'élimination gratuite des défauts des marchandises dans un délai raisonnable. De plus, si le produit n'a pas de période de garantie ou de date d'expiration, une réclamation peut être faite auprès du vendeur dans le délai établi par l'art. 477 du Code civil, c'est-à-dire dans un délai de deux ans à compter de la remise du bien à l'acheteur ou dans un délai plus long lorsqu'un tel délai est fixé par la loi ou par le contrat de vente.

Les recettes (revenus) associées à la vente de biens, à l'exécution de travaux (services) sont considérées comme des revenus d'activités ordinaires (clause 5 PBU 9/99 "Revenus de l'organisation", approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n° 32n).

Les revenus sont comptabilisés en comptabilité en présence des conditions énumérées à la clause 12 du PBU 9/99, et sont acceptés pour la comptabilisation d'un montant égal au montant de la réception d'espèces et d'autres biens et (ou) au montant des créances, déterminé sur la base du prix établi par l'accord entre l'organisation et le client (clause 6 PBU 9/99).

Aux fins de l'imposition des bénéfices, le produit des ventes est comptabilisé comme le produit de la vente de l'œuvre, qui est déterminé sur la base de toutes les recettes liées aux règlements des travaux exécutés, déduction faite des taxes à la charge de l'acquéreur (alinéa 1er de l'article 248, alinéa 1, 2 de l'article 249 du Code général des impôts). Conformément au paragraphe 3 de l'art. 271 du Code des impôts pour les revenus des ventes, la date de réception des revenus est la date de transfert des travaux (la date à laquelle les parties signent l'acte d'acceptation et de livraison des travaux exécutés), déterminée conformément au paragraphe 1 de l'art. 39 du Code des impôts, indépendamment de la réception effective des fonds lors de leur paiement.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, lorsque les revenus sont comptabilisés selon la méthode de la comptabilité d'exercice, la date de réception des revenus de la vente de biens est la date de vente de ces biens, déterminée conformément au paragraphe 1 de l'art. 39 du Code des impôts, indépendamment de la réception effective des fonds (autres biens (travaux, services) et (ou) droits de propriété) lors de leur paiement (clause 3 de l'article 271 du Code des impôts).

Selon le paragraphe 2 de l'art. 318 du Code des impôts, le montant des dépenses indirectes de production et de vente, effectuées au cours de la période de déclaration (fiscale), est entièrement lié aux dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours, en tenant compte des exigences établies par le Code. Le montant des dépenses directes encourues au cours de la période de déclaration (fiscale) se réfère également aux dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours, à l'exception des montants des dépenses directes affectées au solde des travaux en cours, des produits finis en stock et expédiés, mais non vendus au cours de la période de production de la période de déclaration (fiscale).

Lorsqu'il est reconnu en comptabilité, le montant du produit de l'exécution des travaux conformément au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application est reflété dans le crédit du compte 90 "Ventes", sous-compte 90-1 « Recettes », en correspondance avec le débit du compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients.

Dans le même temps, les coûts associés à l'exécution des travaux comptabilisés sur le compte 20 "Production principale" et qui, conformément au paragraphe 5 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 33n, sont des dépenses pour les activités ordinaires , sont radiées au débit du compte 90, sous-compte 90-2 "Coût des ventes".

Selon sous. 1 p.1 art. 146 du Code des impôts, les opérations de mise en œuvre de travaux sur le territoire de la Fédération de Russie sont reconnues comme un objet de taxation à la TVA. La base d'imposition de la TVA est déterminée de la manière prescrite par le paragraphe 1 de l'art. 154 NK. L'imposition s'effectue au taux de 20% (clause 3, article 164 du Code des Impôts).

Le montant de la TVA due au budget est reflété au débit du compte 90, sous-compte 90-3 "Taxe sur la valeur ajoutée", en correspondance avec le crédit du compte 68 "Calculs des taxes et redevances".

Une différence de somme positive résultant de la réception du paiement de l'acheteur est comptabilisée fiscalement en produit hors exploitation (clause 11.1 de l'article 250, paragraphe 1 de la clause 7 de l'article 271 du CGI), indiquée à la ligne 010 (et également à la ligne 130) de l'annexe n°6 "Resultat hors exploitation" de la feuille 02 et participe à la formation de l'indicateur de la ligne 030 "Revenu hors exploitation" feuille 02.

Malgré le fait que la différence de somme positive dans la comptabilité se reflète dans la composition des revenus des activités ordinaires, et dans la comptabilité fiscale - dans la composition des revenus non opérationnels, cette différence ne conduit pas à l'émergence de différences permanentes et / ou temporaires qui sont comptabilisés de la manière établie par RAS 18/ 02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19.11.2002 novembre 114 n ° XNUMXn.

15.4. Étapes de travail terminées

Selon les instructions pour l'application du plan comptable, pour résumer les informations sur les étapes des travaux achevées conformément aux contrats conclus qui ont une signification indépendante, le compte 46 "Étapes achevées des travaux en cours" est destiné (le compte est utilisé , si nécessaire, par des organisations réalisant un travail de longue haleine, échéances initiales et finales qui se réfèrent généralement à des périodes de reporting différentes). La correspondance principale est donnée dans la section "Contrats de construction".

15.5. Audit des résultats financiers

Selon le plan comptable, le compte 99 est destiné à résumer les informations sur la formation du résultat financier final des activités de l'organisation au cours de l'année de référence. Le débit du compte 99 "Bénéfices et pertes" reflète les pertes (pertes, dépenses) et le crédit - bénéfices (revenus) de l'organisation. La comparaison du chiffre d'affaires débiteur et créditeur pour la période de rapport montre le résultat financier final de la période de rapport.

Paragraphe 1 de l'art. 252 du Code des impôts établit qu'aux fins de l'imposition des bénéfices, le contribuable réduit les revenus perçus du montant des dépenses encourues, à l'exception des dépenses visées à l'art. 270 NK.

À partir des états financiers de 2003, le PBU 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu" est appliqué, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19.11.2002 novembre 114 n ° 18n. Les dépenses exclues du calcul de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration et les périodes de déclaration ultérieures sont comptabilisées comme une différence constante aux fins du PBU 02/4 (clause 18 PBU 02/XNUMX).

Selon le paragraphe 6 du PBU 18/02, les différences permanentes de la période de reporting sont reflétées séparément dans la comptabilité (dans la comptabilité analytique du compte d'actif et de passif correspondant, dans l'évaluation duquel il y avait une différence permanente), dans ce cas, en comptabilité analytique au compte 91, sous-compte 91-2 .

La survenance d'une différence permanente entraîne la formation d'un impôt permanent, qui correspond au montant d'impôt qui augmente les paiements d'impôt sur l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Un passif d'impôt permanent est défini comme le produit d'une différence permanente survenue au cours de la période de déclaration par le taux d'imposition sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais et en vigueur à la date de déclaration, et est reconnu par l'organisation dans la période de reporting au cours de laquelle la différence permanente survient (clause 7 PBU 18/02).

Conformément à la clause 7 du PBU 18/02 et aux instructions pour l'application du plan comptable, les dettes fiscales permanentes sont reflétées en comptabilité dans le débit du compte 99 "Profit and Loss" (par exemple, sous-compte 99-2 "Impôt permanent responsabilité") en correspondance avec le crédit du compte 68 "Calculs des taxes et redevances.

Lors de l'établissement des états financiers annuels, le compte 99 "Profit and Loss" est clôturé: avec les dernières écritures en décembre, le montant du revenu conditionnel accumulé pour l'impôt sur le revenu est débité du débit du sous-compte 99-1 au crédit du sous-compte 99- 3, au débit du sous-compte 99-1 du crédit du sous-compte 99-2, le montant de la dette fiscale permanente est annulé. Le résultat final des activités de l'organisation (dans ce cas, une perte) révélé à la fin de l'année sur le sous-compte 99-1 est susceptible d'être crédité au compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)": débit du compte 84 crédit du sous-compte 99 -1. Les analyses ouvertes pour le compte 91, sous-compte 91-2, et pour le compte 99, sous-compte 99-1, peuvent également être transférées vers le compte 84 et comptabilisées de la même manière.

Les violations identifiées sont enregistrées dans la documentation de travail et prises en compte lorsque l'auditeur exprime une opinion sur la fiabilité des états financiers (comptables).

Thème 16. AUDIT DES RELATIONS CONTRACTUELLES

Lors de l'audit des relations contractuelles, l'auditeur vérifie non seulement les aspects juridiques du fonctionnement des contrats, mais également leur impact sur la procédure de comptabilisation des opérations qui s'y rapportent. Un expert juridique peut être utilisé pour effectuer la vérification.

16.1. Contrat de vente

Ce type de contrats est le plus courant dans la pratique des affaires et contribue, d'une part, à assurer le processus de production et, d'autre part, à la réalisation de l'objectif principal de création et d'exploitation d'entreprises commerciales - la réalisation de bénéfices.

Un audit peut être réalisé de manière sélective (s'il existe un grand nombre de contreparties) ou de manière continue. Dans les deux cas, il est nécessaire d'identifier et de soumettre à une vérification plus approfondie les contrats (contrats) pour des montants importants (pour une entreprise donnée) et les contrats avec des conditions particulières de fourniture ou de transfert de propriété.

En vertu du contrat de vente, une partie (vendeur) s'engage à transférer la chose (marchandises) à la propriété de l'autre partie (acheteur), et l'acheteur s'engage à accepter ces marchandises et à payer une certaine somme d'argent (paragraphe 1 de l'article 454 du Code civil). En particulier, l'obligation de remise du bien est réputée remplie au moment de la remise du bien à l'acheteur ou au moment de la remise du bien au transporteur (article 458 du code civil). L'acheteur est tenu de payer la marchandise de la manière et dans le délai spécifiés dans le contrat de vente (article 486 du code civil).

L'obligation du vendeur de remettre la marchandise à l'acheteur est considérée comme remplie au moment où la marchandise est mise à la disposition de l'acheteur. Les marchandises sont considérées comme mises à la disposition de l'acheteur lorsque, au moment stipulé par le contrat, les marchandises sont prêtes à être transférées au lieu approprié et que l'acheteur, conformément aux termes du contrat, a connaissance de la l'état de préparation des marchandises pour le transfert. Les marchandises ne sont pas reconnues comme prêtes à être transférées si elles ne sont pas identifiées pour les besoins du contrat par un marquage ou autrement (clause 1 de l'article 458 du Code civil). A partir du moment où, conformément à la loi ou au contrat, le vendeur est réputé avoir rempli son obligation de remettre le bien à l'acheteur, le risque de perte accidentelle du bien passe à l'acheteur (paragraphe 1 de l'article 459 du le code civil).

Les conséquences de la violation des conditions sur l'assortiment de marchandises sont indiquées à l'art. 468 du Code civil, dont les règles s'appliquent, sauf disposition contraire du contrat de vente (clause 6 de l'article 468 du Code civil).

Contrat de livraison - type de contrat de vente (clause 5 de l'article 454 du Code civil), qui peut prévoir la réserve de propriété des marchandises expédiées par le vendeur jusqu'à réception du paiement de l'acheteur (article 491 du Code civil ).

Les amendes, pénalités, confiscations pour violation des termes des contrats sont des produits hors exploitation, qui sont acceptés pour la comptabilisation des montants accordés par le tribunal ou reconnus par le débiteur, au cours de la période de déclaration au cours de laquelle le tribunal a rendu une décision sur leur recouvrement ou ils ont été reconnus comme débiteurs (clauses 8, 10.2 , 16 PBU 9/99 "Revenus de l'organisation", approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 32n).

La procédure de comptabilisation fiscale des revenus non opérationnels sous forme d'amendes, pénalités ou autres sanctions pour violation des obligations contractuelles est déterminée par l'art. 317 du Code des impôts, selon lequel les contribuables qui déterminent les revenus selon la méthode de la comptabilité d'exercice reflètent les montants dus de ces revenus conformément aux termes de l'accord. Si les termes des contrats prévoient toutes les circonstances dans lesquelles les contreparties sont responsables sous forme de pénalités ou de dommages et intérêts, alors les revenus sont reconnus comme reçus par le contribuable dans le cas de ces circonstances, auxquelles les termes du contrat lient la survenance de pénalités ou d'indemnisation des pertes, quelles que soient les réclamations faites par le contribuable à la contrepartie, mais en l'absence d'objections du débiteur.

Selon les règles internationales pour l'interprétation des termes commerciaux "INCOTERMS" (publication de la Chambre de commerce internationale, 1990, n ° 460), les conditions de livraison et le respect des obligations lors des transactions avec des contreparties étrangères sont déterminés.

Les contrats d'exécution de travaux (prestations de services) se distinguent des contrats de fourniture par l'absence de base matérielle.

Dans ce cas, le pouvoir adjudicateur supporte certains coûts liés à ses activités de production et économiques ou assurant cette activité. Dans ce cas, il n'y a pas de réception des articles d'inventaire, mais l'auditeur doit contrôler la validité de l'imputation de ces coûts aux comptes comptables concernés.

16.2. Contrats de construction

Les relations juridiques des parties dans le cadre d'un contrat de construction sont régies par l'alinéa 3 du ch. 37 GK. Selon l'art. 740 du Code civil, dans le cadre d'un contrat de construction, l'entrepreneur s'engage à construire un certain objet sur les instructions du client ou à effectuer d'autres travaux de construction dans le délai fixé par le contrat, et le client s'engage à créer les conditions nécessaires pour l'entrepreneur exécuter les travaux, accepter leur résultat et payer le prix stipulé.

Le produit de l'exécution des travaux de construction sert de revenu aux organisations de construction pour les activités ordinaires sur la base du paragraphe 5 du PBU 9/99 "Revenu de l'organisation", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999. 32 n° 13n. Dans le même temps, selon la clause 9 du PBU 99/XNUMX, une organisation peut comptabiliser le produit de l'exécution des travaux au fur et à mesure que les travaux sont prêts (c'est-à-dire par étapes) ou à l'achèvement des travaux dans leur ensemble.

Une procédure similaire pour la comptabilisation des revenus par les organisations de construction (entrepreneurs) est prévue par le PBU 2/94 "Comptabilisation des accords (contrats) pour la construction d'immobilisations", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 20.12.1994 décembre 167 n° 16. Selon la clause 2 PBU 94/XNUMX, l'entrepreneur peut appliquer deux méthodes pour déterminer le résultat financier en fonction des formes acceptées de détermination des revenus. Lors de la détermination du revenu au fur et à mesure que des travaux individuels sont achevés sur des éléments ou des étapes de la structure, la méthode "Revenu sur le coût des travaux au fur et à mesure de leur achèvement" peut être appliquée.

Lors de l'application de la méthode "Revenu sur le coût des travaux au fur et à mesure qu'ils sont prêts", le résultat financier de l'entrepreneur est révélé pendant une certaine période de rapport après l'achèvement complet des travaux individuels sur les éléments structurels ou les étapes prévues par le projet , comme la différence entre le volume de travail effectué et les coûts qui leur sont imputables (p 17 PBU 2/94).

Pour résumer les informations sur les étapes des travaux achevées conformément aux accords conclus, qui ont une signification indépendante, le plan comptable fournit le compte 46 "Étapes achevées des travaux en cours". Le débit du compte 46 "Étapes achevées des travaux en cours" tient compte du coût des étapes des travaux achevés par l'organisation, payés par le client, acceptés de la manière prescrite, en correspondance avec le compte 90 "Ventes", sous-compte 90 -1 "Revenu". Dans le même temps, le montant des coûts pour les étapes de travail achevées et acceptées est débité du crédit du compte 20 "Production principale" au débit du compte 90 "Ventes", sous-compte 90-2 "Coût des ventes".

Les montants des fonds reçus des clients en paiement des étapes terminées et acceptées sont reflétés dans le débit des comptes de trésorerie en correspondance avec le compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients". Les montants indiqués sont considérés comme des acomptes pour l'organisation et sont également comptabilisés séparément au compte 62. A l'achèvement de l'ensemble des travaux dans son ensemble, le coût des étapes payées par le client, enregistré sur le compte 46 "Etapes achevées pour les travaux en cours", est radié au débit du compte 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients", c'est-à-dire que le compte 46 est clôturé après la livraison de l'objet de construction achevé au client.

Lors de la reconnaissance du produit de l'exécution des travaux par étapes, la livraison d'une étape distincte des travaux effectués à des fins fiscales est considérée comme la vente de ces œuvres avec l'accumulation et le paiement des taxes établies par la loi sur cette vente.

Conformément au sous. 1 p.1 art. 146 du Code des impôts, la livraison des résultats des travaux de construction achevés est reconnue comme un objet d'imposition pour la taxe sur la valeur ajoutée. La base d'imposition pour la livraison des résultats des travaux de construction achevés est déterminée comme le coût de ces travaux, calculé sur la base de prix déterminés conformément à l'art. 40 du Code des impôts (clause 1 de l'article 154 du Code des impôts). Parallèlement, la base d'imposition est déterminée en tenant compte des acomptes et autres versements reçus au titre de l'exécution prochaine des travaux (clause 1, article 162 du Code des impôts).

16.3. accords de don

La réglementation légale du don est établie par les dispositions du ch. 32 « Donation » du Code civil. Selon le paragraphe 1 de l'art. 572 du Code civil, en vertu d'un accord de donation, une partie (donateur) transfère gratuitement ou s'engage à transférer à l'autre partie (donataire) une chose en propriété ou un droit de propriété (créance) à elle-même ou à un tiers , ou le libère ou s'engage à le libérer d'une obligation de propriété envers lui-même ou envers un tiers.

Étant donné que la cession à titre gratuit (donation) de biens est considérée comme un objet d'imposition à la TVA (alinéa 1er, alinéa 1er, article 146 du code des impôts), le montant de TVA payé au fournisseur de biens et légalement accepté en déduction sur la base de la facture du fournisseur (paragraphe 2, clause 2 171 article 1, paragraphe 172 article XNUMX du Code général des impôts), ne fait pas l'objet d'une restauration.

16.4. Contrat d'agence

Les relations juridiques des parties au contrat d'agence sont régies par le ch. 52 « Mandataire » du Code civil.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 1005 du Code civil, en vertu d'un contrat d'agence, une partie (mandataire) s'engage, moyennant rémunération, à accomplir pour son propre compte des actes juridiques et autres pour le compte de l'autre partie (mandant), mais aux frais du mandant ou pour le compte et aux frais du donneur d'ordre.

L'article 1011 du code civil détermine que les règles prévues par le ch. 49 "Ordre" ou Chap. 51 « Commission » du Code civil, selon que le mandataire agit aux termes de la présente convention pour le compte du mandant ou pour son propre compte, si ces règles ne contredisent pas les dispositions du ch. 52 "Agenting" du Code civil ou l'essence du contrat d'agence. Dans ce cas, l'agent agit en son propre nom, par conséquent, les règles établies par Ch. 51 "Commission" du Code civil.

Conformément à l'art. 1001 ch. 51 du Code civil, le committent est tenu, outre le paiement de la commission, de rembourser au commissionnaire les sommes dépensées par lui pour l'exécution de l'ordre de commission.

Le transfert de fonds à l'agent pour l'exécution du contrat est reflété dans les livres comptables de l'organisation conformément au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, approuvées par ordre du le ministère des Finances de la Fédération de Russie en date du 31.10.2000 octobre 94 "No. créanciers" en correspondance avec le crédit du compte 76 "Comptes de règlement".

Paragraphe 1 de l'art. 996 du Code civil établit que les choses acquises par le commissionnaire aux frais du commis sont considérées comme la propriété de ce dernier. Ainsi, malgré le fait que l'agent achète pour son propre compte les matières premières importées, cette opération se traduit dans les livres comptables de l'organisme principal comme un achat de matières premières par importation. En outre, les différences de change résultant de l'agent lors de l'achat de matières premières importées pour l'organisation principale sont imputées à l'organisation principale sur la base de l'art. 1001 du Code civil comme dépenses liées à l'exécution de la commande.

16.5. Contrats de réalisation de travaux de recherche et développement

Les relations juridiques des parties au contrat d'exécution de travaux de recherche sont régies par le ch. 38 "Exécution des travaux de recherche, de développement et de technologie" GK.

Dans le cadre du contrat d'exécution de travaux de recherche scientifique (ci-après dénommés R&D), le titulaire s'engage à effectuer les recherches scientifiques prévues par la mission technique du client, et le client s'engage à réceptionner les travaux et à les payer (clause 1 de l'article 769 du Code civil). Selon le paragraphe 1 de l'art. 770 du Code civil, avec le consentement du client, l'entrepreneur a le droit d'impliquer des tiers dans l'exécution du contrat pour l'exécution de la recherche et du développement.

Le virement d'un acompte au titre d'un contrat de développement valorisant (ci-après dénommé R&D) se traduit par le débit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » en correspondance avec le crédit du compte 51 « Comptes de règlement » (Instruction sur le application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations.

Conformément à la clause 5 du PBU 17/02, les informations sur les dépenses de R & D sont reflétées dans la comptabilité en tant qu'investissements dans des actifs non courants.

Selon les instructions pour l'application du plan comptable, les dépenses de R&D achevées sont débitées du compte 08, sous-compte 08-8, au débit du compte 04 "Immobilisations incorporelles", qui sont comptabilisées séparément, si les conditions énumérées au paragraphe 7 du PBU 17/02 sont remplies.

En comptabilité, la radiation des dépenses pour OKR peut être effectuée de manière linéaire sur une période établie indépendamment par l'organisation dans la politique comptable, mais pas plus de cinq ans (clause 11 PBU 17/02).

Aux fins de l'imposition des bénéfices conformément aux paragraphes 1, 2 de l'art. 262 du CGI, les dépenses de R&D et (ou) de R&D sont comptabilisées en charges liées à la création de produits nouveaux ou à l'amélioration des produits manufacturés (biens, travaux, services), après la réalisation de ces études ou développements (achèvement des différentes étapes de travail) et signature par les parties du certificat de réception. Les dépenses spécifiées sont uniformément incluses par le contribuable dans les autres dépenses dans un délai de trois ans, sous réserve de l'utilisation de la recherche et du développement spécifiés dans la production et (ou) dans la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services) à partir du 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel ces études (étapes de recherche distinctes).

En comptabilité, les dépenses de R&D peuvent être amorties de manière linéaire sur une période fixée indépendamment par l'organisation en fonction de la période d'utilisation prévue des résultats de R&D, au cours de laquelle l'organisation peut recevoir des avantages économiques (revenus), mais pas plus de cinq ans (clause 11 PBU 17 /02).

16.6. Accords de prêt

En vertu d'un accord de prêt, une banque ou un autre organisme de crédit (créancier) s'engage à fournir des fonds (crédit) à l'emprunteur pour le montant et aux conditions stipulés par l'accord, et l'emprunteur s'engage à restituer le montant d'argent reçu et à payer des intérêts à ce sujet (paragraphe 1 de l'article 819 du Code civil).

L'auditeur doit être convaincu de l'exactitude de la classification des contrats de crédit à long terme et à court terme ; l'utilisation prévue des fonds ; reflet correct des intérêts courus et payés pour l'utilisation des fonds de crédit.

Lors de l'audit, les types d'erreurs et de violations les plus courants sous le poste des états comptables (financiers) "Prêts et crédits":

1) violation des principes d'évaluation des actifs non courants et courants, pour l'acquisition (création) dont les fonds de prêts et de crédits ont été attirés :

a) inclusion dans la valeur d'inventaire des actifs non courants des intérêts sur les prêts et crédits attirés pour leur acquisition (création) après l'enregistrement de ces objets ;

b) formation incorrecte du coût initial des investissements financiers acquis avec des fonds empruntés;

c) formation incorrecte du coût réel des stocks acquis à l'aide de prêts et de crédits ;

2) attribution aux fonds propres des intérêts sur les emprunts et crédits au-delà de la norme établie par le ch. 25 NK ;

3) affectation aux fonds propres des intérêts sur les emprunts et crédits reçus en devises à un taux supérieur à 15% ;

4) surestimer le montant de l'impôt sur le revenu en incluant les intérêts sur les prêts sans intérêt dans les revenus hors exploitation ;

5) calcul incorrect des différences de taux de change et de somme résultant de l'obtention de prêts bancaires en devises étrangères ;

6) reflet incorrect dans la comptabilisation des dettes envers des tiers dans le cadre de relations liées à l'obtention de prêts et de crédits.

Conformément au plan comptable des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, les informations sur l'état des prêts à court terme (pour une période n'excédant pas 12 mois) reçues par l'organisation sont reflétées sur le compte 66 " Règlements sur crédits et emprunts à court terme", sur crédits à long terme et emprunts en acompte 67 "Rétablissements sur crédits et emprunts à long terme". Les intérêts dus sur le prêt reçu sont pris en compte sur les comptes 66 et 67 séparément. En comptabilité, la ségrégation peut être assurée en ouvrant les sous-comptes correspondants aux comptes 66, 67, par exemple 66-1 "Calculs sur le principal de la dette", 66-2 "Calculs sur intérêts courus".

En comptabilité, les informations sur les coûts associés à l'exécution des obligations sur les prêts et crédits reçus sont formées conformément aux exigences du PBU 15/01 "Comptabilisation des prêts et crédits et des coûts de leur gestion", approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 02.08.2001 n° 60n.

16.7. Contrats de cautionnement

En vertu d'un contrat de cautionnement, le garant s'engage à répondre envers le créancier d'une autre personne de l'exécution par celle-ci de tout ou partie de ses obligations (article 361 du code civil). Selon l'art. 323 du Code civil, les débiteurs solidaires restent tenus jusqu'à l'exécution complète de l'obligation. Ces conventions peuvent indiquer la filiation des parties et, à cet égard, nécessitent une attention particulière de la part du commissaire aux comptes.

Le garant qui a rempli l'obligation transfère les droits du créancier découlant de cette obligation dans la mesure où le garant a satisfait à la créance du créancier. Le garant est également en droit d'exiger du débiteur le paiement d'intérêts sur le montant versé au créancier et l'indemnisation des autres pertes subies en relation avec la responsabilité du débiteur. Lors de l'exécution par le garant de l'obligation, le créancier est tenu de remettre au garant les documents attestant la créance contre le débiteur et de transférer les droits garantissant cette créance (clauses 1, 2 de l'article 365 du Code civil). Par conséquent, à partir du moment où le garant répond à la demande du créancier de l'organisme emprunteur, l'exigence initiale de remboursement du prêt cesse et une nouvelle obligation naît - envers le garant.

SUJET 17. VÉRIFICATION DES CALCULS DES PAIEMENTS

17.1. Buts et objectifs de l'audit des calculs de paie

Le but de l'audit est d'établir la conformité de la méthodologie utilisée dans l'organisation pour la comptabilité et la fiscalité des transactions et des règlements de paie avec le personnel en vigueur dans la Fédération de Russie au cours de la période auditée avec les documents réglementaires.

À la lumière de cet objectif, les tâches suivantes peuvent être résolues :

1) évaluation du système des établissements avec le personnel existant dans l'organisation ;

2) évaluation de l'état de la comptabilité synthétique et analytique des transactions et règlements de paie avec le personnel de l'organisation au cours de la période auditée;

3) évaluation de l'exhaustivité de la réflexion des transactions terminées dans la comptabilité;

4) vérification du respect par l'organisation de la législation fiscale sur les transactions liées aux règlements de la paie ;

5) vérification de la conformité de l'organisation avec la législation sur les règlements avec des fonds extrabudgétaires, sur la taxe sociale unifiée.

L'audit doit être planifié sur la base de la compréhension à laquelle est parvenue l'organisme d'audit des activités de l'entité économique. Le but de la planification est d'organiser une inspection efficace et rentable. Au stade de la planification, il est nécessaire de déterminer la stratégie et la tactique de l'audit, le calendrier de sa mise en œuvre ; élaborer un plan général et un programme de vérification.

L'organisation d'audit dans l'exécution des travaux ci-dessus doit être guidée par la norme d'audit fédérale n ° 3 "Planification de l'audit".

Le plan général de vérification des opérations de paie et des règlements avec le personnel de l'organisation comprend:

1) vérification de l'enregistrement des documents primaires ;

2) audit du système de paie ;

3) vérifier la validité des prestations et des retenues sur les salaires ;

4) audit de l'identité des indicateurs des états financiers et des registres comptables ;

5) audit des calculs pour l'accumulation des paiements aux fonds hors budget et à la taxe sociale unifiée.

17.2. Préparation de la documentation de travail d'audit

L'objectif de la préparation des documents de travail est de documenter que l'audit a été correctement planifié, que la mise en œuvre du plan par les auditeurs a été contrôlée quotidiennement et revue au cours de l'audit, que les études appropriées ont été réalisées, si nécessaire.

La norme fédérale d'audit n° 2 "Documentation d'audit" fournit une description des procédures utilisées par l'organisme d'audit et de leurs résultats.

Étant donné que l'audit du respect de la législation du travail et des calculs de paie prend beaucoup de temps, pour réduire le temps nécessaire à sa réalisation, vous pouvez utiliser le schéma d'audit pour la comptabilité synthétique et analytique dans le formulaire de comptabilité à ordre journal et le schéma de faire correspondre les opérations reflétées dans la comptabilité aux transactions commerciales terminées.

Les principaux documents comptables de l'organisme vérifiés par l'auditeur sont enregistrés dans les documents de travail de l'auditeur.

17.3. Méthodes d'obtention d'éléments probants

Lors de la réalisation d'un audit des opérations pour se conformer à la législation du travail et aux calculs de la masse salariale, les méthodes et techniques suivantes sont utilisées :

▪ vérifier les calculs arithmétiques du client (recalcul) ;

▪ vérifier le respect des règles comptables pour les différentes transactions commerciales, confirmation ;

▪ une enquête orale auprès du personnel, de la direction d'une entité économique et d'un (tiers) indépendant ;

▪ vérification des documents, suivi, procédures analytiques.

La vérification des calculs arithmétiques du client (recalcul) est utilisée pour confirmer la fiabilité des calculs arithmétiques des montants de la rémunération du personnel et l'exactitude de leur reflet dans les registres comptables.

Le contrôle du respect des règles comptables des opérations commerciales individuelles permet à l'organisme d'audit de contrôler les travaux comptables effectués par le service comptable et la correspondance des comptes de paie.

La confirmation est utilisée pour obtenir des informations sur la réalité des soldes des comptes de règlement de la paie par le budget et les fonds extrabudgétaires.

Une enquête orale est utilisée dans le cadre de l'obtention de réponses au questionnaire de l'auditeur lors d'une évaluation préliminaire de l'état de la comptabilité des règlements de paie avec le personnel, ainsi que dans le processus de vérification, lors de la clarification avec des spécialistes de certaines transactions commerciales en cours doute.

La vérification des documents permet à l'auditeur de vérifier la réalité d'un document particulier. Il est recommandé de sélectionner certaines écritures en comptabilité et de retracer le reflet des opérations en comptabilité jusqu'à ce document principal, qui devrait confirmer la réalité et l'opportunité d'effectuer cette opération.

Le suivi est utilisé dans l'étude de la rotation des crédits sur les comptes analytiques, les relevés, les rapports, les comptes synthétiques reflétés dans le grand livre, alors qu'il faut faire attention à la correspondance non standard des comptes.

Des procédures analytiques sont utilisées lors de la comparaison de la masse salariale de la période de reporting avec les données des périodes précédentes.

17.4. Planification de la portée de l'audit

Lors de l'élaboration d'un plan et d'un programme d'audit des règlements avec le personnel, l'auditeur doit prêter attention à la nature et aux spécificités des activités de l'entreprise et aux aspects législatifs pertinents de la réglementation des charges à payer et des déductions. Les principaux domaines de réglementation législative des établissements avec personnel rémunéré peuvent être regroupés dans les domaines suivants:

▪ l'embauche ;

▪ licenciement de salariés ;

▪ calcul et paiement des salaires ;

▪ retenues sur les salaires ;

▪ déposer à temps les salaires impayés ;

▪ offrir des vacances ;

▪ le paiement des prestations d'invalidité temporaire ;

▪ d'autres questions concernant les régularisations et les paiements équivalents aux salaires.

17.5. Calcul et paiement des salaires

Résumer les informations sur les règlements avec les employés de l'organisation pour la rémunération (pour tous les types de rémunération, primes, indemnités et autres paiements) par le plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application, approuvées par l'ordonnance du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° 70n, compte 5 "Règlements avec le personnel pour les salaires" est destinée. Conformément aux paragraphes 7 et 10 du PBU 99/06.05.1999 "Dépenses de l'organisation", approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 33/70/XNUMX n ° XNUMXn, les coûts de main-d'œuvre sont considérés comme des dépenses pour les activités ordinaires. Les montants des salaires dus aux salariés sont reflétés au crédit du compte XNUMX en correspondance avec les comptes de comptabilisation des coûts de production (frais de vente) et d'autres sources.

L'employeur a le droit d'établir divers systèmes de primes, d'incitations et d'indemnités, en tenant compte de l'avis de l'organe représentatif des salariés. Ces systèmes peuvent également être établis par une convention collective (article 144 du code du travail).

Pour le montant accumulé en salaires, l'organisation est tenue de facturer une taxe sociale unique sur la base du paragraphe 1 de l'art. 236, alinéa 1 de l'art. 237 du Code des impôts, ainsi que de faire des déductions pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles (clause 3 des Règles pour le calcul, la comptabilisation et la dépense des fonds pour la mise en œuvre de l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles , approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 02.03.2000 n ° 184).

En outre, le montant total des coûts de main-d'œuvre est inclus dans la base de calcul des primes d'assurance pour l'assurance pension obligatoire (clause 2, article 10 de la loi fédérale n ° 15.12.2001-FZ du 167 décembre XNUMX "sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie ").

17.6. Retenues salariales

Les salaires des employés de l'organisation sont considérés comme l'objet de l'imposition de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (ci-après dénommé impôt sur le revenu des personnes physiques) sur la base de la clause 1 de l'art. 209 NK. Conformément au paragraphe 3 de l'art. 210 du Code des impôts pour les revenus pour lesquels un taux d'imposition de 13% est prévu, la base d'imposition est déterminée comme la valeur monétaire de ces revenus imposables, diminuée du montant des déductions fiscales (de 400 à 3000 roubles pour un salarié et 600 roubles pour chaque personne à charge), à ​​condition que l'art. 218-221 du code général des impôts, compte tenu des caractéristiques fixées par le ch. 23 "Impôt sur le revenu des personnes physiques" du Code des Impôts.

Les déductions spécifiées sont prévues pour chaque mois de l'année civile et sont valables jusqu'au mois au cours duquel le revenu de l'employé, calculé sur la base de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année civile par l'employeur fournissant ces déductions fiscales standard, a dépassé 20 000 roubles. (pour les déductions par employé) et 40 000 roubles. (pour les personnes à charge). À partir du mois au cours duquel le revenu spécifié a dépassé le montant établi, ces déductions fiscales ne s'appliquent pas.

Le prélèvement sur le contribuable du montant échu de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est effectué par le mandataire des impôts à la charge des fonds éventuellement versés par le mandataire des impôts au contribuable, lorsque lesdits fonds sont effectivement versés au contribuable ou pour son compte à des tiers. parties (clause 4 de l'article 226 du Code général des impôts). L'imposition s'effectue au taux de 13% (article 224 du code général des impôts).

Le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu à l'occasion du versement des salaires est déterminé en fonction des données contenues dans la fiche de paie ou dans les fiches d'impôt pour la comptabilisation du revenu et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (formulaire n° 1-01.11.2000/3 "portant visa des formulaires de déclaration des revenus des personnes physiques impôt").

Selon le paragraphe 1 de l'art. 226 du code des impôts, les organisations russes dont ou à la suite de relations avec lesquelles le contribuable (un particulier - article 207 du code des impôts) a reçu des revenus sont tenues de calculer, de retenir au contribuable et de verser au budget le montant d'impôt calculé au taux d'imposition approprié. La retenue à la source du montant cumulé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est opérée directement sur les revenus du contribuable lors de leur paiement effectif (clause 4 de l'article 226 du code des impôts). Le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques à prélever sur les salaires des salariés est reflété dans la comptabilisation au crédit du compte 68 "Calculs des taxes et redevances" et au débit du compte 70.

Conformément au paragraphe 6 de l'art. 226 du Code des impôts, une organisation - un agent fiscal est tenu de transférer les montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé et retenu au plus tard le jour où la banque reçoit effectivement des espèces pour payer les revenus. Le jour de la réception de l'argent en banque pour le paiement des salaires, le montant de l'impôt sur le revenu des particuliers calculé est retenu sur le revenu des employés et l'organisation a une dette envers le budget pour le paiement de l'impôt sur le revenu des particuliers.

Quant à l'assistance matérielle, conformément au paragraphe 28 de l'art. 217 du Code des impôts ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le montant de l'aide matérielle fournie par les employeurs à leurs employés, ne dépassant pas 2000 roubles. pendant la période d'imposition (année civile).

Outre les déductions de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, des déductions sont possibles par décision de justice (pension alimentaire), à ​​l'initiative de l'administration de l'entreprise (par exemple, en réparation de dommages, pour mariage, sommes comptables non restituées en temps opportun) et à l'initiative du salarié (virements à ses relevés). L'auditeur vérifie la disponibilité des ordonnances, résolutions, demandes pertinentes pour tous ces types de déductions. Le montant de ces retenues sur le salaire de l'employé peut être reflété dans la colonne 16 (17, 18) de la paie.

Il n'y a pas de définition directe d'une erreur de comptage dans la législation actuelle. Une analyse de la pratique actuelle suggère qu'une erreur de comptage est le résultat d'opérations arithmétiques incorrectes et d'actions mécaniques purement aléatoires, imprudentes, y compris lors de la saisie d'informations initiales dans un PC, qui ne nécessitent pas leur évaluation juridique.

Selon l'art. 137 du Code du travail, l'employeur a le droit de décider de retenir sur le salaire de l'employé le montant qui lui a été payé en trop à la suite d'une erreur de comptage, au plus tard un mois à compter de la date des paiements mal calculés, et à condition que l'employé ne conteste pas les motifs et les montants de la retenue. A noter que le montant des retenues pour chaque versement de salaire ne peut excéder 20% du salaire dû au salarié (article 138 du code du travail).

La limitation du montant des retenues sur salaire est établie par l'art. 138 du Code du travail, mais ne s'applique pas aux retenues à l'initiative du salarié lui-même. Le montant déduit du revenu du salarié par son arrêté ne réduit pas l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 1, article 210 du code général des impôts).

17.7. Audit de paie

Selon l'art. 136 du Code du travail, la période de paiement des salaires est établie par le règlement intérieur du travail de l'organisation, la convention collective, le contrat de travail, mais au moins deux fois par mois.

L'émission d'espèces à partir des caisses des entreprises pour le paiement des salaires s'effectue selon les relevés de paie (règlement et paiement) (sans établir de bon de caisse pour chaque bénéficiaire) avec l'imposition d'un cachet sur ces documents avec les détails d'un bon de caisse de compte. Les documents pour l'émission d'argent doivent être signés par le chef, le chef comptable de l'entreprise ou les personnes autorisées à le faire (clause 14 de la Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par décision du conseil d'administration de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 22.09.1993 septembre 40 n° XNUMX (ci-après dénommée la procédure)).

Conformément à l'article 7 de la Procédure, les entreprises qui disposent d'un revenu monétaire constant, en accord avec les banques qui les desservent, peuvent le dépenser, notamment, en salaires. Dans le même temps, les entreprises n'ont pas le droit d'accumuler des liquidités dans leurs caisses au-delà des limites établies pour les dépenses futures, y compris les salaires.

À l'expiration des conditions de rémunération établies, le caissier ferme le relevé de la manière spécifiée à l'article 18 de la procédure. A la fin du décompte de paie, une inscription est faite sur les sommes effectivement versées et assujetties à caution (le cas échéant), et celles-ci sont rapprochées du total du décompte de paie.

Les ordres de paiement sortants établis sur les états de paie (règlement et paiement) des salaires et autres paiements qui lui sont assimilés sont enregistrés par le service comptable après leur émission dans le registre des entrées et sorties de trésorerie (formulaire n ° 3 n ° 18.08.1998) ( article 88 de l'Ordonnance).

À la fin du dernier jour de paiement des salaires sur la base du rapport du caissier (le deuxième exemplaire de la feuille du livre de caisse (formulaire n ° KO-4, approuvé par le décret du Comité national des statistiques de la Russie du mois d'août 18.08.1998, 88 n ° 70)) et les documents de trésorerie des dépenses qui y sont joints, les documents comptables reflètent le montant versé aux salaires au débit du compte 50 "Règlements avec le personnel pour les salaires" et au crédit du compte XNUMX "Caissier" (Tableau des comptes pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et instructions pour son application.

Le montant des salaires déposés est reflété dans la comptabilisation au crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte 76-4 "Calculs sur les montants déposés" et au débit du compte 70.

17.8. Octroi de vacances

L'auditeur doit vérifier la ponctualité de l'octroi des congés au personnel de l'organisation. Conformément à l'art. 114, 115 du Code du travail, l'organisation est tenue d'offrir aux employés des vacances de 28 jours civils chaque année tout en maintenant leur lieu de travail (poste) et leurs revenus moyens. Par accord entre le salarié et l'employeur, le congé annuel payé peut être fractionné. Dans le même temps, au moins une des parties de ce congé doit être d'au moins 14 jours calendaires (article 125 du code du travail).

Le montant des gains moyens épargnés à l'employé pendant les vacances est calculé sur la base du salaire moyen, pour le calcul duquel l'art. 139 du Code du travail établit une procédure unifiée, dont les caractéristiques sont déterminées par le Règlement sur les particularités de la procédure de calcul du salaire moyen, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 11.04.2003 n ° 213 (ci-après dénommé le Règlement). Basé sur l'art. 139 du Code du travail et l'article 3 du Règlement, les gains moyens pour l'indemnité de vacances sont calculés pour les trois derniers mois civils (du 1er au 1er). Pour calculer le salaire moyen, tous les types de paiements prévus par le système de rémunération utilisé dans l'organisation concernée sont pris en compte, quelles que soient les sources de ces paiements.

Selon sous. "b" de l'article 4 du Règlement, lors du calcul des gains moyens, le temps est exclu de la période de facturation, ainsi que les montants accumulés pendant ce temps, si l'employé a reçu des prestations d'invalidité temporaire.

Conformément au paragraphe 9 du Règlement, les gains journaliers moyens pour le paiement d'une indemnité pour les vacances non utilisées dans le cas où le temps a été exclu de la période de facturation conformément à l'article 4 du Règlement, les gains journaliers moyens sont calculés en divisant le montant des salaires effectivement accumulés pour la période de facturation par le montant, composé du nombre mensuel moyen de jours calendaires (29,6) multiplié par le nombre de mois entièrement travaillés et le nombre de jours calendaires des mois non entièrement travaillés. Le nombre de jours calendaires dans les mois non entièrement travaillés est calculé en multipliant les jours ouvrables selon le calendrier de la semaine de travail de cinq jours tombant sur les heures travaillées par un facteur de 1,4.

Le montant des gains moyens économisés par l'employé pendant les vacances fait référence aux coûts de main-d'œuvre qui, conformément aux paragraphes 5, 8, 9 du PBU 10/99 et aux paragraphes 36, 49 de l'instruction, sont considérés comme des dépenses pour les activités ordinaires.

Le montant du pécule de vacances est inclus dans la base d'imposition de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la base du paragraphe 1 de l'art. 210 NK. L'imposition s'effectue au taux de 13% (article 224 du code général des impôts).

Conformément au paragraphe 7 de l'art. 255 du Code des impôts aux fins de l'imposition des bénéfices, dans le cadre des dépenses qui réduisent l'assiette fiscale, le montant des gains moyens revenant à l'employé, retenu pendant la durée des vacances prévues par la législation de la Fédération de Russie, est reconnu.

Sur le montant de l'indemnité de vacances, l'organisation est tenue de facturer une taxe sociale unique sur la base du paragraphe 1 de l'art. 236, alinéa 1 de l'art. 237 du Code des impôts, ainsi que de faire des déductions pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles (clause 3 des Règles pour le calcul, la comptabilisation et la dépense des fonds pour la mise en œuvre de l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles ).

En outre, le montant de l'indemnité de vacances est inclus dans la base de calcul des primes d'assurance pour l'assurance pension obligatoire (clause 2, article 10 de la loi fédérale du 15.12.2001 décembre 167 n ° XNUMX-FZ "sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie ").

Pour le calcul de l'impôt sur le revenu, le montant de l'indemnité de vacances est pris en compte dans les coûts de main-d'œuvre, et le montant de la taxe sociale unifiée et des primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles est pris en compte comme une partie des autres dépenses liées à la production et à la vente (par. 7 article 255, alinéas 1, 45 alinéa 1 article 264 du Code des impôts).

17.9. Impôt social unifié, cotisations au fonds de pension et au fonds d'assurance

En comptabilité, les montants de l'impôt social unifié (ci-après dénommé l'UST), calculés selon les modalités prescrites par le ch. 24 "Impôt social unifié" du Code général des impôts, sont inclus dans les dépenses des activités ordinaires et sont reflétés au débit des comptes de dépenses ou autres (sur lesquels les provisions correspondantes ont été faites en salaires) en correspondance avec le compte 69 "Calculs pour les assurances et la sécurité sociales" avec une ventilation du montant de l'impôt sur les montants crédités au budget fédéral et aux fonds connexes.

Le montant des primes d'assurance pension obligatoire, calculé sur la base des tarifs prévus à l'art. 22, 33 de la loi fédérale "sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie", réduit le montant de l'UST payable au budget fédéral (déduction fiscale) conformément au paragraphe 2 de l'art. 243 NK.

Les acomptes pour UST sont calculés de la manière prescrite par l'art. 243 du Code des impôts, et sont reflétés dans la comptabilité conformément aux instructions pour l'application du plan comptable dans ce cas sur le débit du compte 20 en correspondance avec le crédit du compte 69 "Calculs pour l'assurance sociale et la sécurité" sur sous-comptes distincts. Conformément au paragraphe 2 de l'art. 243 du Code des impôts, le montant de l'UST (le montant du paiement anticipé pour l'UST) payable au budget fédéral est réduit par les contribuables du montant des primes d'assurance qu'ils ont accumulées pour la même période (paiements anticipés sur la prime d'assurance) pour l'obligation assurance pension (déduction fiscale), qui se reflète dans les écritures comptables sur les sous-comptes du compte 69 (sur le débit du sous-compte "UST dans la partie créditée au budget fédéral" et sur le crédit des sous-comptes "Cotisations d'assurance pour la pension obligatoire d'assurance pour financer la part d'assurance des pensions de travail" et "Cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire pour financer la partie capitalisée des pensions de travail").

Conformément au paragraphe 3 des Règles de calcul, de comptabilisation et de dépense des fonds pour la mise en œuvre de l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles, les primes d'assurance sont prélevées sur les salaires des salariés accumulés pour toutes les raisons. Le montant des primes d'assurance à payer se rapporte aux autres dépenses des activités ordinaires et est reflété conformément au plan comptable au crédit du compte 69 du sous-compte correspondant.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, les montants accumulés de l'UST et des primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire sont inclus dans les autres dépenses liées à la production et à la vente, conformément au sous-al. 1 et 45 alinéa 1 de l'art. 264 NK.

Les montants des pénalités pour l'UST, les primes d'assurance pour l'assurance pension obligatoire et les primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire sont reflétés conformément au plan comptable sur le débit du compte 99 "Profit and Loss" (sous-compte "Paiements des bénéfices restant après impôt" ) en correspondance avec les sous-comptes correspondants du prêt du compte 69.

Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, les montants des pénalités payées par l'organisation en raison du retard de paiement de l'UST et des primes d'assurance ci-dessus ne sont pas inclus dans les dépenses sur la base du paragraphe 2 de l'art. 270 NK. Ainsi, les montants des pénalités ne participent pas à la formation des indicateurs de résultat comptable et de l'assiette de l'impôt sur les sociétés.

17.10. Paiement des prestations d'invalidité temporaire

L'auditeur, vérifiant les calculs pour le paiement des prestations d'invalidité temporaire, reçoit la confirmation non seulement du respect de la loi, mais également d'une certaine sécurité sociale de la main-d'œuvre. Ainsi, l'absence totale de ce type de paiement peut indiquer la réticence tacite de la direction de l'entité auditée à s'alourdir de calculs supplémentaires et la violation réelle de la loi et de la protection sociale.

Le calcul du montant des prestations d'invalidité temporaire en 2004 a été effectué conformément au paragraphe 1 de l'art. 8 de la loi fédérale du 08.12.2003 n ° 166-FZ "Sur le budget de la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie pour 2004" sur la base des revenus moyens calculés de la manière prescrite par l'art. 139 du Code du travail et le Règlement sur les particularités de la procédure de calcul du salaire moyen, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 11.04.2003 avril 213 n ° XNUMX (ci-après dénommé le Règlement).

L'article 8 de la loi fédérale n° 166-FZ établit qu'en 2004, la prestation d'invalidité temporaire est calculée à partir des revenus moyens de l'employé sur le lieu de travail principal au cours des 12 derniers mois civils précédant le mois du début de l'invalidité.

Conformément au paragraphe 2 du Règlement, pour le calcul des gains moyens, tous les types de paiements prévus par le système de rémunération utilisé dans l'organisation sont pris en compte, quelles que soient les sources de ces paiements.

Selon le paragraphe 8 du Règlement, dans tous les cas, à l'exception de l'application de la comptabilisation résumée des heures de travail, les gains journaliers moyens sont utilisés pour déterminer les gains moyens. Le salaire journalier moyen est calculé en divisant le montant des salaires effectivement acquis pour la période de facturation par le nombre de jours effectivement travaillés au cours de cette période.

Le salaire moyen d'un salarié est déterminé en multipliant le salaire journalier moyen par le nombre de jours (ouvrables, calendaires) de la période payable (clause 8 du Règlement).

Selon la lettre du Fonds d'assurance sociale de la Fédération de Russie du 28.04.2004 avril 02 n ° 18-06 / 2706-XNUMX "Sur le paiement des prestations d'invalidité temporaire", s'il existe un lien de causalité entre l'invalidité temporaire et un accident du travail ou d'une maladie professionnelle, le paiement des prestations d'incapacité temporaire devrait être effectué en raison des primes d'assurance de l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles.

Conformément à l'art. 183 du Code du travail en cas d'incapacité temporaire, l'employeur verse à l'employé des prestations d'incapacité temporaire conformément à la loi fédérale.

La procédure et les conditions d'octroi des prestations d'invalidité temporaire sont établies par les conditions de base pour l'octroi des prestations d'assurance sociale de l'État, approuvées par la résolution du Conseil des ministres de l'URSS et du Conseil central des syndicats de toute l'Union du 23.02.1984 février 191 Non 12.11.1984 (ci-après dénommées les conditions de base), ainsi que le règlement sur la procédure d'octroi des prestations d'assurance sociale de l'État, approuvé par le décret du Présidium du Conseil central des syndicats de toute l'Union du 13 novembre 6 n ° XNUMX -XNUMX.

La base pour la nomination des prestations d'invalidité temporaire est un certificat de congé de maladie délivré de la manière prescrite (certificat d'invalidité) (clause 8 des conditions de base).

L'allocation pour incapacité temporaire due à une maladie professionnelle est versée à hauteur de 100% du salaire (clause 24 des conditions de base; clause 29 du règlement sur la procédure d'octroi des prestations).

Le paiement de prestations d'invalidité temporaire à un salarié n'est pas reconnu comme un objet d'imposition au titre de l'UST (alinéa 1, paragraphe 1, article 238 du Code des impôts) et, par conséquent, un objet d'imposition des primes d'assurance pour l'assurance pension obligatoire ( paragraphe 2, article 10 de la loi fédérale "sur l'assurance pension obligatoire" en Fédération de Russie").

La prestation d'invalidité temporaire versée conformément à la législation de la Fédération de Russie aux frais de la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie n'est pas soumise aux primes d'assurance obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles. Parallèlement, le montant versé à un salarié pour une période d'incapacité temporaire est inclus dans le revenu soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (ci-après dénommé impôt sur le revenu des personnes physiques), conformément à l'al. 7 p.1 art. 208 et alinéa 1 de l'art. 217 NK. L'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu lors du versement effectif des prestations au salarié (clause 4 de l'article 226 du CGI) et se traduit par l'écriture débitrice du compte 70 en correspondance avec le crédit du compte 68 "Calculs sur impôts et taxes".

17.11. Licenciement de salariés

L'auditeur doit prêter attention à la légalité du licenciement des employés de l'entreprise et à la rapidité des règlements avec eux. En cas de rupture du contrat de travail, le paiement de toutes les sommes dues au salarié par l'employeur s'effectue au jour du licenciement du salarié (article 140 du code du travail).

Le salarié licencié doit connaître l'ordonnance de licenciement. En même temps, avec son propre reçu manuscrit, il confirme non seulement le fait de son licenciement, mais également la date de fin de la relation de travail. La date de familiarisation du salarié doit être au plus tard le dernier jour de cessation d'emploi, sauf en cas de licenciement de son plein gré (dans ce cas, le consentement du salarié est confirmé par sa déclaration personnelle).

L'indemnité de licenciement versée dans le cadre du licenciement d'un salarié et le montant du salaire mensuel moyen pour la période d'emploi ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la base du paragraphe 3 de l'art. 217 du Code des impôts, ainsi que UST sur la base de sub. 2 p.1 art. 238 NK.

Pour le calcul de l'impôt sur le revenu, les charges à payer pour les employés libérées en raison d'une réduction du nombre ou du personnel des employés d'une organisation sont prises en compte dans le cadre des coûts de main-d'œuvre (clause 9, article 255 du code des impôts).

Selon l'art. 127 du Code du travail en cas de licenciement, le salarié reçoit une indemnité monétaire pour tous les congés non utilisés. Dans ce cas, le montant de l'indemnité de vacances est calculé en fonction du nombre de jours de vacances dus au salarié et du salaire journalier moyen calculé conformément à l'art. 139 du Code du travail et du Règlement sur les particularités de la procédure de calcul du salaire moyen, approuvé par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 11.04.2003 avril 213 n ° 1. Trois mois civils (du 1er au 3er jour ) sont considérées comme la période de facturation de l'indemnité de vacances (du XNUMXer au XNUMXer jour) (clause XNUMX du Règlement).

L'auditeur doit évaluer les cas de licenciements massifs de travailleurs ou d'employés de l'entité auditée, car cela peut avoir un impact direct sur l'incapacité de l'entité à continuer à fonctionner dans un avenir prévisible, en particulier si les licenciements ont eu lieu sans remplacement approprié.

17.12. Audit d'autres questions sur les charges à payer et les paiements au personnel de l'organisation

La rémunération du travail des travailleurs engagés dans des travaux pénibles, des travaux dans des conditions de travail nocives, dangereuses et d'autres conditions de travail spéciales est faite à un taux majoré (article 146 du Code du travail). Les salaires, compte tenu des paiements supplémentaires pour le travail effectué dans des conditions de travail dangereuses, sont pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 1, article 210 du code des impôts).

Le droit à une allocation unique à la naissance d'un enfant a l'un des parents ou une personne le remplaçant. En cas de naissance de deux enfants ou plus, l'allocation spécifiée est versée pour chaque enfant. Une allocation unique pour la naissance d'un enfant est versée pour un montant de 4500 11 roubles. (articles 12, 19.05.1995 de la loi fédérale du 81 mai 21 n ° 04.09.1995-FZ "sur les prestations de l'État aux citoyens avec enfants") sur le lieu de travail (clause 883 du règlement sur la procédure d'attribution et de paiement des prestations de l'État aux citoyens avec enfants, approuvé par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 10 n ° 22). Une allocation unique pour la naissance d'un enfant est versée au plus tard 23 jours à compter de la date de présentation de tous les documents nécessaires prévus au paragraphe XNUMX du Règlement (paragraphe XNUMX du Règlement).

À la demande d'une femme, elle bénéficie d'un congé pour s'occuper d'un enfant jusqu'à ce que celui-ci atteigne l'âge de trois ans, tandis que pendant la durée de ce congé, elle conserve son lieu de travail (poste) (article 256 du Code du travail).

Selon l'art. 255 du Code du travail, les femmes, à leur demande et conformément à un rapport médical, bénéficient d'un congé de maternité de 70 (en cas de grossesse multiple - 84) jours calendaires avant l'accouchement et de 70 (en cas d'accouchement compliqué - 86, en en cas de naissance de deux enfants ou plus - 110 ) jours calendaires après l'accouchement avec le paiement des prestations d'assurance sociale de l'État d'un montant fixé par la loi.

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 8 de la loi fédérale du 08.12.2003 n ° 166-FZ "Sur le budget de la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie pour 2004" en 2004, l'indemnité de maternité a été calculée à partir du salaire moyen d'une employée au lieu principal de travail travail pendant les 12 derniers mois civils précédant le mois du début du congé de maternité. Le calcul des gains moyens est effectué conformément à l'art. 139 du Code du travail conformément à la procédure établie par le Règlement sur les particularités de la procédure de calcul du salaire moyen, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 11.04.2003 avril 213 n° XNUMX.

Selon sous. 2 p.1 art. 10 de la loi fédérale n ° 166-FZ, aux frais de l'assurance sociale obligatoire, paiement du coût des bons pour les enfants des citoyens assurés aux camps de santé fixes pour enfants hors de la ville pour un séjour de 24 jours maximum pendant l'école les vacances sont faites de la manière et aux conditions déterminées par le gouvernement de la Fédération de Russie.

Conformément au sous. "a" paragraphe 8 de l'ordonnance du gouvernement de la Fédération de Russie du 05.03.2004 n ° 320-r bons pour les camps de santé fixes pour enfants à l'extérieur de la ville avec un séjour d'au moins 21 à 24 jours pendant les vacances scolaires d'été sont payés aux frais de la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie jusqu'à concurrence de 50 % du coût moyen d'un bon, établi par les autorités exécutives des sujets de la Fédération de Russie, sur la base des prix réels des bons à de tels camps situés sur le territoire de ce sujet.

L'auditeur doit faire attention au fait que l'organisation a le droit d'effectuer des dépenses aux frais des fonds d'assurance sociale obligatoire pour la réadaptation des enfants dans les limites des crédits approuvés par elle par la branche (branche de la branche) du Fonds pour l'année civile, de la manière déterminée par la loi fédérale sur le budget du Fonds pour l'exercice suivant (chiffre 2.3 des Instructions sur la procédure de comptabilisation et de dépense des fonds d'assurances sociales obligatoires, approuvées par résolution du Conseil des assurances sociales Fonds de la Fédération de Russie du 09.03.2004 mars 22 n ° XNUMX).

Thème 18. AUDIT DES RÈGLEMENTS AVEC DES COMPTES

18.1. Buts et objectifs de la vérification des règlements avec des personnes responsables

Le but de l'audit des règlements par des personnes responsables est d'établir l'exactitude et la fiabilité de ces transactions et de déterminer l'impact sur les états financiers (comptables).

Étant donné que l'audit des règlements avec des personnes responsables est associé à la vérification de la procédure de réalisation des transactions en espèces, il est plus pratique de les effectuer en parallèle.

Le contrôle des règlements avec des personnes responsables par un comptable est effectué sur la base d'ordonnances sur la politique comptable de l'organisation, sur la nomination des personnes autorisées à recevoir de l'argent en vertu du rapport, sur la direction des employés de l'organisation en voyage d'affaires, ainsi que le registre des déclarations préalables.

Lors d'un audit, il est nécessaire de comparer le solde du compte 71 "Règlements avec des personnes responsables" à la fin de chaque mois avec les données indiquées dans le grand livre. Dans le même temps, il est nécessaire de vérifier la correspondance des chiffres d'affaires mensuels au crédit du compte 71 "Règlements avec les personnes responsables" avec les chiffres d'affaires débiteurs aux comptes d'inventaire, de coûts, de biens et de bénéfices.

A l'issue de ces procédures, la conformité des montants des pièces justificatives soumises avec les montants reflétés dans les rapports préalables est vérifiée. Lors de l'audit, tous les rapports et documents préalables confirmant les dépenses engagées (factures, produits, reçus de caisse, lettres de voiture, certificats d'achat, certificats de voyage, titres de transport, notes d'hôtel, etc.) sont pris en compte.

Ensuite, les données comptables analytiques de chaque entité déclarante sont comparées aux rapports préalables soumis pour une période spécifique.

La réalisation de toutes les actions ci-dessus aidera l'auditeur à vérifier l'exactitude de l'exécution de chaque rapport préalable et la répartition correcte des montants sur les rapports préalables entre les sources de financement pertinentes (coût du produit ou bénéfice de l'organisation).

L'une des instructions pour l'obtention d'éléments probants est un inventaire des règlements avec des personnes responsables afin de déterminer si les retraits d'espèces dans le cadre du rapport sont conformes aux exigences du paragraphe 11 du règlement sur la procédure de réalisation des opérations en espèces, approuvé par la décision du Conseil d'administration de la Banque centrale de la Fédération de Russie le 22.09.1993 septembre 40 n° XNUMX.

Lors de l'inventaire des sommes comptables, les rapports des redevables sur les avances émises sont vérifiés, en tenant compte de leur destination, ainsi que du montant des avances émises pour chaque redevable (date d'émission, destination).

Un inventaire des règlements avec des personnes responsables devrait être effectué plus fréquemment qu'un inventaire des règlements avec d'autres débiteurs et créanciers. Cela s'explique par le fait que les personnes qui ont reçu des espèces dans le cadre du rapport sont tenues, au plus tard trois jours ouvrables après l'expiration de la période pour laquelle les fonds ont été émis (ou à compter du jour où elles reviennent d'un voyage d'affaires), de soumettre un rapport sur les montants dépensés au service comptable de l'organisation.

Le transfert d'espèces émises dans le cadre du rapport par une personne à une autre est interdit.

18.2. Audit comptable des règlements avec personnes responsables

Le compte 71 "Règlements avec des personnes responsables" est destiné à résumer les informations sur les règlements avec les employés en termes de montants qui leur sont versés dans le cadre du rapport pour les dépenses administratives, commerciales et d'exploitation.

Conformément à la clause 11 de la Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par décision du Conseil d'administration de la Banque centrale de la Fédération de Russie le 22.09.1993 septembre 40 n ° XNUMX, les entreprises peuvent émettre des espèces à leurs employés contre un état des charges d'exploitation et d'exploitation en montants et pour des périodes déterminés par les chefs d'entreprises. Les personnes qui ont reçu un acompte en espèces sont tenues, au plus tard trois jours ouvrables après l'expiration de la période pour laquelle elles ont été émises, de soumettre un rapport sur les montants dépensés au service comptable de l'entreprise et de les régler définitivement. .

Compte 31.10.2000 "Règlements avec des personnes responsables" ". Le compte 94 est débité des sommes émises au titre du rapport en correspondance avec les comptes de trésorerie. Pour les sommes dépensées par les redevables, le compte 71 est crédité en correspondance avec des comptes tenant compte des coûts et des valeurs acquises.

Pour comptabiliser les fonds émis aux personnes responsables, le formulaire unifié "Rapport préalable" (formulaire n ° AO-1) est utilisé, approuvé par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 01.08.2001 août 55 n ° XNUMX. L'avance vérifiée rapport est approuvé par le chef ou une personne autorisée et est accepté pour la comptabilité. Le dépassement du rapport préalable est délivré à la personne responsable sur le bon de caisse du compte.

18.3. Paiement des voyages d'affaires

La procédure et le montant du remboursement des dépenses liées aux déplacements professionnels sont déterminés par une convention collective ou un acte réglementaire local de l'organisation. Dans le même temps, le montant de l'indemnisation ne peut être inférieur au montant fixé par le gouvernement de la Fédération de Russie pour les organisations financées par le budget fédéral. Actuellement, l'indemnité journalière établie pour ces organisations est de 100 roubles. pour chaque jour de voyage d'affaires (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.07.2001 juillet 49 n ° XNUMXn).

La délivrance d'espèces contre le rapport sur les dépenses liées aux voyages d'affaires est faite dans la limite des sommes dues aux voyageurs d'affaires à ces fins. Les personnes ayant reçu de l'argent contre un rapport sont tenues, au plus tard dans les trois jours ouvrables à compter de la date de retour d'un voyage d'affaires, de présenter au service comptable de l'organisation un rapport sur les montants dépensés et d'effectuer un règlement définitif sur ceux-ci ( clause 11 de la Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie). Conformément à la clause 11 de la procédure de réalisation des transactions en espèces, l'émission d'espèces contre le rapport sur les dépenses associées aux voyages d'affaires est effectuée dans les limites des montants dus aux voyageurs d'affaires à ces fins. Les personnes qui ont reçu de l'argent en roubles contre un rapport sont obligées, au plus tard trois jours ouvrables à compter de la date de retour d'un voyage d'affaires, de présenter au service comptable de l'organisation un rapport sur les montants dépensés et d'effectuer un règlement final sur eux .

Selon l'art. 168 du Code du travail, en cas d'envoi en voyage d'affaires, l'employeur est tenu de rembourser au salarié :

▪ les frais de déplacement ;

▪ les frais de location de locaux d'habitation ;

▪ dépenses supplémentaires liées au séjour en dehors du lieu de résidence permanente (per diem) ;

▪ d'autres dépenses engagées par le salarié avec la permission ou à la connaissance de l'employeur.

La procédure et le montant du remboursement des dépenses liées aux déplacements professionnels sont déterminés par une convention collective ou un acte réglementaire local de l'organisation.

Conformément aux règles de fourniture de services hôteliers en Fédération de Russie, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 25.04.1997 avril 490 n ° XNUMX, les hôtels fournissent à la fois des services de base et des services supplémentaires.

Conformément au paragraphe 7 de l'art. 171 du CGI, les montants de TVA payés sur les frais de déplacement professionnel (frais de déplacement aller-retour sur le lieu du déplacement professionnel, y compris les frais d'utilisation de la literie dans les trains, ainsi que les frais de location d'un logement), acceptés en déduction lorsque calcul de l'impôt sur les sociétés, sont soumis à des déductions.

Lors de la détermination de la liste des services pouvant être inclus dans les frais de voyage lors du calcul de la TVA déductible, les organisations doivent être guidées par le code des impôts. Ce faisant, il faut tenir compte du fait que dans 12 p.1 art. 264 du CGI énumère les dépenses liées aux frais de déplacement pour le calcul de l'impôt sur les sociétés.

À des fins comptables, les dépenses de l'organisation pour le paiement des indemnités journalières à l'employé sont des dépenses pour les activités ordinaires et sont incluses dans les dépenses commerciales (clauses 5, 7 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvées par arrêté du le ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n ° 33n).

Sur la base du paragraphe 18 du PBU 10/99, les dépenses pour les activités ordinaires sont comptabilisées dans la période de reporting au cours de laquelle elles ont eu lieu, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et de toute autre forme de mise en œuvre (en supposant la certitude temporaire des faits de l'activité économique ), à condition que les conditions énumérées à la clause 16 PBU 10/99. Les frais de déplacement sont comptabilisés en comptabilité après l'approbation du rapport préalable de l'employé (dans ce cas en février) et sont reflétés en charges.

Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, les frais de voyage, en particulier les frais quotidiens dans les limites approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie, sont classés parmi les autres dépenses liées à la production et à la vente (paragraphe 12, clause 1, article 264 du Code des impôts ), et sont considérées comme des charges indirectes qui constituent l'assiette de l'impôt sur le revenu du mois en cours (article 318 du code général des impôts).

Les indemnités journalières versées dans les limites fixées conformément à la législation en vigueur ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la base de l'alinéa 3 de l'art. 217 NK. Par conséquent, les indemnités journalières versées à un salarié au-delà de la norme établie sont incluses dans l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. L'imposition s'effectue au taux de 13% (article 224 du Code général des impôts). Selon le paragraphe 4 de l'art. 226 du Code des impôts, l'organisation est tenue de prélever le montant calculé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques directement sur le revenu de l'employé lorsqu'il est effectivement payé.

Conformément au sous. 2 p.1 art. 238 du Code des impôts, les indemnités journalières dans les limites établies conformément à la législation de la Fédération de Russie ne sont pas soumises à l'UST. Les indemnités journalières dépassant les normes, qui, comme mentionné ci-dessus, ne réduisent pas le revenu imposable, ne sont pas non plus soumises à l'UST sur la base du paragraphe 3 de l'art. 236 NK.

Le montant de l'indemnité journalière versée à l'employé n'est pas non plus soumis aux primes d'assurance pour l'assurance pension obligatoire du fait que, conformément au paragraphe 2 de l'art. 10 de la loi fédérale "sur l'assurance pension obligatoire dans la Fédération de Russie", l'objet de la taxation des primes d'assurance est l'objet de la taxation pour l'UST, établi par le ch. 24 "Impôt social unifié" du Code général des impôts.

L'audit de cette direction de dépenses des fonds de l'organisation est lié aux questions de la légalité de l'émission de fonds pour tenir compte en devises étrangères et de la validité de ces coûts.

Le voyage d'un employé à l'étranger sur ordre du chef pour établir une coopération commerciale, résoudre des problèmes et des tâches en cours avec des partenaires commerciaux est un voyage d'affaires (article 166 du Code du travail), la procédure et le montant du remboursement de ces dépenses sont déterminés par accord du parties au contrat de travail, et peut également être établi dans une convention collective ou un autre acte local de l'organisation. Les frais de déplacement et de séjour engagés sont remboursés au salarié à hauteur des frais réels sur justifications. En l'absence de tels documents, les frais de location de locaux sont remboursés conformément aux normes établies par arrêté du ministère des Finances de la Russie n ° 64n.

Les indemnités journalières d'un employé envoyé en voyage d'affaires à l'étranger sont payées conformément aux normes approuvées par l'organisation, tandis que l'organisation a le droit d'établir n'importe quel montant de sa rémunération (sauf si l'organisation est budgétaire).

Depuis 2006, si des accords intergouvernementaux ont été conclus avec les États membres de la CEI, selon lesquels les points de contrôle frontaliers ne marquent pas les passages frontaliers dans les documents d'entrée et de sortie, les dates de passage sont déterminées par les marques dans le certificat de voyage.

Un comptable, lors du calcul des indemnités journalières, ne doit pas oublier la lettre actuelle du ministère du Travail de la Russie et du ministère des Finances de la Russie du 17.05.1996 mai 1037 n ° 26.12.2005-IH "Sur la procédure de paiement des indemnités journalières aux employés envoyés sur les voyages d'affaires de courte durée à l'étranger", dont toutes les normes sont reflétées dans le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 812 décembre XNUMX. XNUMX n ° XNUMX "Sur le montant et la procédure de paiement des indemnités journalières en devises étrangères et les indemnités journalières en devises étrangères pour les voyages d'affaires à l'étranger des employés d'organisations financées par le budget fédéral." En particulier, lorsque vous voyagez depuis le territoire de la Fédération de Russie, le jour du franchissement de la frontière est inclus dans les jours payés en devises étrangères. Lors du retour, le jour du franchissement de la frontière nationale est payé selon le taux établi pour le paiement des voyages d'affaires dans la Fédération de Russie.

Jusqu'en août 2005, les banques refusaient d'émettre des devises étrangères pour les frais de voyage, se référant aux exigences de la loi fédérale du 10.12.2003 décembre 173 n° XNUMX-FZ "sur la réglementation des changes et le contrôle des changes", qui interdisait les opérations de change entre résidents , à l'exception d'une liste fermée de transactions, dans laquelle l'achat de devises pour les frais de voyage n'était pas inclus. Par conséquent, les organisations ont soit émis des roubles à leurs employés pour acheter des devises dans des "échangeurs", soit utilisé des cartes bancaires d'entreprise.

Depuis août 2005, le nombre d'opérations de change autorisées comprend le paiement et le remboursement des dépenses d'un employé lorsqu'il est envoyé en voyage d'affaires à l'étranger. Si l'avance versée à l'employé n'était pas suffisante et que ses propres fonds ont été dépensés, l'organisation peut également demander l'achat de devises étrangères pour compenser les dépenses excessives de la personne responsable.

Lors de l'envoi d'un employé à l'étranger, le comptable n'est pas dans tous les cas obligé de délivrer une attestation de voyage, ainsi, depuis 2006, l'ordre du chef, qui indique la destination et le but du voyage, et les documents de voyage sont des documents suffisants confirmant le voyage dépenses du redevable fiscal.

Après avoir versé une avance en devise étrangère à un employé, l'organisation doit réévaluer les obligations monétaires libellées en devise étrangère. Dans le même temps, les dépenses de la personne responsable en devises étrangères sont recalculées en roubles au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie établi à la date d'approbation du rapport préalable (PBU 3/2000).

Les différences de change résultant de la comptabilité à la suite de la conversion en roubles sont créditées conformément au paragraphe 13 du PBU 3/2000 aux résultats financiers de l'organisation en tant que produits ou charges hors exploitation.

Tous les éléments probants recueillis doivent être documentés. Les erreurs identifiées affectent l'opinion de l'auditeur exprimée dans la conclusion. Dans le même temps, les erreurs dans cette section de la comptabilité peuvent être difficiles à recommander pour correction, en particulier en termes de documentation primaire ; il semble plus réaliste d'apporter des corrections au contenu et à la forme des transactions commerciales.

Thème 19. VÉRIFICATION DU CAPITAL AUTORISÉ ET DES RÉGLEMENTS AVEC LES FONDATEURS

19.1. Buts et objectifs de l'audit du capital autorisé

L'audit du capital autorisé a pour objet de se forger une opinion sur la fiabilité de ces indicateurs des états financiers, reflétant l'état du capital autorisé, et la conformité de la méthodologie de sa comptabilisation avec la réglementation.

Il est conseillé de commencer le travail en vérifiant le statut juridique et le droit d'exercer des activités statutaires, la composition des fondateurs (participants), la structure et la gestion de l'organisation, ainsi que les capacités financières pour atteindre les objectifs de l'activité .

Pour vérifier la conformité aux actes réglementaires, un ensemble de documents réglementaires réglementant les règles établies pour la comptabilisation du capital autorisé devrait être formé. Un tel package est complété en tenant compte des spécificités des activités du client.

Lors de l'examen des documents constitutifs, l'auditeur constate :

1) quels types d'activités sont prévus par les documents constitutifs ;

2) si les types d'activités réalisées sont conformes aux documents constitutifs ;

3) types d'activités soumises à autorisation conformément à la loi fédérale n° 08.08.2001-FZ du 128 "sur l'octroi de licences pour certains types d'activités".

Pour les types d'activités soumises à licence, la disponibilité des licences et leurs périodes de validité sont vérifiées, car le droit de l'organisation d'exercer ces types d'activités naît à partir du moment où la licence est reçue ou dans le délai qui y est spécifié et se termine à son expiration. Les activités menées sans les licences appropriées sont considérées comme illégales.

La prise de connaissance des documents constitutifs permet à l'auditeur de déterminer qui est le propriétaire et de clarifier dans l'intérêt de quels utilisateurs l'audit est effectué.

L'auditeur établit la disponibilité des documents pertinents et le respect des procédures d'agrément et d'enregistrement par l'État. Étant donné qu'une personne morale est considérée comme créée non pas à partir du moment où les fondateurs décident de la créer, mais à partir du moment de son enregistrement par l'État, l'existence d'un certificat d'enregistrement et de réenregistrement par l'État doit être vérifiée si des modifications ont été apportées au actes constitutifs.

Lorsque vous vous familiarisez avec le mémorandum d'association, il devient clair quelles conditions ont été déterminées :

▪ transfert de propriété ;

▪ participation à des activités ;

▪ répartition des profits et des pertes entre les participants ;

▪ gestion des activités d'une personne morale ;

▪ le retrait des fondateurs (participants) de sa composition.

19.2. Programme d'audit du capital (actions) autorisé

La vérification des documents constitutifs, des données comptables et des rapports sur la formation du capital autorisé peut être effectuée selon le programme suivant :

▪ vérifier la disponibilité et la forme des actes constitutifs ;

▪ la conformité du contenu des actes constitutifs aux exigences des actes législatifs et réglementaires ;

▪ l'exhaustivité et le respect des modalités de paiement du capital autorisé ;

▪ vérification de la valeur monétaire des biens apportés par les fondateurs en paiement des actions lors de la création d'une société par actions ;

▪ vérifier la fiscalité des fonds transférés au capital autorisé de l'organisation par ses fondateurs ;

▪ vérifier la légalité des activités ;

▪ conformité du montant du capital autorisé avec les données des documents constitutifs et la législation de la Fédération de Russie ;

▪ l'exhaustivité et l'exactitude de la constitution du capital autorisé ;

▪ le respect des délais légalement fixés pour le règlement final du paiement du capital autorisé ;

▪ évaluer l'exactitude de la comptabilisation de la formation du capital autorisé ;

▪ établir la réalité des apports au capital autorisé ;

▪ justification des modifications du montant du capital autorisé.

19.3. Influence de la forme organisationnelle et juridique sur la responsabilité des fondateurs

Lors de la vérification des documents constitutifs, il convient de tenir compte du fait que le Code civil établit différentes formes de responsabilité des fondateurs pour chaque forme organisationnelle et juridique.

Les associés d'une société en nom collectif sont solidairement responsables avec leurs biens des obligations de la société (article 75 du code civil).

Les associés commandités d'une société en commandite simple sont responsables des obligations de la société avec leurs biens, et les investisseurs supportent les risques de pertes dans la limite des sommes qu'ils ont apportées (article 82 du code civil).

Les participants à une SARL ne sont pas responsables de ses obligations et supportent le risque de pertes liées aux activités de la société, dans la limite de la valeur de leurs apports (article 87 du Code civil).

Les participants d'une société par actions (actionnaires) ne sont pas responsables de ses obligations et supportent le risque de pertes dans la limite de la valeur de leurs actions (article 96 du Code civil). Les fondateurs d'une société par actions sont solidairement responsables des obligations nées avant l'immatriculation de la société (article 98 du code civil).

19.4. Les principaux aspects législatifs de la réglementation de la formation du capital (actions) autorisé

La date de formation du capital autorisé de l'organisation et la formation de l'endettement de ses propriétaires sur les contributions à celui-ci est la date d'acquisition du statut d'entité juridique (annexe au PBU 3/2000 "Comptabilisation des actifs et passifs dont la valeur est exprimé en monnaie étrangère", approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Fédération de Russie du 10.01.2000 n ° 2n). Dans le même temps, une personne morale est considérée comme créée à partir du moment de son enregistrement par l'État (clause 2, article 51 du Code civil).

Selon le plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application, après l'enregistrement public de l'organisation, la dette des fondateurs sur les contributions au capital autorisé est reflétée dans les registres comptables.

Les fonds reçus des fondateurs en tant que contribution au capital autorisé ne sont pas pris en compte comme revenu lors du calcul de l'impôt sur le revenu conformément à l'al. 3 p.1 art. 251 NK. Dans le même temps, la différence entre la valeur nominale des actions placées et la valeur des biens reçus (y compris les espèces) n'est pas reconnue comme profit (perte) aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu (paragraphe 1 alinéa 1 article 277 du Code fiscal).

Lors de la formation du capital autorisé d'une organisation, évalué dans les documents constitutifs en devise étrangère, des différences de change surviennent, qui sont soumises à l'attribution à son capital supplémentaire (clause 14 PBU 3/2000). Sous la différence de taux de change associée à la formation du capital autorisé (de réserve) de l'organisation, la différence entre l'évaluation en rouble de la dette du fondateur (participant) sur la contribution au capital autorisé (de réserve) de l'organisation, évaluée dans les documents constitutifs en devise étrangère, calculé au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de réception du montant des dépôts, et l'évaluation en rouble de cette contribution dans les documents constitutifs (clause 14 PBU 3/2000) .

Une augmentation du capital autorisé se traduit en comptabilité par une écriture au crédit du compte 80 "Capital autorisé" et au débit du compte 75, sous-compte 75-1, uniquement après enregistrement par l'État des modifications des documents constitutifs.

Le solde du compte 80 "Capital autorisé" doit correspondre au montant du capital autorisé, fixé dans les documents constitutifs de l'organisation. Les inscriptions au compte 80 "Capital autorisé" sont effectuées lors de la constitution du capital autorisé, ainsi qu'en cas d'augmentation et de réduction de capital uniquement après avoir apporté les modifications appropriées aux documents constitutifs.

Conformément à la norme fédérale d'audit n° 9 « Affiliés », l'auditeur doit examiner les listes d'actionnaires afin d'identifier les principaux actionnaires ou, le cas échéant, obtenir une liste des principaux actionnaires du registre des actionnaires ; étudier les procès-verbaux des assemblées d'actionnaires et des réunions du conseil d'administration, ainsi que d'autres documents prévus par la loi, y compris le registre des actionnaires pour déterminer le degré de leur influence sur les activités financières et économiques de l'entité contrôlée.

19.5. Émission d'actions

Conformément à la norme fédérale d'audit n° 10 "Événements postérieurs à la date de clôture", en cas d'émission de valeurs mobilières accompagnée de l'enregistrement d'un prospectus relatif aux valeurs mobilières, y compris en cas d'offre publique de titres de participation, le réviseur d'entreprises doit prendre en tenant compte des exigences pertinentes de la législation de la Fédération de Russie et des exigences qui y sont liées. Par exemple, l'auditeur peut être tenu d'effectuer des procédures d'audit supplémentaires couvrant la période allant jusqu'à la date d'enregistrement par l'État d'une émission de titres émissifs. Cela comprend la mise en œuvre des procédures prévues aux paragraphes 4 et 5 des Normes fédérales d'audit et couvrant la période allant jusqu'à la date d'enregistrement par l'État de l'émission de titres émis ou éventuellement proches de cette date, ainsi que l'examen de la prospectus en valeurs mobilières pour la conformité des informations qu'il contient avec les informations comptables auxquelles le commissaire aux comptes est mêlé.

Loi fédérale n° 27.12.2005-FZ du 194 décembre 16.03.2005 « portant modification de la loi fédérale « sur le marché des valeurs mobilières », de la loi fédérale « sur les sociétés par actions » et de la loi fédérale « sur la protection des droits et des intérêts légitimes ». des investisseurs sur le marché des valeurs mobilières » a introduit une notification sur la procédure de déclaration des résultats de l'émission (émission supplémentaire) de titres de première qualité lors du placement de titres par un courtier par souscription ouverte et de leur cotation en bourse. Les modifications garantissent le droit de l'émetteur de soumettre à l'autorité d'enregistrement, au lieu d'un rapport sur les résultats de l'émission (émission supplémentaire) de titres, un avis des résultats de l'émission (émission supplémentaire) de titres. Une sous-section distincte des normes d'émission de titres (approuvées par arrêté du Service fédéral des marchés financiers du 05 mars 4 n° XNUMX-XNUMX/pz-n) est désormais consacrée aux détails de la soumission d'une telle notification. Les exigences relatives aux décisions de placement d'actions, d'obligations convertibles en actions et d'options sont en cours de clarification. Il a notamment été établi que si le placement de titres par souscription ouverte est effectué avec possibilité de leur acquisition en dehors de la Fédération de Russie, la décision d'émission (émission complémentaire) de titres doit contenir une indication de cette possibilité. La nouvelle édition précise les dispositions sur les particularités de l'émission d'obligations des organisations financières internationales.

Le formulaire de notification des résultats d'une émission (émission complémentaire) de titres a été approuvé.

Après avoir apporté des modifications à la charte de la JSC, l'augmentation du capital autorisé se traduit dans les livres comptables par une écriture au crédit du compte 80 "Capital autorisé" et au débit du compte 75 "Règlements avec les fondateurs", sous- compte 75-1 "Règlements sur apports au capital (de réserve) autorisé".

19.6. Audit des règlements avec les fondateurs. Payment dividende

Sur la base du paragraphe 1 de l'art. 42 de la loi fédérale du 26.12.1995 décembre 208 n ° 3-FZ "Sur les sociétés par actions", une société a le droit une fois par an de prendre une décision (annoncer) sur le paiement des dividendes sur les actions en circulation, sauf disposition contraire par la loi fédérale spécifiée. Les dividendes sont payés en numéraire et, dans les cas prévus par les statuts de la société, en autres biens. La décision sur le paiement des dividendes annuels, le montant du dividende annuel et la forme de son paiement sur les actions de chaque catégorie (type) est prise par l'assemblée générale des actionnaires (clause 42, article 60 de la loi). Le délai de paiement des dividendes annuels est déterminé par les statuts de la société ou la décision de l'assemblée générale des actionnaires sur le paiement des dividendes annuels. Si les statuts de la société ou la décision de l'assemblée générale des actionnaires ne déterminent pas la date de paiement des dividendes annuels, le délai de leur paiement ne doit pas dépasser XNUMX jours à compter de la date de la décision de payer les dividendes annuels. La liste des personnes habilitées à recevoir des dividendes annuels est établie à la date d'établissement de la liste des personnes habilitées à participer à l'assemblée générale annuelle des actionnaires.

Conformément au plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31.10.2000 octobre 94 n ° 75n, la dette envers les actionnaires pour le paiement des dividendes est reflété dans le crédit des comptes: 75 "Règlements avec les fondateurs", sous-compte 2 -70 "Calculs pour le paiement des revenus" - sur les dividendes revenant aux actionnaires - personnes morales et actionnaires - personnes physiques qui ne sont pas des employés de la JSC ; XNUMX "Règlements avec le personnel contre rémunération" - pour les dividendes revenant aux actionnaires - employés de l'organisation.

Les dividendes reçus sur les actions d'une organisation étrangère, à des fins comptables, sont des revenus d'exploitation pour l'organisation en tant que revenus liés à la participation au capital autorisé d'autres organisations (clause 7 PBU 9/99 "Revenu de l'organisation", approuvée par ordonnance du Ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06.05.1999 n° 32n).

Conformément au plan comptable des activités financières et économiques des organisations et aux instructions pour son application, les règlements sur les dividendes dus à l'organisation sont enregistrés sur le compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte 76-3 " Règlements sur les dividendes dus et autres revenus ».

Les revenus à recevoir (distribuer) sont reflétés au débit du compte 76, sous-compte 76-3, et au crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte 91-1 "Autres revenus".

Conformément à la clause 4 PBU 3/2000 "Comptabilisation des actifs et passifs dont la valeur est exprimée en devises", approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 10.01.2000 n ° 2n, la valeur des fonds dans les règlements avec des personnes morales et des personnes physiques, exprimées en devises étrangères , pour être reflétées dans les états comptables et financiers est sujette à conversion en roubles. La conversion spécifiée en roubles est effectuée au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, à compter de la date de la transaction en devise étrangère (clause 6 du PBU 3/2000), qui dans ce cas est la date de comptabilisation du revenu sous forme de dividendes (annexe au PBU 3/2000). Lorsque les dividendes sont reçus, la comptabilisation reflète la différence de taux de change sur cette opération, qui résulte du fait que le taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de paiement des dividendes diffère du taux de change à la date d'acceptation pour la comptabilisation des créances pour le paiement des dividendes. La différence de change spécifiée est créditée au résultat financier de l'organisation telle qu'elle est acceptée pour la comptabilité (clauses 11-13 du PBU 3/2000).

Aux fins de l'imposition des bénéfices, les revenus provenant de la participation au capital d'autres organisations sont reconnus comme revenus hors exploitation du contribuable (clause 1, article 250 du Code des impôts).

En complétant l'audit, l'auditeur détermine l'importance des écarts identifiés dans la comptabilisation du capital autorisé par rapport aux exigences des textes réglementaires. Si l'auditeur estime que les écarts relevés n'ont pas d'impact significatif sur les indicateurs de reporting en termes de capital autorisé, alors il exprime une opinion sur la fiabilité de ces indicateurs ; si les écarts sont significatifs, ils doivent être reflétés sous la forme d'un rapport d'audit modifié.

THÈME 20. VÉRIFICATION DES CALCULS DE L'IMPÔT SUR LE REVENU

20.1. Buts et objectifs de l'audit

Il est recommandé à l'auditeur d'utiliser les Lignes directrices pour la vérification de l'impôt sur le revenu et des dettes envers le budget lors de la réalisation d'un audit et de la fourniture de services connexes (approuvées par le Conseil d'audit du ministère des Finances de la Fédération de Russie, procès-verbal n° 22.04.2004 du 25 avril XNUMX ).

La pertinence de la méthodologie de contrôle de l'impôt sur le revenu lors d'un audit est due au fait que les impôts font partie de la relation d'une entité économique avec les autorités étatiques et réglementaires, et les violations dans ce domaine peuvent entraîner des conséquences importantes pour une entité économique.

Les objectifs de l'audit des états financiers dans le domaine de l'impôt sur le revenu sont déterminés par ces aspects qualitatifs du reporting.

Existence - la charge d'impôt sur le revenu et l'impôt à payer au budget, reflétés dans les états financiers, existent réellement et se rapportent à la période de rapport auditée.

Intégralité - la charge d'impôt sur le revenu et l'obligation fiscale envers le budget sont intégralement reflétées dans les états financiers.

Évaluation (mesure) - la charge d'impôt sur le revenu et l'impôt à payer au budget indiqué dans les états financiers sont correctement calculés et reflètent fidèlement le résultat des activités de l'organisation.

Classification - la dette fiscale de l'organisation est correctement divisée en courant et différé.

Présentation et divulgation - l'obligation de payer et de rembourser les impôts, ainsi que la charge d'impôt sur le revenu, sont correctement classées et divulguées dans les états financiers avec un niveau de détail suffisant. Les critères utilisés par l'auditeur pour évaluer les éléments probants lors de la réalisation d'un audit de l'impôt sur le revenu et des passifs budgétaires :

1) exigences des actes législatifs et réglementaires de la Fédération de Russie en matière de comptabilité ;

2) la législation fiscale de la Fédération de Russie sur l'impôt sur le revenu ;

3) les normes internationales d'information financière.

20.2. Recommandations sur l'organisation et la méthodologie de contrôle des charges d'impôt sur les sociétés et des dettes budgétaires aux différentes étapes de l'audit

Il y a les étapes suivantes de l'audit.

Planification des audits :

▪ évaluation du risque d'audit et de l'erreur acceptable (niveau de matérialité) ;

▪ analyse des politiques comptables ;

▪ l'élaboration d'un programme d'audit de substance, le choix des procédures d'audit.

Réalisation d'un audit :

▪ réaliser des procédures d'audit de substance ;

▪ des tests détaillés ;

▪ procédures analytiques ;

▪ rassembler des éléments probants ;

▪ préparation des documents de travail.

Réalisation de l'audit :

▪ généralisation et évaluation des résultats de l'audit ;

▪ Documentation des résultats de l'audit.

20.3. L'évaluation des risques

Lors de la réalisation d'un audit de l'impôt sur le revenu et des règlements avec le budget, l'auditeur doit s'efforcer de minimiser le risque d'audit. Une évaluation fiable du risque d'audit est obtenue par une évaluation combinée des risques (risque inhérent, risque de contrôle et risque de détection) pendant l'ensemble de la phase de planification de l'audit.

En cas d'obtention de valeurs élevées de risque inhérent et de risque de contrôle, un contrôle de l'impôt sur le revenu doit être organisé de manière à réduire autant que possible le risque de détection et ainsi réduire le risque de contrôle global à un niveau acceptable. évaluer. Pour ce faire, il est nécessaire d'obtenir davantage d'éléments probants lors des contrôles de substance.

À de faibles niveaux de risque inhérent et de contrôle, l'auditeur est libre d'accepter un niveau plus élevé de risque de détection et de réduire ainsi le risque d'audit global à un niveau acceptable.

L'évaluation du risque inhérent par rapport aux soldes des comptes et aux groupes d'opérations associés au calcul de l'impôt sur le revenu est influencée par des facteurs tels que la complexité des opérations financières et économiques de l'entité contrôlée, la présence d'opérations pour lesquelles il n'existe interprétation sans ambiguïté dans la législation comptable et fiscale, présence de spécificités sectorielles dans la comptabilité, etc.

20.4. Détermination de l'erreur tolérée (niveau de signification)

Le seuil de matérialité est établi par l'auditeur sur la base de son jugement professionnel. Un auditeur travaillant dans un cabinet d'audit devrait appliquer dans sa pratique une norme intra-entreprise qui réglemente la procédure de détermination du niveau de matérialité.

Lors de la planification d'un audit sur l'impôt sur le revenu et les dettes budgétaires, le niveau de matérialité est déterminé par rapport aux éléments suivants :

1) soldes des comptes 68 "Dette au budget pour l'impôt sur le revenu", 09 "Impôts différés actifs", 77 "Impôts différés passifs" ;

2) les groupes d'opérations qui constituent la base imposable de l'impôt sur le revenu (objets d'imposition).

Lors de la détermination du niveau de matérialité, il convient de prendre en compte non seulement l'aspect quantitatif, mais également l'aspect qualitatif des anomalies.

L'aspect qualitatif de la distorsion comprend :

1) non-conformité aux politiques comptables ;

2) description insuffisante ou inadéquate des conventions comptables et divulgation des informations fiscales dans les états financiers.

Lors de la détermination de l'aspect quantitatif des anomalies, l'auditeur doit tenir compte de la possibilité d'anomalies relatives à des montants relativement faibles, qui, ensemble, peuvent avoir un impact significatif sur la formation de l'assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu et les états financiers.

Pour calculer le seuil de matérialité, l'auditeur sélectionne les indicateurs de base des états financiers sur la base de son jugement professionnel.

Ensuite, les pourcentages de ces indicateurs sont fixés pour déterminer leurs valeurs calculées et moyennes. Le montant d'intérêt peut être le même pour tous les indicateurs ou individuel pour chaque indicateur et est déterminé par le jugement professionnel de l'auditeur.

Après avoir effectué les calculs et exclu les indicateurs présentant les écarts les plus grands et les plus petits par rapport à la moyenne, le niveau global de matérialité est déterminé, qui sera ensuite réparti entre les éléments de vérification.

La procédure d'évaluation du niveau de matérialité doit être documentée par l'auditeur.

Les indicateurs choisis par l'auditeur peuvent être différents selon les types d'activités exercées et la présence de transactions non opérationnelles avec l'entité auditée.

Les sources d'information sur les montants des produits à recevoir et des charges encourues sont les déclarations fiscales et les registres de comptabilité fiscale consolidés de l'entité économique auditée.

Dans le cas où les erreurs constatées lors de l'audit et les erreurs attendues sont supérieures ou inférieures, mais sont en général proches en ampleur de la valeur du niveau de matérialité et (ou) il existe des écarts dans la comptabilité et le reporting fiscal de l'entité auditée avec les exigences des documents réglementaires pertinents, cependant, les écarts ne peuvent pas être reconnus sans ambiguïté comme significatifs, l'auditeur, en utilisant son jugement professionnel, en assume la responsabilité et décide de conclure ou non des erreurs et violations significatives dans cette situation ou de conclure que des clauses de non-responsabilité appropriées d'opinion doit être inclus.

20.5. Analyse des politiques comptables

Pour une approche efficace de la réalisation d'un audit dans le domaine de l'impôt sur le revenu et des obligations budgétaires, l'auditeur doit se faire une idée de la politique comptable de l'entité auditée et évaluer l'impact sur le bénéfice des divergences existantes dans la méthodologie. de la comptabilité et de la fiscalité.

L'analyse des politiques comptables est effectuée afin de :

1) établir des écarts dans la détermination de la base de calcul du bénéfice à des fins comptables et fiscales en raison de la différence dans l'évaluation et la comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges ;

2) identification des différences permanentes et temporaires dans le calcul du bénéfice ;

3) identification des principaux éléments de risque ;

4) exprimer une opinion sur la méthode comptable appliquée par l'entité auditée à des fins fiscales.

Au stade de la réalisation d'un audit de corroboration, il est nécessaire de mettre en œuvre des procédures permettant de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour exprimer une opinion, documenter les éléments probants.

L'auditeur détermine de manière indépendante l'étendue de la documentation pour chaque travail spécifique et domaine de l'audit, guidé par son opinion professionnelle. Toutefois, l'étendue de la documentation doit être telle que, dans le cas où il deviendrait nécessaire de confier les travaux à un autre auditeur n'ayant pas l'expérience de cette mission, le nouvel auditeur puisse comprendre les travaux effectués et la validité des décisions et conclusions de l'ancien auditeur uniquement sur la base de ces documents de travail.

La forme et le contenu des documents de travail de l'audit sont essentiellement déterminés par la nature de la mission d'audit, les exigences du rapport d'audit, la nature et la complexité des activités de l'entité auditée, l'état des systèmes comptables et de contrôle interne de l'entité auditée, la nécessité de confier des missions aux auditeurs et de contrôler la qualité des services d'audit, les modalités de collecte des éléments probants .

Les documents de travail de l'auditeur contenant des informations sur l'audit d'une période particulière renvoient aux dossiers d'audit en cours.

20.6. Résumer et évaluer les résultats du contrôle

Au stade final de l'audit, une analyse de la mise en œuvre du programme d'audit est effectuée, les erreurs et violations identifiées sont classées, les résultats de l'audit sont résumés et formalisés, et les types de clauses d'impôt sur le revenu pour le rapport d'audit sur les états financiers (comptables) sont formulés.

Les procédures analytiques à l'étape d'achèvement de l'audit doivent être documentées par l'auditeur.

Les documents de travail finaux de l'auditeur reflètent :

1) les raisons des violations des normes de la législation fiscale en matière d'impôt sur le revenu;

2) les conséquences fiscales de ces infractions pour l'entité auditée ;

3) des recommandations pratiques pour éliminer les conséquences négatives des violations identifiées.

20.7. Classification des violations de l'impôt sur le revenu

De par la nature des actions, des erreurs peuvent être commises à la suite d'actions par inadvertance ou de mauvaise foi.

De par la nature de l'événement, il existe des erreurs dans la détermination de la base de l'impôt sur le revenu et des passifs budgétaires, associées au caractère déraisonnable des enregistrements comptables, de la périodisation, de l'évaluation, de la classification, de la comptabilisation et de la présentation.

Selon les conséquences - erreurs qui affectent directement ou indirectement l'exactitude du calcul de l'impôt sur le revenu.

Par importance - erreurs dans le calcul de l'impôt sur le revenu, qui ont un impact ultérieur sur les résultats d'exploitation et la situation financière de l'entité auditée.

20.8. Documenter les résultats de l'audit

Les résultats de l'audit sur la section de l'impôt sur le revenu et des dettes envers le budget sont reflétés dans les "Informations écrites (rapport) sur l'audit des états financiers" ou dans un document séparé (lors d'un contrôle fiscal).

L'information écrite (rapport) de l'auditeur à la direction et (ou) aux propriétaires doit contenir des informations sur les éléments suivants identifiés lors de l'audit :

1) violations de la politique comptable à des fins fiscales ;

2) des lacunes dans le système de comptabilité fiscale et de contrôle interne qui ont conduit ou peuvent conduire à des violations dans le calcul de l'impôt sur le revenu et le respect des obligations envers le budget ;

3) écarts quantitatifs dans la formation de l'assiette de l'impôt sur le revenu conformément à la législation fiscale;

4) fausses déclarations dans la présentation et la divulgation des informations sur l'impôt sur le revenu et les passifs budgétaires dans les états financiers.

Dans les informations écrites (rapport), l'auditeur doit fournir des références aux actes législatifs et réglementaires dont les violations ont été révélées au cours de l'audit, et faire des propositions pour éliminer ces violations.

Lors de la réalisation d'un audit sur une mission spéciale (audit fiscal), le rapport de l'auditeur exprime une opinion sur le degré d'exhaustivité et d'exactitude du calcul, la réflexion dans les registres fiscaux et les déclarations de revenus des données sur l'impôt sur le revenu, ainsi que la rapidité des règlements avec le budget de cette taxe. En outre, des conclusions et des propositions sur l'optimisation de la politique fiscale, la construction d'un système de comptabilité fiscale, l'automatisation du processus comptable, etc. peuvent être reflétées.

Le rapport de l'auditeur sur les anomalies significatives et les limites qui affectent l'opinion de l'auditeur sur la présentation fidèle des états financiers peut inclure les avertissements suivants concernant l'impôt sur le revenu :

▪ sur les désaccords concernant la politique fiscale et les méthodes de comptabilité fiscale ;

▪ sur les désaccords concernant la divulgation des informations sur l'impôt sur le revenu et les dettes budgétaires dans les états financiers (classification des dettes fiscales en courant et à long terme, respect du principe de prudence en matière d'actifs fiscaux) ;

▪ sur les événements survenus après la date de clôture et les faits contingents dans les activités commerciales liés à l'obligation envers le budget de l'impôt sur le revenu (pour les affaires judiciaires et les contrôles fiscaux) ;

▪ pour des montants importants de sous-estimation de la charge d'impôt sur le revenu et des obligations envers le budget ;

▪ des restrictions sur l'étendue des travaux de l'auditeur.

Un exemple de rapport d'audit modifié sur des observations relatives à l'impôt sur le revenu et aux dettes envers le budget.

Dans la partie contenant un avis avec réserve en raison des faits de mauvaise réflexion des informations sur l'impôt sur le revenu

"A notre avis, les états financiers (comptables) reflètent de manière incorrecte les informations sur le bénéfice net reçu pour la période de reporting en raison de l'absence du montant de l'actif d'impôt différé dans les états" ;

"A notre avis, les états financiers (comptables) ont incorrectement formé l'obligation au budget de l'impôt sur le revenu en raison d'une distorsion importante de l'assiette fiscale" ;

"À notre avis, les états financiers (comptables) reflètent de manière incorrecte l'actif d'impôt différé en raison du manque de confiance suffisante dans la possibilité de son remboursement à l'avenir."

Dans la partie qui attire l'attention concernant les informations sur l'impôt sur le revenu

"Sans changer notre opinion sur la fiabilité des états financiers (comptables), nous attirons l'attention sur le fait qu'actuellement le procès entre l'entité auditée et l'administration fiscale sur la question du calcul correct de l'assiette fiscale pour les impôts sur le revenu n'a pas Le montant de la réclamation est de XXX mille roubles Les états financiers (comptables) ne prévoient aucune provision pour l'exécution des obligations pouvant découler d'une décision de justice défavorable à l'entité auditée.

En ce qui concerne l'avis de non-responsabilité sur les informations relatives à l'impôt sur le revenu

"En raison du manque de données comptables sur les actifs et les passifs d'impôt différé, nous n'exprimons pas notre opinion sur la question de l'exhaustivité et de l'exactitude de la divulgation des informations sur les charges et les passifs d'impôt sur le revenu au budget dans les états financiers (comptables) ."

littérature

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Auteurs : Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

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