Normes internationales d'information financière. Aide-mémoire : brièvement, le plus important

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table des matières

Le concept de normes internationales d'information financière
Raisons de la mise en œuvre des IFRS en Russie
Objectifs de la transition de la Russie aux IFRS
Concepts de base de la comptabilité financière selon les IFRS
Objet et composantes des états financiers
Exigences de divulgation des états financiers
Informations à publier dans le compte de résultat
Informations à fournir dans l'état des variations des capitaux propres
Général IAS 2 Stocks
Procédure d'évaluation des réserves
Modalités et modalités de détermination des réserves
Activités opérationnelles, d'investissement et financières
Erreurs et changements de méthodes comptables
Sélection et application des politiques comptables
Changement de méthode comptable
Comptabilisation et évaluation des événements postérieurs à la date de clôture
Divulgation après la date de déclaration
Revenus et coûts des contrats de construction
Comptabilisation des produits et charges dans le cadre d'un contrat de construction
Le concept et la comptabilisation des passifs d'impôt exigible
Ordre de définition des segments
Valorisation des immobilisations
Modes d'amortissement
Présentation des immobilisations corporelles dans les états financiers
Dispositions générales et champ d'application
Classement des baux
Contrats de location dans les états financiers des locataires
Contrats de location dans les états financiers du bailleur
Comptabilisation et évaluation des avantages sociaux à court terme
Indemnité de licenciement
Avantages postérieurs à l'emploi
Comptabilisation et évaluation des indemnités versées
Informations sur l'aide gouvernementale
La procédure de prise en compte des informations sur les subventions de l'État
Comptabilisation des coûts d'emprunt
Types de régimes de retraite
Et la comptabilisation des investissements dans les filiales"
Procédure de présentation des comptes consolidés
Procédure de consolidation
Application des états financiers consolidés
États financiers préparés sur la base du coût réel
États financiers préparés sur la base des coûts actuels
Et institutions financières similaires"
La notion d'actifs contrôlés conjointement
La procédure de prise en compte de la participation à des activités conjointes dans les états financiers
Divulgation d'informations sur les instruments financiers
Présentation des informations sur les instruments financiers
Risque entrepreneurial
Le concept de bénéfice de base et dilué par action
Formes, composition et contenu des états financiers intermédiaires
Comptabilisation et évaluation des états financiers intermédiaires
Divulgation d'informations sur la dépréciation d'actifs
La notion de "passif estimé"
Le concept de "passifs conditionnels"
Le concept d'"actifs conditionnels"
Estimation des passifs
Évaluation et comptabilisation des actifs incorporels
Immobilisations incorporelles à durée de vie définie et indéfinie
Divulgation d'informations sur les immobilisations incorporelles dans les états financiers
Comptabilisation et décomptabilisation dans les instruments financiers
Valorisation des instruments financiers
Divulgation des biens de placement

LE CONCEPT DES NORMES INTERNATIONALES D'INFORMATION FINANCIERE

Le concept de "International Financial Reporting Standards" (IFRS) comprend les documents suivants :

1) Préface aux dispositions des IFRS ;

2) Principes de préparation et de présentation des états financiers ;

3) Normes ;

4) Explications.

Dans la Préface aux Normes internationales d'information financière énonce les objectifs et les procédures du comité de l'IASB et explique l'application des normes internationales.

Principes de préparation et de présentation des états financiers déterminer la base de préparation et de présentation des états financiers pour les utilisateurs externes. Les principes ne sont pas une norme et ne les remplacent pas. Ils répondent aux questions suivantes :

1) l'objet des états financiers ;

2) les caractéristiques qualitatives qui déterminent l'utilité des informations communiquées ;

3) définitions ;

4) la procédure de comptabilisation et d'évaluation des éléments des états financiers ;

5) le concept de capital et le maintien du capital.

Ce document est destiné à aider :

1) l'IASB dans l'élaboration de nouvelles normes et la révision des normes existantes ;

2) les organismes nationaux de normalisation dans les travaux sur les normes nationales ;

3) les préparateurs d'états financiers dans l'application des IFRS et la détermination de la procédure de reporting pour les sujets pour lesquels les normes n'ont pas encore été adoptées ;

4) les auditeurs pour se forger une opinion sur la conformité ou la non-conformité des états financiers aux IFRS.

Normes internationales d'information financière représentent un système de dispositions acceptées sur la procédure de préparation et de présentation des états financiers. Les normes sont destinées à la préparation d'états financiers dont les utilisateurs s'appuient sur eux en tant que source principale d'informations financières sur une entreprise.

Interprétations des IFRS préparé par le Standing Interpretations Committee et adopté par le Board de l'IASB. Ils interprètent les dispositions des normes contenant des solutions ambiguës ou peu claires. Ils assurent l'application uniforme des normes et améliorent la comparabilité des états financiers préparés sur la base des Normes internationales d'information financière. Les précisions sont d'un grand intérêt pour les utilisateurs des normes.

Les IFRS sont élaborées par l'International Accounting Standards Committee (IFRS) , qui a été créé en 1973. Le Comité a été fondé à l'origine à la suite d'un accord entre des organisations comptables professionnelles de dix pays. Depuis 1983, toutes les organisations comptables professionnelles membres de la Fédération internationale des comptables sont devenues membres de l'IASB.

RAISONS DE L'INTRODUCTION DES IFRS EN RUSSIE

Les IFRS ont grandement contribué à l'amélioration et à l'harmonisation de l'information financière à l'échelle mondiale. Ces normes constituent la base des systèmes de comptabilité et de reporting dans de nombreux pays. Il s'agit d'une norme internationale pour les pays qui élaborent leurs propres exigences en matière de comptabilité et de déclaration. Les normes internationales sont utilisées par les bourses et divers régulateurs pour permettre aux entreprises étrangères et nationales de présenter des états financiers conformément aux IFRS.

Mise en œuvre des normes internationales d'information financière en Russie a commencé en 1992. Le programme d'État pour la transition de la Russie vers un système de comptabilité et de statistiques a été adopté conformément aux exigences du développement économique. Le processus de réforme du système comptable national est en retard par rapport au processus général de réformes économiques en Russie. Afin de changer cet état de fait, le programme de réforme comptable conforme aux normes IFRS a été élaboré. "Le programme de réforme comptable conformément aux normes internationales d'information financière" a été approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 06.03.1998 mars 283 n ° XNUMX.

Raisons de l'intérêt accru pour les IFRS en Russie :

1) manque d'afflux d'investissements en Russie en raison du manque d'informations fiables sur la situation financière réelle et les résultats financiers de l'organisation essayant d'obtenir des investissements. Pour les entreprises russes, l'accès aux plus grandes places boursières est possible si elles reconnaissent les normes comptables internationales. La formation de rapports conformes aux IFRS est l'une des conditions qui ouvrent la possibilité aux entreprises russes de rejoindre les marchés internationaux des capitaux;

2) différences dans les états financiers établis conformément aux normes internationales, à partir d'états financiers préparés conformément aux normes comptables russes. Les normes internationales sont axées sur des utilisateurs spécifiques et procèdent du critère d'utilité de l'information financière pour la prise de décisions économiques par les utilisateurs ;

3) élargir la portée des pouvoirs et des responsabilités des comptables russes , augmentant leurs connaissances et leurs compétences, ce qui conduit à une augmentation de la fiabilité et de l'importance de la comptabilité financière et de la durabilité de l'économie du pays dans son ensemble ;

4) l'utilisation des IFRS permet réduire le temps et les ressources nécessaires à l'élaboration de nouvelles règles comptables. Le rapprochement du système russe de comptabilité et de reporting avec les IFRS résoudra le problème de la création d'un système comptable efficace.

OBJECTIFS DE LA TRANSITION RF AUX IFRS

L'objectif de la réforme du système comptabilité - mettre le système comptable russe en conformité avec les exigences d'une économie de marché et des IFRS.

Objectifs de la réforme :

1) la formation d'un système de normes de comptabilité et de reporting qui fournit des informations utiles aux utilisateurs ;

2) assurer le lien entre la réforme comptable en Russie et les principales tendances de l'harmonisation des normes au niveau international ;

3) aider les organisations à comprendre et à mettre en œuvre le modèle comptable réformé.

Orientations de la réforme :

1) amélioration de la réglementation juridique normative ;

2) formation du cadre réglementaire ;

3) support méthodologique (instructions, lignes directrices, commentaires) ;

4) dotation en personnel (formation de la profession comptable, formation et perfectionnement de spécialistes comptables) ;

5) coopération internationale (entrée et travail actif dans des organisations internationales ; interaction avec des organisations nationales chargées d'élaborer des normes comptables et de réglementer les activités pertinentes).

Inconvénient d'appliquer les IFRS est que l'entité déclarante est libre de choisir la manière dont les transactions sont reflétées dans les états comptables et financiers. Cet écart contribue à la distorsion des informations communiquées.

avantages normes internationales avant celles russes :

1) une logique économique claire ;

2) généralisation de la pratique mondiale dans le domaine de la comptabilité ;

3) facilité de perception pour les utilisateurs.

Objet de la réglementation comptable - la réglementation de l'accès de tous les utilisateurs intéressés à des informations donnant une image objective de la situation financière et des performances des entreprises. Pour ce faire, les questions suivantes doivent être abordées :

1) réorientation de la réglementation réglementaire du processus comptable vers la comptabilité ;

2) réglementation de la comptabilité financière ;

3) utilisation équilibrée des normes internationales dans la réglementation nationale.

Un élément important du soutien réglementaire consiste à maintenir la stabilité du développement du système comptable. La tâche principale est de créer des conditions acceptables pour l'exécution cohérente, utile, rationnelle et réussie du système comptable de ses fonctions inhérentes dans un environnement économique particulier.

En Russie, la méthode d'application des IFRS a été choisie, qui implique l'amélioration progressive des règles russes de comptabilité et de reporting, visant à générer des informations de haute qualité conformément aux exigences des normes internationales.

CONCEPTS DE BASE DE LA COMPTABILITÉ FINANCIÈRE IFRS

Les IFRS distinguent les éléments suivants notions de comptabilité financière :

1) concept de mesure de l'argent . Toutes les transactions commerciales sont présentées en termes monétaires ;

2) le concept d'indépendance de l'entreprise.

Chaque entreprise est considérée comme une unité indépendante. Il existe plusieurs formes organisationnelles et juridiques d'activité économique :

affaire privée - une entreprise détenue par une seule personne (ce qui permet au propriétaire de contrôler entièrement les activités commerciales en cours) ;

Partenariat - une entreprise créée par deux ou plusieurs propriétaires qui ont combiné leurs ressources et leurs talents pour atteindre des objectifs communs ;

corporation - une personne juridiquement indépendante des propriétaires, dont les apports sont présentés sous forme de capital social ;

3) le concept de conformité des revenus et des dépenses avec la période de déclaration (comptabilité).

Ce concept garantit que les dépenses correspondent aux revenus reçus à la suite de ces dépenses. Le revenu fait référence à la période comptable au cours de laquelle les biens sont vendus, les services sont fournis ; dépenses - lorsqu'elles ont été engagées pour générer ces revenus. Les rapports financiers fournissent des informations non seulement sur les transactions passées, mais également sur les obligations de payer de l'argent à l'avenir et sur les ressources qui seront reçues dans les périodes futures ;

4) la notion de continuité. Le concept de "continuité d'exploitation" implique que l'entité poursuivra ses activités pendant une période suffisante pour utiliser ses actifs aux fins prévues et rembourser ses dettes dans le cours normal de ses activités. Ce concept est connu sous le nom de concept de continuité d'exploitation;

5) la notion de coût (coût).

Tous les actifs doivent être comptabilisés au prix d'acquisition (coût de production).

Ce prix sert de base à l'estimation de leur utilisation future et les éléments passifs et capitaux propres sont enregistrés pour le montant fixé lors de leur création.

Méthodes d'évaluation des éléments des états financiers IFRS

1. Coût de remplacement - le montant de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie qui doit être payé pour l'acquisition d'un actif similaire dans des conditions modernes.

2. Prix de vente éventuel - le montant de trésorerie qui pourrait actuellement être reçu de la vente d'un actif dans des circonstances normales.

3. Valeur actualisée - l'entrée de trésorerie nette future que l'actif générerait dans des circonstances normales, ou la sortie de trésorerie nette future qui serait nécessaire pour éteindre le passif dans le cours normal des affaires.

IFRS n°1 « PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS » :

OBJET ET COMPOSANTES DES ÉTATS FINANCIERS

IFRS n° 1 Présentation des états financiers s'applique à tous les états financiers à usage général. Objet des rapports financiers à usage général - fourniture d'informations sur la situation financière et les performances financières de l'organisation aux personnes intéressées par la prise de décisions économiques. Pour atteindre cet objectif, le reporting financier fournit des informations sur les éléments suivants : performances de l'organisation :

1) actifs ;

2) obligations ;

3) capitaux propres ;

4) revenus et dépenses, y compris profits et pertes;

5) autres variations des capitaux propres ;

6) flux de trésorerie.

Ces informations permettent aux utilisateurs de prédire le mouvement et la répartition des fonds de l'organisation, vous permettent d'évaluer les activités de la direction de l'entreprise dans la gestion des ressources qui lui sont confiées. Les états financiers doivent respecter toutes les règles établies par les normes et leurs interprétations (tant sur le plan comptable qu'en termes de divulgation d'informations), et ne peuvent être reconnus conformes aux IFRS en cas d'écarts par rapport aux normes ou interprétations.

Les composantes des états financiers comprennent :

1) équilibre ;

2) compte de profits et pertes ;

3) état des variations du capital ;

4) état des flux de trésorerie.

Les états financiers doivent être clairement identifiés et distingués des autres informations au sein d'un même document publié. Chaque composante des états financiers doit être clairement identifiée. Les rapports doivent être fournis de manière à ce que les utilisateurs puissent distinguer les informations préparées conformément aux Normes internationales des autres informations qui ne relèvent pas des IFRS.

Informations devant être clairement identifiées dans les états financiers :

1) le nom de l'entité déclarante ou d'autres éléments d'identification, ainsi que toute modification de ces informations depuis la date de clôture précédente ;

2) si les états financiers couvrent une entité individuelle ou un groupe d'entités ;

3) date de reporting ou période couverte par les états financiers ;

4) monnaie de présentation (conformément à la norme IFRS n° 21 "Les effets des variations des taux de change").

Les états financiers doivent être soumis au moins une fois par an. Si la date de clôture de l'entité a changé ou si les états financiers annuels sont présentés pour une période inférieure ou supérieure à un an, la raison de l'utilisation de la période plus longue ou plus courte doit être indiquée.

EXIGENCES DE PUBLICATION DES ÉTATS FINANCIERS

Les états financiers sont basés sur des règles et des estimations choisies subjectivement. Pour une interprétation correcte des informations par les utilisateurs, le reporting doit répondre à certaines exigences.

Exigences de divulgation des états financiers :

1) clarté. Les états financiers doivent être compréhensibles pour un large éventail d'utilisateurs.

Les informations sur des questions complexes doivent être exclues en raison de difficultés de compréhension par certains utilisateurs ;

2) pertinence. Les états financiers doivent contenir toutes les informations nécessaires pour ceux qui prennent des décisions sur la base des données de reporting. Une information est considérée comme pertinente si elle permet aux utilisateurs d'évaluer des événements passés, présents et futurs ;

3) matérialité. Cette caractéristique indique l'importance d'un événement ou d'une opération. Un événement est considéré comme significatif si son anomalie affecte le jugement des utilisateurs des états financiers. La matérialité est définie en termes monétaires par rapport à la somme de tous les actifs ou bénéfices pendant une certaine période de temps ;

4) neutralité . Les informations financières doivent être fournies quels que soient les intérêts de tout individu ou groupe. Les données des états financiers doivent refléter pleinement les activités économiques de l'organisation ;

5) fiabilité . Les informations présentées dans les états financiers doivent refléter fidèlement les événements survenus au cours de la période de reporting. Lors de la préparation des états financiers, il peut être difficile de déterminer l'impact financier de toute transaction sur les états financiers ;

6) informations complètes . Tous les états financiers, additions et notes y afférentes doivent contenir toutes les informations nécessaires aux utilisateurs de ces états ;

7) discrétion . Cette caractéristique indique la prudence dans la formation de jugements sur les événements de l'organisation dans des conditions d'incertitude. S'il est difficile de déterminer des indicateurs financiers, il faut choisir l'estimation la plus basse pour les actifs et les revenus, et l'estimation la plus élevée pour les passifs et les dépenses ;

8) informations complètes . Chaque norme comporte une section sur les informations à fournir qui contient une liste complète des informations qui doivent être reflétées dans les états financiers ;

9) domination de l'essence sur la forme .Lors de l'enregistrement des transactions, il est nécessaire de prendre en compte non seulement leur forme juridique, mais également leur essence économique ;

10) comparabilité . Les utilisateurs des états financiers doivent être en mesure de comparer les états de différentes périodes de la même entreprise et de différentes organisations pour la même période. Cela est nécessaire pour identifier la performance des entreprises.

INFORMATIONS À COMMUNIQUER DANS LE BILAN

Solde - il s'agit d'une source d'informations sur la situation financière de l'organisation pour la période de référence, c'est un moyen de regroupement économique et de généralisation des biens de l'organisation par composition et localisation, ainsi que par les sources de sa formation, exprimées en monnaie termes et compilés à une certaine date. Le bilan est un tableau à deux faces. La partie gauche, qui reflète la composition du sujet, le placement et l'utilisation de la propriété de l'organisation, s'appelle solde actif . Le côté droit s'appelle passif du bilan et indique le montant des fonds investis dans l'activité économique de l'organisation, la forme de sa participation à la création de biens.

Lors de la présentation des états financiers conformément à la norme IFRS n° 1 "Présentation des états financiers", le bilan doit refléter les éléments suivants : les montants :

1) immobilisations ;

2) immobilisations incorporelles ;

3) immeuble de placement;

4) investissements comptabilisés selon la méthode de la participation ;

5) actifs financiers (à l'exception des montants spécifiés aux paragraphes 5, 6, 9) ;

6) actions ;

7) actifs biologiques ;

8) espèces ;

9) comptes débiteurs ;

10) comptes créditeurs ;

11) passifs estimés ;

12) passifs financiers (à l'exception des montants spécifiés aux paragraphes 10, 11);

13) impôts différés passifs et actifs d'impôt conformément à la norme IFRS n°12 « Impôts sur le résultat » ;

14) passifs et actifs d'impôt exigible (conformément à la norme IFRS n° 12 « Impôts sur le résultat ») ;

15) intérêts minoritaires indiqués en capitaux propres ;

16) capital émis et réserves.

Selon la norme IFRS n° 1 "Présentation des états financiers", le bilan doit contenir des lignes supplémentaires, des rubriques et des sous-totaux. La décision de fournir des éléments supplémentaires dans les états financiers dépend :

1) nature et liquidité des actifs ;

2) cession d'actifs.

Une entité est tenue de divulguer les sous-catégories de postes du bilan. Le degré de sous-classement dépend de la taille, de la nature et de la destination des montants. Chaque article a ses propres caractéristiques de divulgation :

1) les immobilisations sont réparties dans les catégories suivantes : terrains ; terrains et bâtiments; voitures et équipement; bateaux à eau; avion; Véhicules; mobilier et éléments intégrés d'équipements d'ingénierie;

2) catégories de créances : dettes d'acheteurs et de clients ; dette entre parties liées ; prépaiements ;

3) les stocks sont répartis dans les classes suivantes : marchandises ; fournitures de production; matériaux; production inachevée; produits finis

INFORMATIONS À DIVULGUER DANS LE COMPTE DE RÉSULTAT

Une entité est tenue de présenter un compte de résultat conformément à la norme IFRS n° 1 Présentation des états financiers. Tous les éléments de produits et de charges comptabilisés au cours de la période de reporting doivent être inclus dans le résultat. Dans certaines circonstances, certains éléments peuvent être exclus du résultat net de la période en cours. IFRS n° 8 "Résultat net de la période, erreurs fondamentales et changements de méthodes comptables" de telles circonstances incluent la correction d'erreurs et les conséquences d'un changement de méthode comptable. Le compte de profits et pertes conformément aux normes internationales d'information financière doit contenir les éléments suivants : articles :

1) revenus ;

2) les frais de financement ;

3) bénéfice ou perte avant impôt ;

4) charges fiscales ;

5) profit ou perte.

Si les dépenses et les revenus sont significatifs, leurs montants doivent être indiqués séparément. Circonstances dans lesquelles les éléments de produits et de charges sont présentés séparément :

1) déprécier le coût des stocks au montant de la valeur nette de réalisation possible ou des immobilisations corporelles au montant recouvrable ;

2) restructuration des activités de l'organisation ;

3) cession d'immobilisations ;

4) règlement des litiges judiciaires ;

5) cession des investissements.

Les entités sont tenues de présenter une analyse des dépenses selon une classification fondée sur la nature de la dépense ou son objet. Toutes les dépenses doivent être réparties en classes pour mettre en évidence les composantes de la performance financière.

Types d'analyse :

1) par la nature des coûts. Dans le compte de résultat, toutes les dépenses doivent être regroupées selon leur nature (amortissements, frais de transport, achat de matériaux, etc.). Cette méthode ne nécessite pas la répartition des coûts selon la classification fonctionnelle.

Classement par nature des coûts : revenu; autre revenu; variations des stocks de produits finis et travaux en cours ; matières premières et consommables usagés ; les coûts des avantages sociaux ; les dépenses d'amortissement ; autres dépenses; profit;

2) par destination des coûts (au coût des ventes). Selon cette méthode, les coûts sont répartis selon leur finalité dans le cadre du coût des ventes (frais de vente, activités administratives).

Classification par objet des coûts : revenu; coût des ventes ; bénéfice brut; autre revenu; frais de commercialisation ; Dépenses administratives; autres dépenses; profit.

Le choix de la méthode d'analyse des coûts dépend de l'affiliation sectorielle de l'organisation.

INFORMATIONS À COMMUNIQUER DANS L'ÉTAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES

Dans les normes internationales, une grande attention est accordée à l'état des variations des capitaux propres, car c'est le plus important pour les utilisateurs des états financiers. Les Normes internationales d'information financière n'exigent pas d'état du résultat global, de sorte que l'état des variations des capitaux propres est la seule source d'information sur les variations des capitaux propres.

Conformément à la norme IFRS n°1 "Présentation des états financiers" l'entité est tenue de présenter un état des variations des capitaux propres, qui doit contenir les informations suivantes :

1) le résultat net de la période ;

2) les produits et charges de la période, comptabilisés directement en capitaux propres ;

3) les produits et charges de la période, en faisant apparaître séparément les totaux attribuables aux actionnaires de la société mère ;

4) pour chaque composante des capitaux propres, l'impact des changements de méthodes comptables et des corrections d'erreurs.

L'état des variations des capitaux propres ou les notes y afférentes doivent fournir des informations sur les investissements, sur le solde des bénéfices non répartis au début et à la fin de la période de reporting, sur la variation de chaque composante des capitaux propres au début et à la fin de la période et actions de préférence, capital complémentaire) pour la période .

La réserve de conversion reflète le montant cumulé des produits et charges résultant de la survenance d'écarts de change qui, conformément aux normes internationales, doivent être imputés sur les capitaux propres.

Dans la composition des produits et charges directement attribuables aux capitaux propres, les résultats de la réévaluation des actifs non courants sont distingués. Ces résultats sont accumulés en tant que réserve de réévaluation. Les variations des capitaux propres d'une entité entre deux dates de reporting indiquent une augmentation ou une diminution de l'actif net au cours de la période de reporting.

IFRS 1 Présentation des états financiers exige qu'une entité présente les éléments suivants dans l'état des variations des capitaux propres :

1) le montant des transactions avec les propriétaires de capitaux propres, reflétant séparément les paiements aux propriétaires de capitaux propres ;

2) le solde des bénéfices non répartis (bénéfice ou perte cumulé) au début de la période ou à la date de clôture ;

3) un rapprochement entre la valeur comptable de chaque catégorie de capitaux propres libérés et chaque provision au début et à la fin de la période. IFRS 1 Présentation des états financiers exige que tous les éléments de produits et de charges comptabilisés au cours d'une période soient inclus dans le résultat net. L'exception est lorsque d'autres normes exigent le contraire.

RÉSERVES GÉNÉRALES IFRS 2

Objectif des stocks IFRS 2 - Etablissement de la procédure comptable d'inventaire. La norme peut s'appliquer à tous les stocks, à l'exception des travaux en cours issus de contrats de construction, des actifs biologiques associés aux activités agricoles.

L'IFRS n° 2 divulgue :

1) la procédure de détermination des coûts et leur comptabilisation en charges ;

2) méthodes de calcul du coût des stocks.

Actions - les actifs détenus en vue de la vente au cours du cycle économique normal ou pour la production dans le but de fabriquer et de vendre des produits.

Les stocks d'une entreprise manufacturière sont divisés en 3 groupes :

1) produits finis. Complètement prêt à vendre;

2) travaux en cours - stocks qui sont à divers stades de production, mais qui n'ont pas encore terminé un cycle de production complet ;

3) matières premières et fournitures nécessaires à la production.

Le coût des stocks devrait inclure tous les coûts d'acquisition, de traitement et autres encourus pour les remettre dans un état approprié.

Cette norme est utilisée pour le reporting des périodes ouvertes à compter du 01.01.2005/XNUMX/XNUMX. Les stocks sont comptabilisés dans le reporting selon la règle de la plus faible de deux estimations : le coût et la valeur nette de réalisation (c'est-à-dire le coût estimé, y compris le prix de vente, moins les coûts estimés pour la mise en état commercialisable et la vente).

La juste valeur reflète le montant pour lequel des stocks similaires pourraient être échangés lors d'une transaction entre acheteurs et vendeurs sur le marché, qui doivent avoir une bonne connaissance de la transaction.

Selon la norme IFRS n° 2, les états financiers divulguent les éléments suivants informations:

1) politique comptable d'estimation des réserves ;

2) la valeur actuelle par nature avec affectation de la valeur actuelle des stocks, reflétée à la valeur nette de réalisation ;

3) la valeur actuelle des stocks qui sont des garanties pour les obligations ;

4) dans le bilan, les stocks doivent être reflétés dans les actifs circulants immédiatement après les comptes débiteurs ;

5) dans le compte de résultat - informations sur la méthode d'évaluation des réserves, principes comptables.

Erreurs possibles qui surviennent lors de la détermination du montant des réserves peuvent affecter significativement la performance financière de la société :

1) si le niveau des stocks en fin d'année est sous-estimé, alors cela conduira à une sous-estimation du résultat net, et inversement ;

2) si le niveau des stocks en début d'année est sous-estimé, alors cela conduira à une surestimation du résultat net de l'année, et inversement.

Dans la pratique russe, la comptabilisation des stocks est effectuée conformément au PBU 5/01 "Comptabilisation des stocks".

PROCÉDURE D'ESTIMATION DES RÉSERVES

La norme IAS 2 définit les stocks comme des actifs détenus en vue de la vente dans le cours normal des activités, dans le processus de production en vue de la vente, sous forme de matières premières destinées à être utilisées dans le processus de production ou la prestation de services.

Valorisation des réserves - Il s'agit d'une évaluation de la valeur monétaire des stocks de matières premières, des travaux en cours et des produits finaux de l'entreprise.

Les réserves doivent être valorisées par la plus petite des deux valeurs :

1) coût ;

2) valeur nette de réalisation possible.

Le coût des stocks comprend :

1) les frais d'acquisition. Inclure : prix d'achat ; droits à l'importation; les autres impôts, à l'exception de ceux remboursés par l'administration fiscale ; les coûts de transport; frais de traitement; les autres coûts associés à l'acquisition des stocks ;

2) les frais de traitement ;

3) les autres coûts engagés pour amener les stocks à leur état et emplacement actuels.

Approches de la formation des stocks:

1) approche conservatrice - est la constitution de stocks élevés ;

2) approche modérée - création des tailles normales de stocks en cas de pannes les plus typiques ;

3) approche agressive - minimisation des stocks.

Le coût des stocks doit être comptabilisé en charge dans la période de reporting au cours de laquelle le produit correspondant de la vente des stocks est comptabilisé. Le montant de toute dépréciation des stocks jusqu'à leur valeur nette de réalisation et toutes les pertes de stocks sont passés en charges dans la période au cours de laquelle la perte ou la dépréciation se produit.

Méthodes déterminer le coût des stocks :

1) la méthode de comptabilisation des coûts réels (méthode d'identification spécifique). Condition : la méthode est utilisée pour estimer le coût des articles en stock qui ne sont pas interchangeables, ainsi que des biens et services destinés à des projets spéciaux ;

2) la méthode de comptabilisation des prix de vente. Condition: la méthode est utilisée dans l'évaluation des stocks constitués d'un grand nombre d'éléments pour lesquels les autres méthodes sont inefficaces. Le coût des stocks est calculé en réduisant le coût total des stocks vendus d'un certain pourcentage de la marge brute. Le pourcentage utilisé tient compte des stocks qui ont été démarqués en dessous de leur prix de vente d'origine ;

3) méthode normative. L'organisation choisit indépendamment la méthode d'estimation des réserves, qui doit être utilisée d'année en année. Ce n'est qu'en présence de circonstances graves qu'une entreprise peut changer la méthode d'estimation des réserves. Ce fait doit être reflété dans le rapport annuel, en indiquant les causes et les conséquences survenues à la suite de ce changement.

MÉTHODES ET MODALITÉS DE DÉTERMINATION DES RÉSERVES

IFRS 2 Stocks définit les éléments suivants méthodes de comptabilisation des stocks :

1) méthode d'identification continue . En utilisant cette méthode, il est nécessaire de suivre le mouvement réel de toutes les marchandises, tandis que le coût d'un seul produit est imputé directement au coût des marchandises vendues. L'inconvénient de la méthode est non économique. La méthode est utilisée lorsque le coût d'une unité de marchandises est important et que la quantité de marchandises est faible. La méthode est utilisée lorsqu'une entreprise est engagée dans la vente d'une gamme limitée de biens coûteux, alors que chaque produit peut être identifié du moment de l'achat au moment de la vente ;

2) méthode du coût moyen (méthode du coût moyen pondéré et méthode du coût moyen mobile). L'utilisation de la méthode est possible avec la nature homogène des marchandises. La comptabilité est effectuée selon l'une des deux méthodes suivantes :

a) un système de comptabilité continue des réserves ;

b) un système de comptabilité périodique des stocks.

Dans le système de comptabilité constante, tous les mouvements de stocks doivent être reflétés dans un seul compte, et dans le système de comptabilité périodique, le compte de comptabilisation des stocks ne change pas et tous les mouvements sont enregistrés dans d'autres comptes. Dans les deux systèmes d'inventaire, le produit de la vente de biens est comptabilisé à la date de la vente. Mais dans le système de comptabilité périodique à la date de vente, la comptabilité ne reflète pas le coût des marchandises vendues ;

3) Méthode LIFO . La méthode est basée sur l'hypothèse que les articles les plus récemment achetés sont mis en vente en premier. La méthode repose sur l'hypothèse que tous les biens achetés au cours de la période peuvent être mis en vente, quelle que soit la date de leur achat.

L'inconvénient de la méthode est que pendant les périodes de hausse des prix, elle donne le bénéfice net le plus bas de toutes les méthodes. La méthode LIFO dans les IFRS a été annulée à partir du 01.01.2 (elle reste valable dans la comptabilité russe) en raison du biais dans l'évaluation des réserves lors de l'utilisation de cette méthode ;

4) Méthode FIFO - amortissement au prix de revient des premiers stocks au moment de l'acquisition. La méthode suppose que les stocks achetés ou produits en premier seront les premiers à être vendus, ce qui signifie que les stocks qui restaient à la fin de la période ont été achetés ou produits plus tôt. Selon la méthode, les stocks en fin de période sont évalués au coût des derniers achats. Pendant une période de hausse des prix, la méthode FIFO donne le bénéfice net le plus élevé de toutes les méthodes.

Étapes de détermination des coûts marchandises vendues:

1) pour déterminer le coût des marchandises à vendre, le coût des marchandises achetées est ajouté au coût des marchandises au début de la période ;

2) le coût des marchandises à la fin de la période est déduit du coût des marchandises à vendre.

IFRS n° 7 TABLEAUX DES FLUX DE TRÉSORERIE : OBLIGATIONS D'INFORMATION

Selon IFRS n° 7 Tableaux des flux de trésorerie les entreprises sont tenues de présenter un tableau des flux de trésorerie pour chaque période. Le tableau des flux de trésorerie contient des informations sur les flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation, d'investissement et de financement, ainsi que sur le résultat de trésorerie net de ces activités.

La trésorerie et les équivalents de trésorerie sont utilisés comme indicateurs du rapport.

fonds - il s'agit de fonds en espèces et sur le compte courant de l'entreprise.

Équivalents de trésorerie - des placements à court terme, très liquides, facilement convertibles en un montant prédéterminé de liquidités. Les équivalents de trésorerie sont détenus pour faire face aux engagements de trésorerie à court terme et non à des fins d'investissement ou à d'autres fins.

Les utilisateurs des états financiers d'une entreprise s'intéressent à la façon dont l'entreprise crée et utilise la trésorerie et les équivalents de trésorerie. L'état des flux de trésorerie fournit des informations qui permettent aux utilisateurs d'évaluer l'évolution de l'actif net, de la structure financière, de la liquidité et de la solvabilité d'une entreprise. Il n'y a pas de forme rigidement réglementée du rapport. Lors de l'établissement du rapport, la trésorerie et les équivalents de trésorerie sont résumés et pris en compte comme un montant total. Les montants de trésorerie et d'équivalents de trésorerie reflétés à la fin de la période de reporting doivent correspondre aux données reflétées dans le bilan.

Étapes de déclaration :

1) détermination de l'augmentation ou de la diminution nette des fonds ;

2) détermination de la trésorerie nette provenant des activités opérationnelles ;

3) détermination de la trésorerie nette d'investissement et des activités financières.

Pour déterminer la trésorerie nette provenant des activités d'exploitation, une entité doit recalculer les activités d'exploitation calculées selon la méthode de la comptabilité d'exercice indirecte (directe). Suite à l'application des deux méthodes, le même indicateur est calculé - la trésorerie nette provenant des activités opérationnelles. Les méthodes directe et indirecte utilisent une procédure différente pour divulguer les indicateurs dans le calcul. Selon les normes internationales, la préférence est donnée à l'utilisation de la méthode directe.

La classification des flux de trésorerie aide les investisseurs à évaluer :

1) le potentiel de l'organisation à générer des flux de trésorerie ;

2) le potentiel de l'organisation à verser des dividendes et à respecter ses obligations ;

3) les raisons de la différence entre le résultat net et les flux nets de trésorerie liés aux activités opérationnelles ;

4) investissements et opérations financières.

ACTIVITÉS D'EXPLOITATION, D'INVESTISSEMENT ET DE FINANCEMENT

Activités opérationnelles - il s'agit de la principale activité génératrice de revenus de l'organisation, et d'autres activités, à l'exception des activités d'investissement et financières.

Principaux flux de trésorerie :

1) les recettes en espèces provenant de la vente de biens et de services ;

2) paiements en espèces aux employés ;

3) paiements en espèces aux fournisseurs de biens et de services ;

4) les encaissements et décaissements de la compagnie d'assurance au titre des primes d'assurance et des sinistres ;

5) les encaissements de loyers, commissions et autres revenus ;

6) les encaissements et décaissements au titre de contrats conclus à des fins commerciales et commerciales ;

7) des versements en espèces ou des compensations d'impôts sur le revenu, s'ils ne sont pas liés à des activités financières et d'investissement.

Activité d'investissement - l'acquisition et la cession d'actifs à long terme et d'autres investissements qui ne sont pas des équivalents de trésorerie.

Principaux flux de trésorerie :

1) pour l'acquisition d'immobilisations et d'immobilisations incorporelles ;

2) de la vente d'immobilisations et d'actifs incorporels ;

3) les encaissements provenant des remboursements d'avances et de prêts ;

4) avances et prêts ;

5) les paiements en espèces pour l'acquisition de capitaux propres, d'instruments de dette et de parts dans des activités communes ;

6) les rentrées de fonds pour l'acquisition de capitaux propres, d'instruments de dette et de parts dans des activités communes ;

7) les encaissements de contrats à durée déterminée, sauf lorsque les contrats sont conclus à des fins commerciales ;

8) les paiements en espèces provenant de contrats à durée déterminée, sauf lorsque les contrats sont également conclus à des fins commerciales.

Activités financières - les activités qui entraînent des changements dans le montant et la structure des capitaux propres et des emprunts de l'organisation.

Principaux flux de trésorerie :

1) les encaissements provenant de l'émission d'actions ;

2) les rentrées de fonds provenant de l'émission d'actions non garanties, de prêts, d'effets, d'actions garanties et de prêts à long terme ;

3) paiements en espèces aux propriétaires pour l'acquisition ou le rachat d'actions de la société ;

4) paiements par le preneur pour réduire la dette en crédit-bail ;

5) les remboursements en espèces des montants des prêts.

Conformément à la norme IFRS n° 7 Tableau des flux de trésorerie, une entité est tenue de présenter les flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles selon la méthode directe ou indirecte. Les encaissements ou les décaissements liés aux activités d'investissement et de financement sont présentés séparément.

Les flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation, d'investissement et de financement peuvent être présentés sur une base nette.

PÉRIMÈTRE IFRS 8, RÉSULTAT NET DE LA PÉRIODE, FONDAMENTAL

ERREURS ET CHANGEMENTS DANS LES MÉTHODES COMPTABLES"

IFRS n° 8 détermine la procédure de choix et d'application d'une méthode comptable, lors de la modification d'une méthode comptable, lors de la correction des erreurs des périodes précédentes, lors de la modification des estimations comptables. Le respect des exigences de la norme garantit la comparabilité des états financiers de cette organisation avec les états financiers d'autres organisations pour certaines périodes.

Réglementation comptable — les principes, bases, règles et conventions qu'une entité utilise pour préparer et présenter des états financiers.

Changements d'estimation comptable - ajustement de la valeur comptable d'un actif ou d'un passif en raison d'une évaluation de l'état actuel des actifs et des passifs et des avantages et obligations futurs attendus qui leur sont associés. Les changements dans les estimations estimées sont le résultat de nouvelles informations, et non de la correction d'erreurs.

Erreurs de la période précédente - des données incorrectes dans les états financiers de l'organisation pour une ou plusieurs périodes précédentes, résultant d'une utilisation incorrecte des informations. Il peut s'agir d'erreurs de calcul, d'erreurs dans l'application des principes comptables, de fraudes, etc. Les distorsions d'informations sont considérées comme significatives si elles peuvent affecter les décisions économiques prises sur la base de ces déclarations. Tous les éléments de produits et de charges sont inclus dans le calcul du résultat net de la période. Ces éléments incluent également l'impact des changements d'estimations comptables.

Conditions, à laquelle certains éléments sont exclus du calcul du résultat net de la période :

1) correction des erreurs significatives ;

2) l'impact des changements de méthodes comptables.

Composantes du résultat net de la période :

1) bénéfice (perte) des activités d'exploitation. Les activités ordinaires sont les activités exercées par une entreprise dans le cadre de son activité, et les activités connexes qui sont exercées ultérieurement sont inhérentes aux activités ordinaires ou en découlent ;

2) articles d'urgence. Il s'agit de produits ou de charges résultant d'événements ou de transactions qui peuvent être clairement séparés des activités ordinaires de l'entité et dont on peut s'attendre à ce qu'ils ne se produisent pas fréquemment ou régulièrement.

Arrêt du processus économique vente ou cessation d'un processus commercial qui représente une part distincte et significative de l'ensemble de l'activité économique de l'entreprise et par rapport auquel il est possible de distinguer clairement le montant des actifs et le bénéfice (la perte) net(te)

SÉLECTION ET APPLICATION DES MÉTHODES COMPTABLES

Selon la norme IFRS n°8 "Résultat net de la période, erreurs fondamentales et changements de méthodes comptables", les méthodes comptables s'entendent comme des principes, bases, conventions spécifiques utilisés pour la préparation et la présentation des états financiers. La politique comptable doit permettre la préparation de tels rapports contenant des informations complètes, fiables et fiables sur les activités de l'entreprise. La politique comptable relative aux objets, aux opérations est établie sur la base de normes, d'accords et d'interprétations. S'il n'y a pas d'exigences standard pour une opération, l'organisation peut développer et appliquer de manière indépendante une politique comptable, sur la base de laquelle il est possible d'obtenir des informations, répondant aux exigences :

1) la rapidité de prise des décisions de gestion ;

2) fiabilité ;

3) fiabilité ;

4) neutralité ;

5) complétude, etc.

Lors de l'élaboration d'une politique comptable par elle-même, une organisation doit étudier les normes, les réglementations et les spécificités de l'industrie qui sont proches de ce sujet. L'organisation doit appliquer ses politiques comptables de manière cohérente pour des événements similaires, des transactions tout au long de la période de reporting. Le principe de base de la formation de la méthode comptable conformément à la norme IFRS n ° 8: les coûts de préparation des états financiers doivent être cohérents avec les avantages qu'ils procurent. La pratique russe montre que le reporting des entreprises selon les normes internationales se fait en transformant le reporting préparé selon les normes russes. Par conséquent, lors de l'élaboration d'une politique comptable, il est important de prendre en compte les exigences des normes russes et internationales.

Des erreurs significatives et non significatives peuvent survenir lors de la préparation des états financiers. Les états financiers ne sont pas conformes aux normes internationales s'ils contiennent des erreurs significatives ou des erreurs non significatives commises afin d'atteindre la situation financière et les résultats d'exploitation souhaités. Les erreurs de la période en cours découvertes au cours de la période de reporting sont corrigées avant l'autorisation de publication des états financiers. Méthodes de détection d'erreur :

1) recalcul des montants comparatifs pour la période au cours de laquelle l'erreur a été commise ;

2) retraitement des soldes d'ouverture des actifs, des passifs et des capitaux propres pour la première période antérieure si l'erreur se produit dans la première période antérieure présentée.

Selon l'IFRS n° 8, la correction d'une erreur d'une période antérieure doit être exclue du résultat net de la période au cours de laquelle elle est découverte.

MODIFICATIONS DES MÉTHODES COMPTABLES

Selon la norme IFRS n°8, une entité, dans certains cas, peut changer sa méthode comptable :

1) si cela est dû à des modifications des actes réglementaires et législatifs ;

2) si les changements permettent d'obtenir des informations plus fiables et plus complètes sur les activités de l'entreprise.

Une entité doit comptabiliser un changement de méthode comptable associé à des modifications d'une norme. Si une entité modifie une méthode comptable lors de la première application d'une norme qui ne comporte pas de dispositions transitoires spécifiques, ou si une entité modifie volontairement une méthode comptable, elle doit appliquer le changement de manière rétrospective.

Dans ce cas, un ajustement est requis du solde de chacune des composantes concernées pour la première période présentée et des autres montants connexes divulgués pour chaque période antérieure si la nouvelle méthode comptable avait toujours été appliquée. Lorsqu'un changement de méthode comptable est effectué dans le cadre de l'application d'une norme, une entité informations:

1) le nom de la norme ;

2) le fait que des changements de méthodes comptables ont été effectués conformément aux dispositions transitoires de la Norme ;

3) description des dispositions transitoires ;

4) des changements importants dans les politiques comptables ;

5) le montant des ajustements pour les périodes en cours et précédentes ;

6) si l'application rétroactive des modifications n'est pas possible, une description des circonstances qui ont conduit à l'existence de cette condition.

Lorsqu'un changement de méthode comptable a, ou est susceptible d'avoir, un effet sur la période en cours ou la période précédente, une entité comptabilise : informations:

1) la nature des changements de méthodes comptables ;

2) les raisons qui ont conduit aux changements de conventions comptables ;

3) le montant des ajustements pour chaque poste des états financiers, pour le résultat de base et dilué par action.

Le rapport doit également divulguer le fait que l'organisation n'accepte pas les termes des nouvelles normes qui ont déjà été publiées, mais qui ne sont pas entrées en vigueur.

Les éléments des états financiers peuvent ne pas être calculés avec précision, mais ne peuvent être qu'estimés. Lors de la compilation des rapports, il est possible d'utiliser des estimations raisonnables. Une estimation peut être révisée si les circonstances sur lesquelles elle se fonde changent. La révision des estimations ne peut être considérée comme une correction d'erreur et ne s'applique pas aux périodes antérieures. Les changements d'estimations sont inclus en résultat dans la période au cours de laquelle le changement se produit (s'il affecte cette période), ou dans la période au cours de laquelle le changement se produit, et dans les périodes futures (si l'effet s'étale sur plus d'une période ).

OBJECTIFS IFRS 10 ÉVENTUALITÉS ET ÉVÉNEMENTS POSTÉRIEURS

La norme IFRS n°10 « Éventualités et événements postérieurs à la date de clôture » a pour objet d'établir :

1) lorsqu'une entité est tenue d'ajuster ses états financiers pour refléter des événements postérieurs à la date de clôture ;

2) les exigences relatives aux informations qu'une entité doit fournir concernant la date d'autorisation de publication des états financiers, ainsi que les événements survenus après la date de clôture.

Événements postérieurs à la date de déclaration sont des événements qui se produisent entre la date de clôture et la date d'autorisation des états financiers. A cet égard, il est nécessaire soit d'ajuster les états financiers, soit de fournir des informations complémentaires dans les notes explicatives aux états.

Les événements postérieurs à la date de clôture comprennent tous les événements antérieurs à la date d'autorisation de publication des états financiers, même si ces événements sont survenus après la date de publication des informations financières.

Types d'événements après la date de déclaration :

1) événements correctifs - les événements confirmant l'existence d'une condition à la date de clôture.

Conformément à la norme IFRS n°10, ces événements comprennent : une décision de justice rendue après la date de clôture confirmant que la société a un passif à la date de clôture ; réception après la date de clôture d'informations indiquant une diminution de la valeur de l'actif déterminée à la date de clôture ; détermination après la date de clôture de la valeur des actifs qui ont été acquis avant la date de clôture ; la détection d'erreurs postérieures à la date de clôture indiquant que les états financiers établis à la date de clôture contiennent des anomalies ;

2) événements non ajustés - les événements qui indiquent la survenance d'une condition après la date de reporting.

Selon cette norme, ces événements comprennent les éléments suivants : s'il y a eu une diminution de la valeur marchande des placements au cours de la période comprise entre la date d'approbation des états financiers et la date de leur publication ; il y a eu une fusion après la date de clôture ; des transactions avec des actions ordinaires ont été effectuées ; les modifications des taux d'imposition dans la législation sur les taxes et redevances ; le taux de change a beaucoup changé ; des litiges importants ont commencé concernant des événements postérieurs à la date du bilan. Le processus d'approbation des états financiers dépend de la structure de gouvernance, des exigences réglementaires, des procédures de préparation et de finalisation des états financiers. Une organisation est tenue de présenter des états financiers aux actionnaires dès leur publication. Dans de tels cas, les états financiers sont réputés approuvés le jour de leur publication et non le jour de leur approbation par les actionnaires.

RECONNAISSANCE ET ÉVALUATION DES ÉVÉNEMENTS APRÈS LA DATE DE REPORTING

Lors de l'évaluation d'événements postérieurs à la date de déclaration il faut prêter attention à l'importance de ces événements. Le respect du principe de matérialité implique la réflexion dans la comptabilité et la communication d'informations, sans connaissance desquelles il est impossible pour les utilisateurs d'évaluer de manière fiable la situation financière, les flux de trésorerie ou les performances de l'organisation. L'organisation décide si cet indicateur peut être considéré comme significatif.

Les événements qui indiquent la survenance de conditions économiques après la date de clôture comprennent les événements suivants :

1) prendre une décision sur la réorganisation de l'organisation ;

2) une décision d'émission d'actions et d'autres valeurs mobilières ;

3) actions des pouvoirs publics ;

4) diminution de la valeur des immobilisations après la date de clôture ;

5) les variations des taux de change après la date de clôture, quelles que soient les prévisions ;

6) catastrophes naturelles et situations d'urgence ;

7) acquisition d'un ensemble immobilier ;

8) cessation d'une partie de l'activité principale de la société, si celle-ci n'était pas prévue à la date de clôture ;

9) reconstruction.

Conformément à la norme IFRS n°10 "Éventualités et événements survenant après la date de clôture", tous les événements postérieurs à la date de clôture au cours de la période de reporting doivent être comptabilisés dans les états financiers, que leurs conséquences soient favorables ou non à l'entité . Les conséquences d'événements postérieurs à la date de clôture doivent être évaluées en termes monétaires. Si une telle évaluation ne peut être faite, ce fait doit être reflété dans la note explicative.

Une entité est tenue d'ajuster les montants comptabilisés dans ses états financiers pour refléter les effets des événements d'ajustement qui se produisent après la date de clôture.

Raisons de la sélection d'événements postérieurs à la date du rapport :

1) respect des intérêts des utilisateurs conformément à la loi ;

2) prise en compte dans la déclaration d'événements postérieurs à la date de déclaration, mais qui se sont réellement produits au cours de l'année de déclaration ;

3) le reflet dans le rapport des événements postérieurs à la date de rapport qui se sont produits après la date de rapport, mais avant la soumission des rapports pour la période de rapport ;

4) reflet dans la déclaration des événements après la date de déclaration pour l'année de déclaration, quel que soit le résultat pour l'organisation ;

5) évaluation de la matérialité.

Les informations reflétées dans les notes au bilan et au compte de résultat doivent contenir une description de la nature de l'événement survenu après la date de clôture et une évaluation de ses conséquences en termes monétaires. S'il n'est pas possible d'évaluer ces événements après la date de clôture en termes monétaires, cela doit être comptabilisé dans les notes au bilan.

DIVULGATION D'INFORMATIONS APRÈS LA DATE DE REPORTING

Un événement important après la date de clôture est soumis à divulgation dans les états financiers de l'année de référence, quel que soit son caractère positif ou négatif pour l'organisation. Les conséquences d'un événement postérieur à la date de clôture sont présentées dans les états financiers en mettant à jour les actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges pertinents de l'entité ou en fournissant des informations connexes.

Un événement postérieur à la date de clôture est significatif si, à leur insu, les utilisateurs des états financiers ne peuvent pas évaluer de manière fiable la situation financière, les flux de trésorerie ou les performances de l'organisation. L'organisation détermine elle-même l'importance de l'événement après la date de reporting.

Lors de la préparation des états financiers, une entité évalue les conséquences monétaires d'un événement postérieur à la date de clôture. Pour évaluer en termes monétaires les conséquences d'un événement après la date de clôture, il est nécessaire de faire un calcul, ainsi que de le confirmer.

La divulgation d'informations fait référence à la réflexion des informations dans la note explicative incluse dans les états financiers, c'est-à-dire sous la forme textuelle la plus arbitraire. Les actifs, les capitaux propres, les revenus et les dépenses doivent être divulgués dans les états financiers en tenant compte des événements postérieurs à la date du bilan. Dans le même temps, les événements postérieurs à la date de clôture sont reflétés dans la comptabilité synthétique et analytique par le chiffre d'affaires final de la période de reporting avant l'approbation des états financiers annuels de la manière prescrite.

La procédure de calcul et de présentation dans les états financiers des conséquences des événements postérieurs à la date de clôture est établie par la norme IFRS n° 10 "Éventualités et événements postérieurs à la date de clôture". Un événement postérieur à la date de clôture indiquant la survenance de transactions commerciales après la date de clôture est mentionné dans les notes au bilan et au compte de résultat. De la même manière, les dividendes annuels recommandés ou déclarés conformément à la procédure établie en fonction des résultats des travaux de l'organisation pour la période de référence sont reflétés dans les états financiers.

Lorsqu'un événement se produit après la date de déclaration dans la période suivant la période de déclaration, un enregistrement est créé qui reflète cet événement.

Les informations fournies dans les notes au bilan et au compte de résultat comprennent une brève description de la nature de l'événement survenu après la date de clôture et une estimation de son impact monétaire. S'il n'est pas possible d'estimer les conséquences d'un événement postérieur à la date de reporting en termes monétaires, l'entité doit l'indiquer.

DISPOSITIONS GÉNÉRALES IFRS n° 11 CONTRATS

Objet de la norme IFRS n° 11 - la détermination de la procédure de comptabilisation des produits et charges au titre des contrats de construction. Une caractéristique de la comptabilisation des contrats de construction est la nécessité de répartir les revenus et les coûts en fonction des périodes comptables au cours desquelles la construction a été réalisée.

Contrat de construction - un accord prévoyant la construction d'un objet ou d'un ensemble d'objets. Les objets doivent être interconnectés ou interdépendants en termes de conception, de technologie de construction et de destination finale. Les principes de la norme IFRS n° 11 Contract for Work sont appliqués à chaque contrat séparément. Un groupe de contrats peut être considéré comme un seul contrat de construction si le groupe est négocié en un seul lot. Parallèlement, les contrats doivent être exécutés simultanément ou séquentiellement sans aucune interruption. sous forme de contrat séparé éléments sont pris en compte lorsque :

1) le marché comprend plusieurs objets et une proposition distincte est soumise pour chacun d'eux ;

2) le contrat prévoit la construction d'une installation supplémentaire qui ne fait pas partie du contrat initial. Le prix de l'objet ne dépend pas du prix du contrat initial.

L'IFRS n° 11 divulgue la comptabilisation des revenus et des coûts au titre des contrats de construction aux égards suivants :

1) prestation de services liés à la construction de l'installation ;

2) destruction ou restauration d'objets.

Type de contrat :

1) contrats à prix fixe. Avoir un prix contractuel fixe ou un taux qui peut changer en raison de la hausse des coûts ;

2) Contrats "coût majoré". A la conclusion du contrat, le contractant est remboursé des coûts du contrat et d'un pourcentage des coûts ou d'une rémunération fixe.

Lorsque le résultat d'un contrat peut être évalué de manière fiable, les produits et les charges relatifs au contrat doivent être comptabilisés en produits et en charges, selon le cas, par référence à l'état d'avancement du contrat à la date de clôture. Critères de détermination de l'état d'avancement des travaux :

1) la part des coûts encourus dans le montant total estimé des coûts au titre du contrat ;

2) le résultat du contrôle des travaux effectués ;

3) le fait de l'achèvement.

Une entité doit indiquer les méthodes de comptabilisation des produits du contrat comptabilisés au cours de la période et les méthodes de détermination du degré d'avancement des contrats. Dans le bilan et les notes reflètent:

1) le montant de l'acompte perçu ;

2) le montant des fonds retenus ;

3) coûts inachevés ;

4) le montant de la dette du client ;

5) obligations envers le client ;

6) profits et pertes conditionnels.

Pour les contrats en cours, les entités divulguent le total des coûts et avantages à ce jour, les avances reçues et les retenues.

REVENUS ET COÛTS SOUS CONTRAT DE CONSTRUCTION

Selon la norme IFRS n°11 « Contrat de construction », le chiffre d'affaires d'un contrat de construction comprend :

1) le montant initial convenu dans le cadre du contrat ;

2) les écarts par rapport aux termes du contrat, les réclamations, les incitations dans la mesure où il est probable qu'ils seront mis en œuvre et évalués de manière fiable.

Valorisation des revenus dans le cadre d'un contrat de construction peuvent être affectés par divers facteurs en fonction d'événements futurs. Il en résulte que les estimations de revenus sont fréquemment révisées et peuvent augmenter (changer) au cours d'une période par rapport à une autre.

Facteurs affectant l'estimation des revenus :

1) écarts par rapport aux termes du contrat de construction . Ils surviennent à la demande du client pour modifier la gamme des travaux prévus au contrat (changement des caractéristiques, de la conception, de la destination de l'objet pendant la validité du contrat) ;

2) réclamations , représentant les sommes que l'organisme de construction prévoit de recevoir du client en remboursement de frais non inclus dans le prix du contrat (retards de travaux dus à la faute du client, spécifications techniques erronées, etc.) ;

3) encouragement - les sommes versées à l'organisme de construction au moment du contrat. Survenir dans le cas où les normes d'exécution des travaux établies par le contrat sont respectées ou dépassées (achèvement anticipé des travaux, etc.).

Les coûts du contrat comprennent :

1) les coûts directement liés au contrat. Ils comprennent les salaires des travailleurs; le coût des matériaux utilisés; amortissement des immobilisations ; les coûts de conception et de support technique, qui sont directement liés au contrat ; le coût des machines et mécanismes en mouvement; les frais de location de machinerie et d'équipement, etc.;

2) les frais remboursés par le client aux termes du contrat. Inclut une partie des frais généraux d'administration et de développement ;

3) les coûts liés à l'ensemble du contrat (protection de l'environnement, assurances, frais d'assistance technique non liés à un contrat spécifique, etc.).

L'organisation ne peut pas inclure les coûts suivants dans les coûts de construction :

1) frais administratifs généraux ;

2) les coûts de mise en œuvre ;

3) l'amortissement des machines, mécanismes et équipements inutilisés non utilisés dans le cadre du présent contrat ;

4) les frais de développement non remboursés aux termes du contrat.

Les coûts concernent le contrat de construction depuis la signature du contrat jusqu'à son achèvement complet. Si les coûts ont été engagés pour achever le contrat de construction, ils peuvent également être inclus dans les coûts. Condition - ils doivent être déterminés séparément, mesurés de manière fiable.

COMPTABILISATION DES PRODUITS ET CHARGES EN CONTRAT DE CONSTRUCTION

Selon IFRS n°11 il est nécessaire de comptabiliser les produits et les charges sur les contrats de construction. Les produits et les charges découlant d'un contrat de construction sont comptabilisés en produits et en charges lorsque le résultat du contrat peut être évalué de manière fiable. Il est impératif de prendre en compte l'état d'avancement des travaux prévus au contrat à la date de clôture. L'évaluation du résultat dans le cadre d'un contrat de construction à prix forfaitaire est possible dans les conditions suivantes : 1) une estimation fiable et fiable du revenu total au titre du contrat ; 2) la probabilité que l'entreprise puisse recevoir des avantages économiques dans le cadre de ce contrat ; 3) la capacité de déterminer avec précision, à la date de clôture, les coûts au titre du contrat de construction qui doivent être encourus pour l'achever ; 4) la capacité de déterminer avec précision l'état d'avancement des travaux dans le cadre du contrat ; 5) la possibilité de comparer les coûts d'un contrat de construction avec des estimations antérieures.

Les résultats d'un contrat en régie peuvent être mesurés de manière fiable lorsque deux conditions sont remplies :

1) l'entreprise doit recevoir des avantages économiques dans le cadre du contrat de construction ;

2) les coûts encourus doivent être estimés de manière fiable.

Si une entité subit une perte dans le cadre d'un contrat de construction, celle-ci est comptabilisée en charge. Si le résultat d'un contrat de construction ne peut être estimé de manière fiable, une entité peut comptabiliser des produits uniquement dans la mesure où les coûts encourus sont plus susceptibles d'être recouvrés. Les coûts des contrats de construction sont comptabilisés en charges uniquement dans la période au cours de laquelle ils sont encourus.

Façons de déterminer l'étape d'achèvement des travaux:

1) détermination des coûts encourus à la date de clôture au prorata de la somme des coûts totaux de construction ;

2) le calcul réel de la part des travaux exécutés dans le cadre du contrat ;

3) surveillance des travaux.

L'entreprise choisit la méthode la plus fiable pour mesurer et évaluer le travail effectué.

Les coûts suivants ne reflètent pas le degré de travail effectué :

1) les coûts contractuels liés aux activités futures dans le cadre du contrat de construction ;

2) les acomptes versés à un sous-traitant dans le cadre de contrats de sous-traitance.

S'il est probable que les coûts du contrat dépasseront les produits, la perte qui en résulte est comptabilisée en charge. Le montant de la perte attendue est déterminé quel que soit l'état d'avancement des travaux prévus au contrat, que les travaux aient commencé ou non dans le cadre du contrat. Les coûts du contrat, s'il n'est pas probable qu'ils seront récupérés, doivent être comptabilisés en charges. Il s'agit notamment des coûts liés à des contrats qui ne sont pas légalement justifiés, dont l'exécution dépend d'une décision de justice, etc.

OBJET GÉNÉRAL IFRS 12 IMPÔTS SUR LE RÉSULTAT

Objet de la norme IFRS n° 12 Impôts sur le résultat - détermination de la procédure de comptabilisation des impôts sur le résultat. La norme définit la base de comptabilisation des conséquences fiscales actuelles et futures. Une entité doit comptabiliser les conséquences fiscales des transactions et événements de la même manière que ces événements et transactions sont comptabilisés. L'IFRS n° 12 traite de tous les impôts sur le résultat.

Définitions basiques :

1) bénéfice comptable - bénéfice (perte) net(te) pour la période de déclaration avant déduction des charges fiscales ;

2) impôt courant - le montant des impôts dus au titre des bénéfices imposables ou récupérables au titre des pertes fiscales de la période ;

3) taxe différée - le montant des impôts à récupérer ou à payer sur les périodes futures au titre des différences temporelles, des déficits fiscaux reportables, des crédits d'impôts non utilisés sur les périodes futures ;

4) différences temporaires - la somme de la différence entre la base fiscale d'un poste et sa valeur comptable. Types différences temporelles - différences temporelles imposables (donnent lieu à des montants imposables dans des périodes futures) ; - les différences temporelles déductibles (donnant lieu à des montants déductibles du revenu imposable différé) ;

5) l'assiette fiscale actif ou passif - le montant affecté à un actif ou à un passif à des fins fiscales.

Dans les états financiers, les principales composantes de la charge d'impôt ou du remboursement d'impôt sont présentées séparément. Elles sont inclure :

1) charges ou produits d'impôts exigibles ;

2) les ajustements de l'impôt exigible pour les périodes antérieures comptabilisés au cours de la période de reporting ;

3) les montants de charge d'impôt différé ou de remboursement d'impôt associés à la formation (l'annulation) de différences temporelles ;

4) les montants de charges d'impôts différés ou de remboursements d'impôts associés aux modifications des taux d'imposition ;

5) charge d'impôt différé pouvant survenir en raison de l'annulation partielle (récupération) de l'annulation partielle précédente d'une créance d'impôt différé. IAS 12 précise qu'une entité calcule le résultat comptable de ses activités. Aux fins de la comptabilité fiscale, l'assiette de l'impôt sur le revenu est calculée selon les principes de la législation fiscale, car les principes de la comptabilité et de la comptabilité fiscale diffèrent. Cela peut entraîner des divergences. En conséquence, l'impôt sur le revenu à payer pour la période de déclaration sera différent de l'impôt attribuable au bénéfice comptable. Le montant de la différence est payé au cours des périodes suivantes, bien qu'il se réfère à la période de déclaration.

Les charges d'impôts sur les bénéfices sont reflétées dans la période de reporting à laquelle elles se rapportent.

CONCEPT ET COMPTABILISATION DES PASSIFS D'IMPÔTS COURANTS

Les passifs et actifs d'impôt exigible sont évalués conformément à la législation applicable au montant que l'entité s'attend à payer ou à recouvrer.

L'impôt exigible selon la norme IFRS n ° 12 "Impôt sur le revenu" pour les périodes de reporting et précédentes doit être comptabilisé comme un passif égal au montant impayé. Lorsque le montant payé excède le montant à payer, l'excédent est comptabilisé à l'actif. Un avantage fiscal peut être reporté pour compenser l'impôt actuel. Dans ce cas, l'avantage doit être comptabilisé comme un actif. La période de comptabilisation est considérée comme étant le moment où la perte fiscale se produit, car il est très probable que des avantages se produiront qui pourront être mesurés de manière fiable et précise.

Impôts courants et différés sont reflétés en tant que produits et charges et sont inclus dans le calcul du bénéfice net pour la période de reporting. exceptions :

1) la société comptabilise les impôts directement dans le cadre de son capital ;

2) des impôts ont été formés à la suite de l'acquisition de l'entreprise.

L'évaluation des créances fiscales à court terme et différées est effectuée en utilisant les taux d'imposition en vigueur et conformément aux exigences de la législation fiscale. Parfois, un taux d'imposition déclaré peut s'appliquer (sous réserve des directives gouvernementales et des exigences de la législation fiscale).

Une entité peut compenser des actifs d'impôt exigible et des passifs d'impôt exigible. Ceci est possible si les éléments suivants les conditions :

1) l'entité a un droit légalement établi de compenser les montants comptabilisés ;

2) l'entreprise réglera par compensation des demandes reconventionnelles ;

3) l'entité a l'intention de réaliser l'actif et de régler les passifs en même temps.

Les actifs et passifs d'impôt exigible sont comptabilisés et évalués séparément, sous réserve de ces conditions au bilan, ils sont compensés.

IAS 12 Impôts sur le résultat stipule qu'une entité peut déclarer des passifs d'impôt exigible et des actifs d'impôt exigible sur une base nette. Les conditions obligatoires :

1) les dettes d'impôts exigibles et les actifs d'impôts exigibles appartiennent au même budget ;

2) l'entité paiera ou remplacera la différence entre l'actif et le passif :

3) l'entité a l'intention de compenser le passif avec le montant de l'actif.

Les créances et dettes fiscales sont présentées au bilan séparément des autres actifs et passifs. Les actifs et passifs d'impôt exigible sont présentés séparément des actifs et passifs d'impôt différé.

PÉRIMÈTRE D'INFORMATION SECTORIELLE IFRS 14

Objectif d'IAS 14 Information sectorielle est de fournir aux utilisateurs des états financiers les fonctionnalités suivantes :

1) analyse des principales activités de l'entreprise ;

2) évaluation des risques et de la rentabilité de l'entreprise ;

3) la possibilité de prendre des décisions adéquates pour l'avenir.

Segmentation - le type d'analyse des informations contenues dans les états financiers, en fonction des différents types de produits, travaux, services et de la zone géographique dans laquelle l'entreprise opère.

Conformément à la norme IFRS n°1, la segmentation se distingue par activité, géographie et reporting.

Secteur d'activité - un élément structurel fabriquant des produits homogènes et se distinguant des autres segments en ce qu'il est soumis à des risques différents et a un niveau de rentabilité différent.

Critères d'attribution des secteurs d'activité :

1) type de produits, travaux, services ;

2) type d'acheteur de produits, travaux, services ;

3) la nature du processus de production ;

4) méthodes de vente de produits, travaux, prestations de services.

Segment géographique - une partie d'entreprises établies dans une zone particulière qui produit des produits ou fournit des services dans des catégories économiques et se distingue des autres segments en ce qu'elle est soumise à d'autres risques et a un niveau de rentabilité différent.

Critères d'attribution des segments géographiques :

1) similitude des transactions commerciales ;

2) la similitude des conditions économiques et politiques

viy;

3) la relation entre les transactions commerciales et les zones géographiques ;

4) les risques associés aux transactions commerciales.

Segment à déclarer - segment dont les informations sont incluses dans les états financiers. Il peut s'agir d'un secteur d'activité ou d'un secteur géographique, selon la manière dont ils satisfont aux exigences d'information de la présente norme.

Revenus sectoriels - les revenus de l'entreprise reflétés dans le compte de résultat qui sont directement liés à un segment particulier, y compris les revenus provenant de la vente de produits, de travaux, de services à d'autres segments et à des tiers. Le revenu sectoriel n'inclut pas le résultat de circonstances imprévues, les revenus d'intérêts et de dividendes.

Dépenses sectorielles - les dépenses découlant de l'activité principale de l'entreprise qui sont directement attribuables au segment, y compris les dépenses provenant des ventes aux autres segments et aux tiers. Les charges sectorielles n'incluent pas les charges pour éventualités, les intérêts à payer, les charges fiscales, les frais généraux et administratifs.

La Société détermine de manière indépendante les segments à présenter qu'elle inclut dans ses états financiers.

COMMENT LES SEGMENTS SONT DÉFINIS

Lors de l'extraction d'informations par segments, en tenant compte des risques généraux économiques, de change, de crédit, de prix et politiques auxquels les activités de l'organisation peuvent être exposées. L'évaluation des risques lors de la mise en évidence d'informations par segments n'implique pas une mesure et une expression quantitatives précises de ceux-ci.

Lors de la détermination des segments opérationnels plusieurs types de biens, travaux, services sont regroupés en un ensemble homogène, qui doit respecter les facteurs suivants :

1) destination des biens, travaux, services ;

2) les modalités de vente des biens et de distribution des travaux, services ;

3) le système de gestion des activités de l'organisation ;

4) le processus de production de biens, d'exécution de travaux, de prestation de services ;

5) consommateurs ou acheteurs de biens, travaux, services.

Lors de la définition des critères de sélection des segments opérationnels les classificateurs doivent être utilisés :

Classificateur de produits panrusse OK 00593, approuvé par le décret de la norme d'État de Russie du 30.12.1993 décembre 301 n ° 00493; Classificateur panrusse des types d'activité économique, de produits et de services OK 06.08.1993, approuvé par le décret de la norme d'État de Russie du 17/XNUMX/XNUMX n ° XNUMX.

Lors de la détermination des segments géographiques, vous devez être guidé par les informations suivantes :

1) risque de change ;

2) règles de contrôle des changes ;

3) similarité d'activité ;

4) les risques inhérents aux activités de l'organisation dans une région géographique donnée ;

5) disponibilité des connexions dans différentes régions géographiques ;

6) les conditions générales des systèmes économiques et politiques de l'État dans lequel l'organisation opère.

Conformément à la structure organisationnelle de l'organisation, les informations sur les segments géographiques sont réparties en fonction de la localisation des actifs ou de la localisation des marchés.

Les conditions dans lesquelles un secteur opérationnel ou géographique est considéré comme un secteur à présenter :

1) les actifs sectoriels représentent au moins 10 % du total des actifs de tous les segments ;

2) le profit ou la perte de l'activité de ce segment représente au moins 10 % du total du profit ou de la perte totale de tous les segments ;

3) les revenus provenant des ventes aux acheteurs externes et des transactions avec d'autres segments de cette organisation représentent au moins 10 % des revenus totaux de tous les segments.

Les secteurs à présenter identifiés lors de la préparation des états financiers d'une entité doivent représenter au moins 75 % du chiffre d'affaires de l'entité.

Si les segments déclarables représentent moins de 75 % du chiffre d'affaires, des segments déclarables supplémentaires doivent être identifiés.

Lors de la préparation des états financiers conformément à la norme IFRS n° 14 Information sectorielle, il doit y avoir cohérence dans l'attribution des segments à présenter.

IFRS n° 16 Immobilisations corporelles : DISPOSITIONS GÉNÉRALES, OBJET

Objectif de la norme IFRS 16 Immobilisations corporelles est de déterminer le traitement comptable des immobilisations. Cela est nécessaire pour que les utilisateurs des états financiers obtiennent des informations sur les investissements d'une entité dans des immobilisations corporelles et sur les variations de ces investissements.

Immobilisations - il s'agit d'une partie de propriété utilisée comme moyen de travail dans la production de produits, l'exécution d'un travail ou la prestation de services, ou pour la gestion d'une organisation pendant une période supérieure à 12 mois.

Les IFRS ne s'appliquent pas :

1) les actifs biologiques liés aux activités agricoles ;

2) les droits d'utilisation du sous-sol et des minéraux.

Cette norme peut être appliquée aux immobilisations corporelles utilisées pour développer et sécuriser les actifs biologiques et les droits d'utilisation du sous-sol et des minéraux.

Les principales questions de la comptabilité des immobilisations:

1) comptabilisation des actifs ;

2) détermination de la valeur comptable des actifs ;

3) amortissement ;

4) pertes de valeur.

Une immobilisation corporelle pouvant être comptabilisée en tant qu'actif est évaluée au coût.

Coût initial - le montant de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie payé pour acquérir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction.

Le coût initial d'une immobilisation corporelle comprend :

1) le prix d'achat ;

2) les coûts directement attribuables à la livraison de l'actif et à sa mise en état qui en assure l'exploitation ;

3) une évaluation initiale des coûts de démantèlement et d'enlèvement de l'immobilisation et de remise en état des ressources naturelles sur le site occupé par celle-ci.

Les états financiers présentés conformément aux IFRS doivent contenir les informations suivantes :

1) appréciation de la valeur brute comptable ;

2) méthodes d'amortissement ;

3) taux d'amortissement ;

4) valeur comptable brute et amortissement cumulé ;

5) rapprochement de la valeur comptable au début et à la fin de la période, qui reflète la réception, la cession, la réévaluation, l'amortissement des immobilisations, les différences de change lors du recalcul des indicateurs.

Les états financiers selon la norme IFRS n° 16 Immobilisations corporelles doivent indiquer :

1) le coût des immobilisations mises en gage ; 2) le montant des charges comptabilisées dans la valeur comptable de l'immobilisation lors de sa construction ; 3) le montant des indemnités versées par des tiers à l'occasion de l'amortissement, de la perte ou de la cession d'immobilisations ; 4) le montant des obligations contractuelles pour l'acquisition d'immobilisations ; 5) le montant de l'amortissement ; 6) le montant de l'amortissement cumulé à la fin de la période de déclaration.

ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS

Conformément à la norme IFRS n°16 Immobilisations corporelles toutes les immobilisations corporelles comptabilisées à l'actif doivent être évaluées au coût.

Éléments de coût initiaux :

1) prix d'achat ; 2) les frais de livraison directement imputables au coût des immobilisations ; 3) les frais de démantèlement.

Frais inclus dans le coût des immobilisations :

1) les frais de livraison, de déchargement, d'installation et de montage ;

2) le coût du paiement des avantages aux salariés directement impliqués dans l'acquisition et l'installation des immobilisations acquises (conformément à la norme IAS n° 19 "Avantages du personnel");

3) les frais de préparation du site ;

4) le coût du contrôle du fonctionnement de l'immobilisation.

Frais non inclus dans le prix

immobilisations :

1) les coûts de faire des affaires ;

2) les frais d'ouverture d'une nouvelle installation de production ou technique ;

3) le coût d'introduction d'un nouveau produit ou service ;

4) frais administratifs et généraux.

Le coût initial d'une immobilisation corporelle est son prix à la date de comptabilisation. Une entité doit refléter la méthode comptable applicable aux immobilisations corporelles et l'appliquer à toutes les immobilisations corporelles.

Modèles de comptabilisation des immobilisations :

1) au coût initial ; 2) par réévaluation.

Selon le modèle de comptabilité analytique une immobilisation corporelle doit être comptabilisée au coût. La réévaluation des immobilisations doit être effectuée régulièrement. La fréquence des réévaluations dépend des variations de juste valeur. Si la juste valeur diffère de la valeur comptable, une réévaluation supplémentaire est requise.

juste valeur - c'est le montant pour lequel un actif peut être échangé dans une transaction entre parties bien informées et indépendantes. Si un seul élément d'immobilisation est réévalué, toutes les immobilisations de cette classe doivent faire l'objet d'une réévaluation.

Classe d'actifs - un groupe d'actifs identiques dans leur contenu et leur nature d'utilisation.

Conformément à la norme IFRS n°16 Immobilisations corporelles la réévaluation des immobilisations corporelles au sein de la même catégorie est effectuée simultanément pour éviter une réévaluation sélective et pour inclure dans les états financiers des montants qui représentent un mélange de coûts et de valeurs à des dates différentes. Si la valeur comptable d'un actif augmente à la suite de la réévaluation, l'augmentation doit être comptabilisée dans les capitaux propres sur la ligne "écart de réévaluation". Si, à la suite de la réévaluation, la valeur comptable d'un actif diminue, elle doit être portée en résultat.

MÉTHODES D'AMORTISSEMENT

Amortissement - amortissement systématique et économiquement justifié du coût d'un actif pendant sa durée d'utilité. L'amortissement est comptabilisé en charge. Les dépréciations périodiques d'un actif permettent de s'assurer que les revenus et les dépenses correspondent. Pendant la durée de vie d'un actif, son utilité peut diminuer en raison de l'usure. L'amortissement ne se traduit pas par une accumulation de trésorerie suffisante pour remplacer l'actif.

Lors du calcul de l'amortissement, les indicateurs suivants sont utilisés:

1) coût initial ;

2) durée de vie utile ;

3) valeur de liquidation.

Modes d'amortissement :

1) méthode linéaire. La charge annuelle d'amortissement reste la même sur la durée de vie utile de l'actif. La méthode est facile à appliquer et fait correspondre les produits et les charges lorsque l'exploitation de l'actif est plus ou moins homogène sur sa durée d'utilité ;

2) méthode d'amortissement basée sur la somme des nombres d'années de vie utile (méthode de la somme des nombres). Le montant de l'amortissement annuel est déterminé en fonction du coût initial de l'objet et du taux d'amortissement. Taux d'amortissement est calculé en divisant le nombre d'années restant jusqu'à la fin de la durée de vie utile de l'objet par la somme des nombres d'années de vie utile ;

3) méthode d'amortissement au prorata du volume de production . La durée de vie est présentée comme un volume de production prévu, et non comme une période de temps.

La complexité de l'application de la méthode est liée au calcul du volume de production attendu. Lorsque la performance d'un actif varie significativement sur différentes périodes, cette méthode est la meilleure adéquation entre les revenus et les dépenses ;

4) méthode de l'équilibre décroissant . La charge d'amortissement annuelle diminue au cours de la durée de vie utile de l'actif. Selon cette méthode, le taux d'amortissement reste inchangé et la valeur résiduelle diminue chaque année. La méthode garantit le respect du principe d'appariement des revenus et des dépenses, puisque le niveau plus élevé d'amortissement accumulé au cours des premières années correspond aux avantages économiques plus importants reçus au cours de cette période. C'est la méthode la plus appropriée pour les actifs soumis à une obsolescence rapide en raison du progrès scientifique et technologique.

Selon IFRS n°16 chacune de ces méthodes peut être utilisée. Lors du choix d'une méthode d'amortissement, la direction doit tenir compte des conditions des activités commerciales de l'organisation. La méthode d'amortissement choisie doit être appliquée d'année en année.

DIVULGATION D'INFORMATIONS SUR LES IMMOBILISATIONS DANS LES ÉTATS FINANCIERS

Conformément à la norme IFRS n°16 Immobilisations corporelles un élément d'immobilisation doit avoir une forme matérielle, être acquis pour être utilisé dans le cadre de l'exploitation de l'entreprise, être utilisé pendant une longue période (plus d'un an) et apporter des avantages économiques à l'organisation. Selon les IFRS, les immobilisations sont comptabilisées au coût.

Classes d'actifs:

1) parcelles de terrain ;

2) machines et équipements ;

3) terrains et constructions ;

4) bateaux à eau;

5) aéronef ;

6) véhicules ;

7) meubles et éléments intégrés d'équipements d'ingénierie.

Principales obligations d'information pour les états financiers :

1) compte de résultat : dotations aux amortissements pour chaque classe d'actifs ; l'impact de changements significatifs dans l'évaluation des immobilisations corporelles ;

2) bilan et annexe : valeur comptable brute des actifs diminuée des dotations aux amortissements pour chaque classe d'actifs en début et en fin de période ; un rapprochement détaillé des variations de la valeur comptable tout au long de la période ; le montant des immobilisations en cours de construction ; les immobilisations données en garantie d'obligations ; engagements en capital pour l'acquisition d'immobilisations; Réglementation comptable; les méthodes de valorisation pour chaque classe d'actifs ; méthodes et taux d'amortissement pour chaque classe d'actifs.

S'il y a une réévaluation des immobilisations, des informations supplémentaires doivent être fournies pour ces montants.

Modes de cession des immobilisations : écrire; vendre; échanger.

Les règles de détermination du profit ou de la perte lors de l'échange d'immobilisations dépendent de la nature des fonds échangés. Si aucun gain ou perte n'est comptabilisé à la suite de l'échange d'immobilisations corporelles, la valeur des fonds reçus est ajustée de leur coût. À la suite de l'échange d'actifs similaires, aucun gain ni aucune perte n'est comptabilisé. Le coût du nouvel actif est supposé être égal à la valeur comptable de l'actif transféré. La juste valeur de l'actif reçu indique que l'actif cédé est déprécié.

Lors de la sortie d'une immobilisation corporelle déterminer sa valeur résiduelle. Si l'actif est cédé au cours de l'année, il est nécessaire de calculer et d'enregistrer l'amortissement pour la période allant du début de l'année à la date de cession.

Lors de la vente d'immobilisations, le résiduel la valeur de l'actif est comparée au produit de la vente. Si le produit de la vente d'immobilisations dépasse la valeur résiduelle, la comptabilisation doit refléter le gain sur la cession

IAS 17 Contrats de location : GÉNÉRALITÉS ET CHAMP D'APPLICATION

utilisé pour enregistrer les transactions de location. IFRS n° 17 Comptabilité des contrats de location. Il explique aux locataires et aux bailleurs les méthodes comptables et les informations à fournir qui s'appliquent aux différents types de passifs. La norme s'applique à tous les types de contrats de location par lesquels le bailleur transfère au preneur à titre onéreux le droit d'utiliser un bien pendant une durée déterminée. Cette norme doit être utilisée par les entreprises pour le reporting des périodes à partir du 01.01.2005/XNUMX/XNUMX. IFRS 17 Contrats de location s'applique pour tous types de location, sauf pour :

1) contrats de location pour l'exploration et l'utilisation des ressources naturelles ;

2) des accords de licence pour certains objets (brevets, droits d'auteur, etc.).

définir :

1) louer - un accord écrit entre les parties, en vertu duquel le bailleur transfère au preneur le droit d'utiliser le bien pendant une certaine période. En vertu du contrat, le locataire est tenu de payer un loyer au propriétaire;

2) bail non résiliable - un bail non résiliable. Exceptions : la survenance d'un événement improbable ; indication du bailleur; renouer un bail pour le même bien avec le même bailleur ;

3) date d'acceptation du bail - la date du contrat de bail ou la date d'acceptation par les parties des obligations prévues au contrat de bail ;

4) durée de location - la durée pendant laquelle le preneur loue le bien ;

5) loyer conditionnel - la partie des loyers qui n'est pas fixée sous la forme d'un certain montant, basé sur la valeur future d'un factor, dont l'évolution n'est pas liée à l'écoulement du temps.

Indicateurs utilisé pour l'évaluation du bail:

1) investissement brut en loyer - la totalité des loyers perçus par le bailleur et la valeur résiduelle non garantie qui sera due au bailleur ;

2) investissement net en loyer - l'investissement brut dans le bail, actualisé au taux d'intérêt du bail ;

3) reçu des revenus financiers ;

4) loyers minimaux - les versements réguliers perçus auprès du locataire (à l'exception des sommes versées par le bailleur sous forme de taxes, de prestations et indemnisées par le locataire) pendant la durée du bail ;

5) valeur résiduelle garantie ;

6) valeur de récupération non garantie - une partie de la valeur de liquidation dont l'encaissement n'est pas garanti par le bailleur ;

7) juste valeur des actifs au début du bail - le coût pour lequel il est possible d'échanger un actif (régler un passif) dans une transaction entre des parties indépendantes qui doivent être bien informées de la transaction.

CLASSIFICATION LOCATIVE

La classification d'un bail intervient au début de sa durée. La classification est basée sur la mesure dans laquelle les risques et avantages sont partagés entre le locataire et le bailleur. Les risques comprennent les pertes résultant d'une capacité inutilisée, d'une technologie obsolète et d'écarts de revenus causés par des changements dans les conditions économiques.

Les avantages comprennent l'attente de transactions rentables pendant la durée de vie économique de l'actif.

Types de loyer au titre de la norme IFRS n°17 « Contrats de location » :

1) crédit-bail. Un tel bail transfère la quasi-totalité des risques et avantages inhérents à la propriété de l'actif.

La propriété d'un actif peut ou non être transférable ;

2) location simple. Comprend toutes les autres locations. Un contrat de location peut être qualifié de contrat de location simple s'il n'implique pas de transfert significatif des risques et avantages.

Un contrat de location peut être assimilé à un contrat de location-financement lorsqu'un certain nombre de les conditions :

- à la fin de l'année de la durée du bail, la propriété du bien passe au preneur ;

- le preneur a le droit d'acheter l'actif à un prix nettement inférieur à la juste valeur à la date d'exercice de l'option ;

- la durée du bail correspond à la majorité de la durée de vie économique de l'actif ;

- les biens loués sont spécifiques et ne conviennent qu'au preneur ;

- il est possible de louer pour une période secondaire à un prix nettement inférieur au prix du marché.

Les critères de qualification d'un contrat de location en location financement ne sont que qualitatifs, ce qui conduit souvent à des difficultés pour déterminer le type de contrat de location. Si, pendant la durée du contrat, une modification des conditions entraîne une modification de la classification du contrat de location, il est alors nécessaire de procéder à une reclassification.

Les loyers sont comptabilisés dans le compte de résultat. Un bien loué dans le cadre d'un contrat de location-financement pris en compte comme suit :

1) au début du bail, l'actif et le passif correspondant au titre des loyers futurs sont comptabilisés pour des montants égaux ;

2) les coûts directs initiaux associés aux activités de location sont inclus dans le coût de l'actif loué ;

3) paiements de loyer inclure frais de financement. Le coût financier est un taux d'intérêt périodique constant couru sur le solde restant du passif pour chaque période pendant la durée du bail ; réduction de l'obligation en cours.

La classification des contrats de location en contrats de location financement et contrats de location simple dépend de la nature de l'opération et non de la forme juridique du contrat.

Les contrats de location de terrains et de constructions sont classés en contrats de location-financement ou de location simple au même titre que les autres contrats de location.

BAIL DANS LES ETATS FINANCIERS DES LOCATAIRES

Crédit-bail IFRS 17 Contrats de location exige que les preneurs comptabilisent les contrats de location-financement comme un actif et un passif dans leurs états financiers au début de la durée du contrat de location à des montants égaux à la juste valeur du bien loué ou, si elle est inférieure, à la valeur actualisée des paiements minimaux de location . Les coûts directs directement attribuables à l'obtention d'un contrat de location-financement sont inclus dans le coût de l'actif. Les amortissements sont comptabilisés en charge sur la période correspondante, selon le mode d'amortissement retenu. Le montant de l'amortissement est réparti sur chaque période comptable sur la durée de vie prévue de l'actif.

S'il est certain que le preneur obtiendra la propriété de l'actif à la fin de la durée du bail, la période d'utilisation prévue correspond à la durée d'utilité de l'actif. S'il n'y a pas une telle certitude, l'actif est amorti sur une période plus courte - la durée du bail ou la durée de vie utile.

Les paiements d'intérêts sont distribués par l'un des méthodes pendant la durée du bail :

1) méthode cumulative ;

2) méthode actuarielle.

IAS 17 précise qu'un preneur doit déclarer ce qui suit : informations sur le crédit-bail :

1) la valeur nette comptable à la date de clôture pour chaque classe d'actifs ;

2) le montant total des paiements minimaux futurs à la date de clôture, la valeur actuelle pour des périodes ne dépassant pas un an ; après un an, mais au plus tard cinq ans ; après cinq ans ;

3) le montant total des loyers futurs au titre de la sous-location ;

4) le loyer conditionnel, qui est comptabilisé en charge dans la période de reporting ;

5) description des contrats de location importants.

Location simple Les paiements au titre des contrats de location simple sont comptabilisés dans les états financiers du preneur en tant que charge étalée uniformément sur la durée du contrat de location. IAS 17 précise que les locataires doivent déclarer : informations sur les contrats de location simple :

1) le montant total des loyers minimaux futurs au titre des contrats de location simple non résiliables pour chacune des périodes suivantes : au plus tard un an ; après un an, mais au plus tard cinq ans ; après cinq ans ;

2) le montant total des futurs paiements minimaux de sous-location que l'on s'attend à recevoir à la date de clôture au titre des contrats non résiliables ;

3) une description générale des principaux contrats de location ;

4) les loyers et loyers de sous-location comptabilisés en produits de la période (les montants des loyers minimaux, des loyers conditionnels, des loyers de sous-location sont présentés séparément).

LOCATION DANS LES ETATS FINANCIERS DU BAILLEUR

Crédit-bail Les bailleurs comptabilisent au bilan les actifs détenus dans le cadre de contrats de location financement en créances pour un montant égal à l'investissement net dans le contrat de location. Les risques et avantages associés à la propriété d'un actif dans le cadre d'un contrat de location-financement sont comptabilisés par le bailleur en remboursement du principal et en produit financier. La comptabilisation des produits financiers est basée sur un modèle qui reflète un taux de rendement périodique constant sur l'encours de l'investissement net du bailleur dans le contrat de location-financement. Les frais du bailleur liés à la préparation du bail doivent être comptabilisés en charge au début du bail.

Le profit ou la perte de la période de reporting est comptabilisé conformément aux méthodes comptables établies de l'entité.

Les propriétaires doivent déclarer ce qui suit : information en crédit-bail :

1) un rapprochement entre le montant de l'investissement brut dans le contrat de location à la date de clôture et la valeur actualisée des créances au titre des paiements minimaux de location à la date de clôture. Ces informations sont reflétées pour chacune des périodes : au plus tard un an ; après un an, mais au plus tard cinq ans ; après cinq ans ;

2) revenus financiers non perçus ;

3) le loyer conditionnel, qui est comptabilisé en revenu au cours de la période de reporting ;

4) une description générale des principaux contrats de location ;

5) la valeur résiduelle non garantie, qui s'accumule au profit du bailleur ;

6) la réserve d'évaluation accumulée pour couvrir l'encours de la dette sur les paiements minimaux de location.

Location simple

Les actifs transférés en location simple sont reflétés au bilan par les bailleurs. Les revenus des contrats de location simple sont comptabilisés en charges sur une base linéaire sur la durée du contrat de location. Les frais engagés pour obtenir des revenus locatifs, le bailleur doit les inclure dans les dépenses. Les coûts directs initiaux associés à la préparation d'un contrat de location sont inclus dans la valeur comptable de l'actif loué et comptabilisés en charge sur la durée du contrat de location. La particularité de la comptabilisation des contrats de location simple : le profit des ventes par le bailleur n'est pas comptabilisé.

IAS 17 précise qu'un bailleur doit fournir les informations suivantes :

1) les loyers minimaux futurs au titre des contrats de location simple non résiliables. Ces informations sont reflétées dans leur ensemble et pour chacune des périodes : au plus tard un an ; après un an, mais au plus tard cinq ans ; après cinq ans ;

2) le total des baux conditionnels, qui est comptabilisé en produit pour la période de reporting ;

3) description des contrats de location importants.

CHIFFRE D'AFFAIRES GÉNÉRAL IFRS 18

Objectif du chiffre d'affaires IFRS 18 consiste à déterminer la procédure de comptabilisation des produits résultant de certains types d'opérations.

Revenu - les entrées brutes d'avantages économiques au cours de la période de reporting qui surviennent dans le cours normal des affaires sous la forme d'augmentations de capital. Les produits doivent être évalués à la juste valeur de la contrepartie reçue ou à recevoir. Le montant du produit résultant de la transaction est déterminé par le contrat entre la société et l'acheteur ou l'utilisateur de l'actif. Ce faisant, il convient de tenir compte des éléments suivants critères 1) lors de la détermination de la juste valeur, les décotes doivent être exclues ; 2) lorsque des biens et services sont échangés contre des biens et services similaires en nature et en valeur, aucun produit n'est comptabilisé ; 3) lorsque des biens et services sont échangés contre des biens et services de nature et de valeur différentes, le chiffre d'affaires est comptabilisé à la juste valeur ; 4) le report de la réception des fonds est une transaction financière, dans de tels cas, il est nécessaire de déterminer le taux d'intérêt.

Selon IFRS n°18 "Revenus" Une entité doit fournir les informations suivantes dans ses états financiers :

1) la méthode comptable adoptée pour la comptabilisation des produits ;

2) le montant du produit de l'échange de biens et de services inclus dans chaque catégorie significative de produit ;

3) le montant de chaque catégorie significative de revenus reconnus au cours de la période et résultant : de la vente de biens ; fourniture de services; dividendes ; pour cent; frais de licence.

La présente norme ne s'applique pas aux revenus qui découlent : les contrats de location (selon IAS 17 Contrats de location) et les dividendes d'investissement, qui sont comptabilisés selon la méthode de la mise en équivalence (selon IAS 28 Comptabilisation des participations dans des entreprises associées).

Conditions dans lesquelles les produits sont reconnus dans les états financiers :

1) les risques et avantages liés à la propriété des biens sont transférés à l'acheteur ;

2) l'entreprise ne contrôle pas les marchandises vendues ;

3) le montant des recettes peut être estimé ;

4) les coûts associés à l'opération peuvent être mesurés ;

5) il est probable que les avantages économiques associés à cette transaction iront à l'entreprise.

Revenus générés par l'utilisation des actifs de l'entreprise par des tiers les intérêts et les dividendes générés doivent être comptabilisés comme suit : les dividendes sont établis lorsque le droit des actionnaires à recevoir des paiements est déterminé ; les intérêts sont calculés au prorata temporis. Dans le compte de résultat, qui est préparé conformément aux IFRS, il est nécessaire de divulguer le montant des revenus pour chaque type de vente.

OBJECTIFS DES AVANTAGES AU PERSONNEL IFRS 19

Objet de la norme IFRS 19 Avantages du personnel - mise en place de la procédure de comptabilisation et de communication des informations sur les rémunérations aux salariés. Une entité doit comptabiliser un passif si un employé fournit des services en échange d'avantages futurs ou une charge si l'entité reçoit des avantages économiques de l'employé fournissant des services en échange d'avantages.

Avantages sociaux - toutes les formes de rémunération et de paiements effectués par l'organisation aux employés pour les services rendus par eux, le travail effectué.

Types d'avantages sociaux :

1) avantages sociaux à court terme - avantages sociaux versés dans les 12 mois suivant la fin de la période au cours de laquelle les employés ont rendu des services ou effectué un travail. Il s'agit notamment des salaires, des cotisations de sécurité sociale, des congés annuels payés, des congés de maladie payés, des avantages non monétaires (soins médicaux, logement, etc.) ;

2) rémunération en cas de cessation d'emploi. Il s'agit notamment des pensions, de l'assurance-vie et des soins de santé post-emploi. Régimes d'avantages postérieurs à l'emploi - accords sur la base desquels l'organisation verse une rémunération à l'employé en cas de cessation d'emploi ;

3) les avantages sociaux à long terme. Il s'agit notamment des paiements pendant plus de 12 mois après la fin de la période, par exemple, les congés payés pour les salariés ayant une longue expérience de travail, etc. ;

4) indemnité de départ. Payé si l'organisation a l'intention de licencier l'employé avant d'atteindre l'âge de la retraite ou si l'employé décide de démissionner volontairement ;

5) paiements compensatoires avec des instruments de capitaux propres - paiements qui donnent à un employé le droit de recevoir des instruments financiers de capitaux propres de l'organisation, ou le montant des obligations de l'organisation envers les employés, qui dépend du prix futur des instruments financiers de capitaux propres de l'organisation.

Régimes de rémunération en actions - les accords en vertu desquels l'entité verse des rémunérations en instruments de capitaux propres. Les exigences de la norme IFRS n° 19 sont appliquées par une entité à tous les avantages du personnel. Ils peuvent être fournis par des accords entre l'organisation et les travailleurs; exigences légales; pratique établie de l'organisation.

La norme IFRS n° 19 définit ce qui suit les conditions de travail : 1) plein emploi ; 2) emploi à temps partiel ; 3) travailler de façon permanente ; 4) travail ponctuel ; 5) travail temporaire.

Les prestations peuvent être versées aux employés ou aux personnes à charge.

RECONNAISSANCE ET ÉVALUATION DES AVANTAGES AU PERSONNEL À COURT TERME

Avantages sociaux à court terme - les avantages sociaux payés en totalité dans les 12 mois suivant la fin de la période au cours de laquelle l'employé a rendu des services, effectué un travail. Les indemnités de départ et les indemnités en instruments de capitaux propres versées durant cette période ne sont pas classées en avantages à court terme.

Selon la norme IFRS n°19 Avantages du personnel Les avantages à court terme comprennent : les salaires; cotisations de sécurité sociale; congés payés de courte durée (si les congés sont accordés dans les 12 mois suivant la fin de la période au cours de laquelle les services ont été fournis, le travail a été effectué); les primes versées dans les 12 mois suivant la fin de la période au cours de laquelle l'employé a rendu des services ; rémunération en nature.

Types de courts séjours :

1) accumulé. Ces congés peuvent être reportés sur des périodes futures s'ils n'ont pas été utilisés dans la période au cours de laquelle ils ont été acquis ;

2) non cumulable.

Pour les congés payés cumulés, une entité comptabilise le coût attendu des avantages lorsque les employés fournissent des services qui augmentent leur droit à des congés payés futurs. L'organisation évalue ces coûts comme un montant supplémentaire qui devrait être payé à l'employé pour les vacances non utilisées accumulées à la date de clôture. Si les vacances ne sont pas cumulables, le coût doit être constaté lorsque les vacances surviennent. Le salarié n'a pas le droit de reporter les congés payés non cumulables sur des périodes futures.

Types de congés cumulés :

1) compensé. Dans ce cas, l'employé a le droit de recevoir une compensation pour les vacances non utilisées ;

2) non rémunéré. L'employé n'a pas le droit de recevoir une compensation monétaire pour les vacances non utilisées.

Si les employés fournissent des services qui augmentent la durée des futurs congés payés, l'employeur a une obligation envers l'employé. Mais comme les obligations doivent être payées dans les 12 mois, elles ne sont pas actualisées.

Une entité doit comptabiliser les coûts attendus de la participation aux bénéfices et des primes lorsque : les conditions :

1) l'organisation a l'obligation d'effectuer des paiements (garantis par un accord, des actes législatifs, etc.) ;

2) le passif peut être évalué de manière fiable. Les obligations au titre des plans d'intéressement et des primes résultent de la prestation de services par les salariés. Cela permet de comptabiliser ces coûts comme une charge plutôt que comme une distribution de revenu net.

PAIEMENTS DE RÉSILIATION

Indemnité de licenciement - les avantages sociaux qui sont versés lors de la survenance des événements suivants :

1) licenciement d'un salarié avant l'âge de la retraite ;

2) licenciement volontaire d'un employé.

Une condition préalable à la possibilité de recevoir une indemnité de départ est la cessation du service de l'employé.

L'indemnité de départ est versée sur la base d'un plan détaillé d'indemnités de départ. Il comprend les éléments suivants informations:

1) localisation des salariés licenciés ;

2) fonctions des employés ;

3) le nombre d'employés à licencier;

4) le montant de l'indemnité de départ pour chacun des postes ;

5) le terme pour la mise en œuvre du plan.

Un plan détaillé doit être mis en œuvre dès que possible pour éviter des changements supplémentaires. IAS 19 Avantages du personnel précise que si les indemnités de départ sont dues plus de 12 mois après la date de clôture, le montant des avantages doit être actualisé à l'aide d'un taux d'actualisation.

Si l'indemnité de départ est calculée pour les employés qui ont été invités à partir, alors la rémunération est calculée en fonction du nombre d'employés susceptibles d'accepter l'offre de départ. Dans un groupe distinct, les paiements sont alloués que l'organisation doit verser à l'employé, quel que soit le motif du licenciement. Ces prestations doivent être versées sur une base obligatoire, mais le moment de leur versement demeure incertain. Ces paiements sont appelés garanties d'indemnisation. Les organisations comptabilisent généralement ces paiements non pas comme des indemnités de départ, mais comme des avantages postérieurs à l'emploi. Une organisation peut fixer un niveau de rémunération inférieur pour le licenciement d'un salarié de son plein gré que pour un licenciement à l'initiative du salarié. Dans ce cas, les indemnités supplémentaires lors du licenciement d'un salarié à l'initiative de l'organisation sont considérées comme une indemnité de départ.

L'entité comptabilise les indemnités de fin de contrat en charge. S'il existe une incertitude quant au nombre d'employés susceptibles de partir et de recevoir une indemnité de départ, un passif éventuel peut survenir.

L'organisation divulgue ce qui suit informations:

1) le fait de la survenance d'une obligation conditionnelle ;

2) séparément le montant de l'indemnité de départ du personnel d'encadrement.

Dans certains cas, l'indemnité de départ peut comprendre une augmentation de la pension ou d'autres avantages postérieurs à l'emploi (directement ou par l'intermédiaire d'un régime de retraite) ou des salaires avant la fin d'une période déterminée.

PRESTATION DE FIN D'EMPLOI

Aux avantages sociaux qui sont versés à la fin de l'emploi, inclure :

1) prestations de retraite ;

2) autres avantages (assurance-vie, soins de santé postérieurs à l'emploi).

Les régimes d'avantages postérieurs à l'emploi sont des accords en vertu desquels des avantages postérieurs à l'emploi sont fournis.

Distinguer ce qui suit types de régimes de retraite :

1) régimes à cotisations définies . En cas de cessation d'emploi, l'employé recevra un montant limité au montant des cotisations versées par l'organisme au régime de retraite ou à la compagnie d'assurance. Les risques actuariels et d'investissement sont supportés par l'employé. Les obligations de l'organisation sont déterminées en fonction du montant des cotisations pour la période de déclaration. Une entité ne peut pas réaliser de gain (perte) actuariel, de sorte qu'aucune hypothèse actuarielle n'est requise pour évaluer le passif ou la charge. Si un employé fournit des services à l'entité au cours de la période de reporting, l'entité doit comptabiliser les cotisations à payer au régime de retraite en échange des services. Les contributions peuvent être comptabilisées comme : une charge ; passif, déduction faite des cotisations antérieurement versées.

Si les primes du plan ne sont pas entièrement payées dans les 12 mois suivant la fin de la période de service, elles sont actualisées ;

2) régimes à prestations définies. Il y a : des plans non financés ; entièrement financé ; partiellement financé. En fin de contrat, le salarié perçoit le montant convenu de la rémunération. Les risques actuariels et d'investissement sont supportés par l'entité. Une entité peut réaliser un gain (une perte) actuariel, de sorte que des hypothèses actuarielles sont nécessaires pour évaluer les passifs et les charges. L'entité comptabilise les passifs aux termes du plan, ainsi que tout passif éventuel.

Dans ses états financiers, une entité de régime à prestations définies indique information :

1) la politique comptable de l'entité en matière de gains et pertes actuariels ;

2) une description du type de régime;

3) la valeur actualisée des obligations en vertu du régime ;

4) la juste valeur des actifs du régime ;

5) coût des services passés non comptabilisé au bilan ;

6) charges comptabilisées au compte de résultat dans les postes suivants : coût des services courants ; les frais d'intérêts; le rendement attendu des actifs du régime ; coût des services passés ; gains (pertes) actuariels ; l'impact du règlement définitif du plan ;

7) les principales hypothèses actuarielles (taux d'actualisation ; taux de rendement attendus des actifs ; taux de croissance attendus des salaires, etc.).

RECONNAISSANCE ET ÉVALUATION DES VERSEMENTS DE COMPENSATION

Paiements de compensation en actions - les versements aux salariés, dont :

1) les employés ont le droit de recevoir des instruments financiers de capitaux propres émis par l'organisation ;

2) le montant des obligations de l'organisation envers ses employés dépend du prix futur des instruments financiers de capitaux propres émis par l'organisation.

Selon la norme IFRS n°19 Avantages du personnel les indemnités comprennent :

1) actions, options sur actions, qui sont émises aux salariés à un prix inférieur à la juste valeur (celle à laquelle elles seraient émises à des tiers) ;

2) paiements en espèces (leur taille dépend du prix futur du marché des actions de l'organisation).

Une entité doit fournir les informations suivantes dans ses états financiers : informations relatives aux indemnités :

1) la nature, les modalités des plans de paiement des rémunérations avec des instruments de capitaux propres ;

2) les montants comptabilisés en instruments de capitaux propres ;

3) la politique comptable régissant le reflet des paiements d'indemnisation ;

4) le nombre, la date et le prix d'exercice des options sur actions qui sont exercées conformément aux plans de rémunération en actions au cours de la période de reporting ;

5) le nombre d'options sur actions qui expirent au cours de la période de reporting ;

6) la juste valeur des instruments financiers de capitaux propres de l'organisation au début et à la fin de la période de reporting ;

7) le fait que la juste valeur des instruments financiers ne peut être déterminée ;

8) le nombre et les échéances des instruments financiers de capitaux propres détenus par les régimes de rémunération en actions en début et en fin de période. La norme IFRS n° 19 établit des exigences uniquement pour la divulgation d'informations sur les paiements de rémunération par des instruments de capitaux propres, mais ne détermine pas la procédure de leur comptabilisation et de leur évaluation. Les indemnités versées ont un impact significatif sur la situation financière de l'organisation. L'impact sur la situation financière se manifeste par la nécessité d'émettre des instruments financiers. Les régimes de rémunération peuvent influer sur la performance financière et les flux de trésorerie d'une organisation en réduisant le montant en espèces et autres avantages offerts aux employés en échange de services. Si une entité a plusieurs régimes de rémunération en actions, alors les informations peuvent être divulguées de plusieurs manières :

1) en général pour la totalité des plans ;

2) séparément pour chaque plan ;

3) par groupe de plans. Le groupe peut être formé selon le principe de la plus grande utilité des plans pour l'organisation au cours de la période de référence.

IFRS 20 COMPTABILISATION DES SUBVENTIONS PUBLIQUES ET INFORMATIONS À FOURNIR

INFORMATIONS SUR L'AIDE GOUVERNEMENTALE"

Objet de la norme IFRS n° 20 consiste à décrire les modalités de comptabilisation des subventions de l'État, qui sont perçues sous diverses formes - sous forme d'aides financières, de fournitures techniques, de subventions, de primes, de dotations, d'allocations. La présente Norme s'applique à la comptabilisation et aux informations à fournir sur les subventions publiques et aux informations à fournir sur les autres formes d'aide publique.

Aide d'État - il s'agit d'actions gouvernementales visant à garantir les conditions de réception d'avantages économiques spécifiques par une entreprise répondant à certains critères.

Subventions gouvernementales - l'aide de l'État, qui est accordée à l'entreprise sous forme de transfert de ressources en échange du respect de certaines conditions liées à son fonctionnement.

Appropriation de l'État - il s'agit d'une forme par laquelle l'État fournit un soutien financier aux entreprises, y compris en devises, à partir du budget de l'État (fonds publics). Les crédits publics apparaissent sous forme de subventions, de primes à l'exportation, etc.

Cette norme ne s'applique pas :

1) des problèmes particuliers survenus lors de la comptabilisation des subventions publiques dans les états financiers ;

2) aide d'État, qui est présentée à l'entreprise sous la forme lors du calcul du bénéfice imposable;

3) participation de l'État dans la propriété de l'entreprise.

Les états financiers doivent divulguer les informations suivantes :

1) la politique comptable adoptée pour les subventions gouvernementales ;

2) les modalités de présentation des subventions de l'Etat ;

3) la nature et le montant des subventions de l'État ;

4) formes d'aides d'État ;

5) les événements contingents liés aux aides d'État.

Une entité appliquant la norme IFRS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide publique pour la première fois doit tenir compte des exigences suivantes :

1) se conformer pleinement aux exigences de divulgation de la norme ;

2) ajuster les états financiers lors d'un changement de méthodes comptables conformément à la norme IFRS n° 8 « Résultat net de la période, erreurs fondamentales et changements de méthodes comptables » ;

3) appliquer les termes comptables relatifs aux subventions ou à leurs parties, sous réserve d'encaissement ou de remboursement.

PROCEDURE D'ENREGISTREMENT DES INFORMATIONS SUR LES SUBVENTIONS DE L'ETAT

Subventions gouvernementales - une aide gouvernementale accordée à une entreprise sous forme de transfert de ressources en échange du respect de certaines conditions liées à ses opérations. Les subventions publiques ne comprennent pas les formes d'aide publique qui ne peuvent pas être raisonnablement évaluées, ni les transactions avec les pouvoirs publics qui ne diffèrent pas des activités commerciales normales de l'entreprise.

Les subventions ne sont reconnues que :

1) l'entreprise ne respectera pas les conditions qui y sont associées ;

2) des subventions seront reçues.

Les subventions publiques sont comptabilisées dans les périodes qu'elles compensent. Les subventions publiques versées en compensation des dépenses encourues doivent être comptabilisées en produits dans la période au cours de laquelle la subvention est reçue. Une subvention publique peut prendre la forme d'un transfert d'un actif non monétaire (par exemple un terrain). Dans de telles circonstances, il est nécessaire d'évaluer à la juste valeur. Dans certains cas, une approche alternative est adoptée selon laquelle l'actif et la subvention sont comptabilisés à leur valeur nominale.

Subventions liées aux actifs - les subventions de l'État, dont la principale condition est que l'entreprise qui les reçoit doit construire et (ou) acquérir des actifs corporels, incorporels ou des investissements à long terme.

Modalités de présentation dans les états financiers des subventions portant sur des actifs :

1) la subvention doit être comptabilisée comme un revenu différé ;

2) la subvention doit être déduite pour obtenir la valeur comptable; par conséquent, la subvention est comptabilisée en produit sur la durée d'utilité de l'actif amortissable.

Subventions liées au revenu - les subventions publiques qui ne sont pas traitées comme des subventions liées aux actifs. Ces subventions sont présentées dans le compte de résultat en tant que produit en tant qu'élément général ou séparément.

Les subventions couvrent une partie des pertes et des dépenses encourues à un moment où les prix librement déterminés ne peuvent couvrir les coûts encourus. Le montant des subventions peut être égal, inférieur ou supérieur à la différence entre le prix soutenu ou garanti par l'État et le niveau de la valeur marchande. Ce montant assure une couverture complète du coût reconnu et la perception d'un revenu incitatif.

Les subventions gouvernementales sont remboursables et doivent être comptabilisées comme une révision d'une estimation comptable. Le remboursement est effectué sur le montant non amortissable des revenus différés générés au titre de la subvention.

LES CONCEPTS « AIDE D'ÉTAT », « SUBVENTIONS NON ÉTATIQUES »

Aide d'État - il s'agit d'actions gouvernementales visant à garantir les conditions de réception d'avantages économiques spécifiques par une entreprise répondant à certains critères. L'aide de l'État n'inclut pas les avantages indirects dont la fourniture affecte les conditions générales de fonctionnement des entreprises, par exemple la création d'infrastructures dans les régions en développement (zones, comtés), la mise en place de restrictions commerciales pour les concurrents, etc.

L'aide de l'État peut prendre diverses formes, différant à la fois par la nature de l'aide fournie et par les conditions liées à sa fourniture.

Des exemples d'assistance qui ne peuvent pas être raisonnablement évalués sont les conseils techniques et marketing gratuits et les garanties. Un exemple d'aide qui ne peut être dissociée des opérations commerciales normales d'une entreprise est la politique d'achat du gouvernement, qui couvre une partie des produits vendus. L'existence d'un avantage peut être indéniable, mais les tentatives visant à séparer les activités commerciales des aides d'État sont discutables.

L'importance de l'avantage est essentielle dans la divulgation d'informations dans les états financiers sur la nature, l'étendue et la durée de l'aide fournie. Cela est nécessaire pour ne pas induire en erreur les utilisateurs des états financiers. Les prêts sans intérêt ou à faible taux d'intérêt sont une forme d'aide gouvernementale. Le bénéfice de cette aide n'est pas mesuré par le taux d'intérêt.

L'aide de l'État n'inclut pas la fourniture d'infrastructures en améliorant le réseau de transport et les communications.

Objet de l'aide d'État est d'intéresser l'entreprise à obtenir les avantages fournis ou à développer des activités qu'elle ne pourrait normalement pas mener si l'aide n'était pas fournie.

Pour caractériser la situation financière et la performance financière de l'organisation, il est nécessaire de divulguer des informations sur l'aide de l'État dans les états financiers :

1) la nature et le montant des aides d'État reconnues au cours de l'année de référence ;

2) nomination d'aides d'État;

3) la nature des autres formes d'aide de l'État dont l'organisation tire directement des avantages économiques ;

4) non remplies à la date de clôture les conditions d'octroi de l'aide de l'État et les passifs éventuels et actifs éventuels connexes

Subventions non étatiques - il s'agit d'une aide apportée à un organisme sous la forme d'un transfert de ressources en échange du respect de certaines conditions liées à ses activités.

IFRS n°21 « IMPACT DES VARIATIONS DES TAUX DE CHANGE »

IFRS n° 21 décrit la procédure d'enregistrement des transactions en devises étrangères, la comptabilisation des écarts de change positifs et négatifs, les méthodes de recalcul des états financiers établis en devises étrangères.

Taux de change est le taux de change d'une devise pour une autre.

Monnaie fonctionnelle est la devise principale utilisée dans l'environnement dans lequel l'organisation opère.

Exchange different - la différence résultant de la conversion d'une devise dans une autre.

Opérations en devises - les opérations libellées en devises, y compris l'achat ou la vente de biens, de travaux, de services, l'obtention et l'octroi de prêts, la réalisation de contrats de change en cours, l'acquisition et la vente d'actifs, la naissance et le remboursement de passifs.

Règles de comptabilisation et d'évaluation transactions en devises :

1) reconnaissance du taux de change en vigueur à la date de la transaction (taux spot) ;

2) si le remboursement n'a pas eu lieu au cours de la même période au cours de laquelle l'événement s'est produit, les éléments monétaires correspondants doivent être recalculés au taux final ;

3) les différences de change résultant du calcul des éléments monétaires ou de la conversion des éléments monétaires sont comptabilisées en résultat au cours de la période de reporting ;

4) les éléments non monétaires comptabilisés au coût réel de l'acquisition sont reflétés dans les états financiers au cours au comptant à la date de la transaction ;

5) les éléments non monétaires comptabilisés à la juste valeur sont comptabilisés au cours au comptant à la date d'évaluation ;

6) conformément au traitement comptable alternatif autorisé, les différences de change résultant d'une dévaluation significative peuvent, sous des conditions strictes, être incluses dans la valeur comptable de l'actif.

Dans les rapports, l'organisation doit indiquer : le montant des écarts de change comptabilisés en profit (perte) ; les écarts de change nets comptabilisés dans une composante distincte des capitaux propres, ainsi qu'un rapprochement du montant de ces écarts de change au début et à la fin de la période de reporting.

Si une entité déclare dans une devise autre que sa devise fonctionnelle, ce fait doit être reflété, ainsi que les raisons de ces différences.

Lors du retraitement des états financiers d'une société étrangère, utilisez 2 méthodes :

1) méthode du cours final ;

2) méthode temporaire.

Règles de traduction :

1) tous les éléments monétaires sont recalculés au taux final ;

2) les éléments non monétaires sont recalculés à la date de leur acquisition ;

3) les éléments du compte de résultat sont convertis au taux de change en vigueur à la date des transactions ou à tout taux moyen pondéré approprié pour la période.

PÉRIMÈTRE DES COÛTS D'EMPRUNT IFRS 23

Objet d'IAS 23 Coûts d'emprunt - déterminer les méthodes de comptabilisation des emprunts. La norme exige que les coûts d'emprunt soient comptabilisés immédiatement en charges. La présente Norme ne traite pas des coûts relatifs au capital social, y compris les actions privilégiées.

Coûts d'emprunt - les charges d'intérêts de la société, qu'elle a encourues lors de la réception des fonds empruntés.

Bien classé - les actifs dont la préparation en vue de l'utilisation ou de la vente envisagée nécessite un temps important.

Les frais d'emprunt comprennent :

1) les intérêts sur découverts et emprunts bancaires ;

2) amortissement des escomptes ou primes liés aux emprunts ;

3) amortissement des surcoûts ;

4) les écarts de change résultant d'emprunts en devises étrangères ;

5) paiements sur crédit-bail.

Méthodes de comptabilisation des coûts d'emprunt :

1) primaire - les coûts d'emprunt sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle ils sont encourus ;

2) permis - Les coûts d'emprunt sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle ils sont encourus, à l'exception de la partie des coûts qui peut être capitalisée. Les coûts d'emprunt associés à l'acquisition, la construction ou la production d'un actif classé peuvent être capitalisés s'il est probable qu'ils se traduiront par des avantages économiques et si les coûts peuvent être mesurés.

Aspects positifs de la capitalisation :

1) les coûts d'emprunt font partie des coûts d'acquisition ;

2) les coûts inclus dans les charges sont corrélés aux produits constatés d'avance ;

3) la capitalisation des coûts conduit à une plus grande comparabilité des actifs acquis avec ceux produits.

Aspects négatifs de la capitalisation :

1) la tentative de lier les coûts d'emprunt à un actif particulier est arbitraire ;

2) l'attribution des coûts d'emprunt aux dépenses conduit à des résultats plus précis à des fins de comparaison ;

3) des modes de financement différents conduisent à des montants de capitalisation différents pour un même actif.

Cas de cessation de capitalisation :

1) l'actif est prêt pour l'utilisation ou la vente prévue ;

2) la construction de l'objet est partiellement terminée et sa partie terminée peut être utilisée indépendamment;

3) la modification de l'objet est suspendue pendant une longue période.

Le montant des coûts capitalisés pour une période ne doit pas dépasser le montant des coûts d'emprunt encourus au cours de cette période.

Les états financiers conformément à IAS 23 Coûts d'emprunt doivent indiquer : la politique comptable adoptée pour les coûts d'emprunt ; Taux de capitalisation; le montant des coûts d'emprunt capitalisés pour la période.

PROCÉDURE DE COMPTABILISATION DES COÛTS D'EMPRUNT

Conformément à la norme IFRS n°23 Les "coûts d'emprunts" sont comptabilisés selon la méthode principale ou alternative.

Selon la procédure comptable de base Les coûts sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle ils sont encourus.

Avec une méthode comptable alternative les coûts sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle ils sont encourus, à l'exception de la partie capitalisée.

Les coûts d'emprunt directement attribuables à l'acquisition, à la construction et à la production d'un actif qualifié sont les coûts qui auraient pu être évités s'ils n'avaient pas été encourus sur l'actif qualifié. Si une entité emprunte des fonds uniquement pour acquérir un actif qualifié, les coûts d'emprunt associés à cet actif sont alors clairement identifiés. Ces coûts d'emprunt doivent être déterminés comme les coûts réels au cours de la période moins les revenus de placement provenant du placement temporaire de ces fonds empruntés.

Les accords de financement d'un actif qualifié donnent lieu à des emprunts et à des coûts avant que les fonds ne soient utilisés directement sur cet actif. Dans ce cas, les fonds peuvent être investis jusqu'à et y compris les dépenses sur l'actif éligible. Pour déterminer le montant des coûts d'emprunt pouvant être capitalisés au cours de la période, tout revenu de placement reçu sur ces fonds est déduit du montant des coûts d'emprunt encourus.

Si la valeur comptable ou le coût ultime d'un actif qualifié dépasse sa valeur recouvrable ou son prix de vente possible, la valeur comptable est annulée en totalité ou en partie.

La capitalisation des coûts d'emprunt commence lorsque :

1) il y a eu des dépenses sur cet actif ;

2) les coûts d'emprunt encourus ;

3) les travaux ont commencé pour préparer le bien afin qu'il puisse être utilisé conformément à sa destination.

Les dépenses sur un actif qualifié comprennent les dépenses libellées en trésorerie. Si des subventions ont été reçues, les coûts sont réduits du montant de ces subventions conformément à IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide publique.

La capitalisation des coûts est suspendue lorsque les activités de modification d'actifs sont interrompues. Ces coûts comprennent les coûts d'entretien des objets inachevés. Ces coûts ne sont pas classés comme capitalisés. La capitalisation des coûts cesse lorsque tous les travaux nécessaires pour préparer l'actif à l'utilisation ou à la vente ont été achevés. Un objet est considéré comme prêt à être vendu ou utilisé lorsque sa construction physique est terminée.

OBJECTIFS DE L'IFRS 24 INFORMATIONS RELATIVES AUX PARTIES LIÉES

Objet d'IAS 24 - détermination de la procédure de divulgation des informations sur les parties liées dans les états financiers de l'organisation.

Cela est nécessaire pour attirer l'attention sur l'influence possible des parties liées à l'organisation. La norme IFRS n°24 est appliquée à la préparation des états financiers pour les périodes ouvertes à compter du 01.01.2005/XNUMX/XNUMX.

Cette norme peut être appliquée à :

1) identifier les relations et les transactions avec les parties liées ;

2) identification des soldes impayés des règlements mutuels avec des parties liées.

Conformément à la norme IFRS n°24 "Informations relatives aux parties liées" les états financiers doivent divulguer des informations sur les transactions de la société avec des parties liées. Les relations entre parties liées peuvent affecter des transactions telles que l'achat et la vente de biens et de services, la conclusion de contrats de gestion et de contrats de location.

Selon la norme, une partie est considérée comme liée à l'organisation si elle a la capacité de contrôler l'autre partie, d'influencer le processus de prise de décisions financières et économiques. Dans ce cas, la partie liée participe à la prise de décision, mais ne contrôle pas les activités de l'entité. La participation peut se manifester par un accord des parties ou par une prise de participation.

Exemples d'organisations non affiliées : syndicats, services publics, etc.

Transactions entre parties liées - transfert de ressources, de services, d'obligations entre parties liées. Les relations avec les parties liées affectent la situation financière de l'organisation, le profit (la perte) possible. Les parties liées ont le droit de conclure des transactions que les parties non liées ne peuvent pas. Si les parties sont liées, les informations sur leur relation doivent être divulguées dans les états financiers, même s'il n'y a pas eu de transactions entre elles. Le rapport reflète les informations suivantes :

1) le montant des transactions réalisées ;

2) le montant des soldes impayés des règlements mutuels ;

3) des informations sur les garanties reçues ou fournies ;

4) des provisions pour créances douteuses liées au montant des soldes impayés ;

5) les charges dues par une partie liée au titre de créances douteuses.

Pour une filiale, une société mère, une entreprise associée et d'autres parties liées, ces informations sont présentées séparément. La présence d'informations positives ou négatives sur les parties liées peut affecter l'évaluation des activités de l'organisation par les utilisateurs des états financiers, l'évaluation des risques découlant de toute relation avec une organisation qui est une partie liée.

IAS 26 COMPTABILITÉ ET INFORMATIONS POUR LES RÉGIMES DE RETRAITE (RÉGIMES DE RETRAITE)

IFRS n° 26 "Comptabilité et reporting pour les régimes de retraite (régimes de pension)" utilisé pour les rapports sur les régimes de retraite.

plan de retraite - il s'agit d'accords en vertu desquels l'entreprise verse des pensions à ses salariés à la fin ou après la cessation de service, alors que les pensions peuvent être calculées avant même le départ à la retraite.

Types de régimes de retraite :

1) à cotisations définies ;

2) à prestations définies.

IFRS 26 Comptabilité et rapports pour les régimes de retraite (régimes de pension) s'applique et aux régimes de retraite soutenus par des promoteurs non-employeurs. Les régimes de retraite sont basés sur des contrats formels, certains sont informels. Il existe des régimes de retraite qui permettent aux employeurs de limiter leurs obligations en vertu de ces régimes. Il est impossible pour ces employeurs d'annuler le régime de retraite s'ils veulent garder les employés.

Investissements du régime de retraite sont comptabilisés à la juste valeur. Pour les valeurs mobilières de placement, leur valeur de marché est prise comme juste valeur. Les titres qui ont une valeur fixe peuvent être comptabilisés à un montant basé sur leur valeur de remboursement ultime, en supposant un rendement constant jusqu'à l'échéance. S'il n'est pas possible d'obtenir la juste valeur de l'investissement du régime de retraite dans les états financiers, les raisons pour lesquelles la juste valeur n'est pas utilisée doivent être divulguées.

Les rapports sur les régimes de retraite doivent divulguer les renseignements suivants : déclarer les variations de l'actif net du régime de retraite; cotisations patronales; cotisations salariales; revenus de placement (intérêts, dividendes); autre revenu; retraites; impôts sur le revenu; frais administratifs et autres; PL; rapport sur l'actif net ; classement des actifs à la fin de la période de reporting ; méthodes d'évaluation des actifs; des informations sur l'investissement dans l'employeur; un énoncé des éléments des politiques comptables; une description du plan et les résultats des modifications apportées au plan au cours de la période de déclaration.

Les rapports sur le régime de retraite doivent contenir une description du régime qui doit contenir les informations suivantes :

1° le nom des employeurs et des groupes de salariés couverts par le régime ;

2) le nombre de participants qui recevront des pensions ;

3) type de régime (à cotisations définies ou à prestations);

4) description des pensions ;

5) une description des conditions de résiliation du régime ;

6) une explication indiquant si les cotisations sont versées par les participants au régime;

7) l'évolution des conditions de rupture du régime au cours de la période de reporting.

TYPES DE RÉGIMES DE RETRAITE

plan de retraite - des accords en vertu desquels l'entreprise verse des pensions à ses salariés à la fin ou après la cessation de service, alors que les pensions sont calculées avant même le départ à la retraite. Types de régimes de retraite : cotisations définies ; avec des paiements fixes.

Régime de retraite à cotisations déterminées - un régime de retraite, selon lequel le montant des pensions payables est déterminé sur la base des cotisations au fonds de pension.

L'objectif de la déclaration d'un régime à cotisations définies est de fournir des informations sur le plan et les résultats des activités d'investissement.

Ces déclarations doivent divulguer : description des activités pour la période; description de la politique d'investissement; les résultats de l'activité d'investissement pour la période ; la situation financière du régime à la fin de la période.

Régime de retraite à prestations déterminées - un régime de retraite en vertu duquel les montants des rentes payables sont déterminés selon une formule basée sur la rémunération ou l'ancienneté de l'employé.

Objectif de la déclaration d'un régime à prestations déterminées - fournir des informations sur les ressources financières.

La déclaration d'un régime à prestations déterminées doit comprendre :

1) déclaration de l'actif net : une note qui identifie la valeur actuarielle actuelle des pensions ; lien vers ces informations ;

2) un rapport contenant : l'actif net ; la valeur actuarielle actualisée des pensions, ainsi que la répartition des pensions en pensions garanties et non garanties ; excédent ou déficit total.

Valeur actualisée actuarielle - la valeur actualisée des paiements des régimes de retraite dus aux employés qui ont pris leur retraite, ainsi qu'aux employés actuels.

Valeur actualisée actuarielle dépend de l'ancienneté et est calculé en fonction du niveau actuel des salaires ou du niveau prévisionnel.

Raisons de préférer la méthode basée sur le niveau actuel des salaires :

1) le montant de la valeur actuarielle est étroitement lié au montant payable à la cessation du régime;

2) la valeur actuelle actuarielle peut être calculée avec plus de précision que la prévision salariale.

Raisons de préférer une méthode basée sur les niveaux de salaire projetés :

1) les informations financières doivent être établies sur la base du principe de continuité ;

2) la non-inclusion des salaires projetés peut entraîner le signalement d'un excédent de financement.

DISPOSITIONS GÉNÉRALES IAS 27 ÉTATS FINANCIERS CONSOLIDÉS

ET COMPTABILISATION DES PARTICIPATIONS DANS LES ENTREPRISES FILIALES"

Selon la norme IFRS n° 27, les états financiers consolidés doivent être établis par des sociétés (sociétés mères) qui contrôlent les activités d'autres sociétés (filiales). La norme est également appliquée lors de la comptabilisation des participations dans des filiales, des entités contrôlées conjointement et des entreprises associées dans les cas où l'entité présente des états financiers individuels.

États financiers consolidés - Les états financiers du Groupe qui sont présentés comme s'ils étaient préparés par une seule entité.

Organisation mère - une organisation qui a une ou plusieurs filiales.

Organisation subsidiaire - une organisation contrôlée par une autre organisation (mère).

Le processus de génération de reporting consolidé - addition ligne par ligne des données des états financiers des sociétés incluses dans le groupe, avec exclusion simultanée des transactions intra-groupe des totaux.

Options établissement des comptes consolidés :

1) Des états IFRS sont préparés pour chaque société du groupe. Ensuite, les données de ces états sont résumées et ajustées pour obtenir des états consolidés ;

2) les indicateurs de reporting russe de toutes les entreprises sont additionnés. Ensuite, les états financiers russes agrégés du groupe sont transformés conformément aux IFRS et ajustés aux fins de consolidation.

Consolidation - ajout des lignes hiérarchiques des sociétés du groupe et réalisation des ajustements nécessaires à l'établissement des états financiers consolidés.

Etapes de préparation des comptes consolidés :

1) collecte et analyse des informations auprès des filiales ;

2) exclusion des transactions et soldes intra-groupe ;

3) calcul des principales modifications ;

4) calcul des ajustements à l'inflation ;

5) collecte et analyse de tous les amendements et de la version préliminaire ;

6) préparation des informations à divulguer ;

7) publication de rapports avec explications.

Dans les états financiers consolidés, il est nécessaire de divulguer : le fait de la consolidation de l'organisation ; la nature de la relation entre la filiale et les organisations mères ; la date de préparation des états financiers de la filiale, si ces états sont nécessaires à la préparation des états financiers consolidés et sont préparés à une date qui ne coïncide pas avec la date de clôture de l'organisation mère.

Lorsque des états financiers individuels sont préparés par une entité mère qui détient une participation dans une entité contrôlée conjointement, l'état doit indiquer le fait qu'il s'agit d'états financiers individuels.

PROCÉDURE DE MISE À DISPOSITION DES COMPTES CONSOLIDÉS

Selon la norme IFRS n°27 "Etats financiers consolidés et comptabilisation des participations dans les filiales" chaque entité mère doit présenter des états financiers consolidés. Cet état consolide tous les investissements dans les filiales.

Sous réserve de conformité conditions suivantes une entité mère n'est pas tenue de présenter des états financiers consolidés :

1) l'organisation mère est une filiale, est entièrement ou partiellement détenue par une autre organisation. Les propriétaires de l'organisation mère, ainsi que les organisations dont il s'agit d'une filiale, doivent être informés que cette organisation ne présentera pas d'états financiers consolidés ;

2) les instruments de dette et de capitaux propres de l'organisation mère ne sont pas négociés sur le marché libre ;

3) l'organisation mère ne prépare pas de documents pour l'émission d'instruments de dette ou de capitaux propres sur le marché libre ;

4) la société mère ultime de cette société mère présente des états financiers consolidés préparés conformément aux exigences des IFRS.

Les participations dans des entités contrôlées conjointement et des entreprises associées qui sont incluses dans les états financiers consolidés doivent également être incluses dans les états financiers individuels de l'investisseur. Distinguer 2 méthodes de comptabilisation des participations dans les entreprises associées :

1) méthode de distribution proportionnelle ;

2) méthode du coût.

Les principales méthodes d'établissement des comptes consolidés :

1) reflétant les indicateurs d'actif et de passif des bilans des filiales et des organisations mères dans le montant total;

2) reflet dans les états financiers consolidés de l'ensemble des activités d'investissement du groupe ;

3) les profits et les pertes dans les états financiers consolidés sont présentés sous forme développée dans le contexte de chaque membre du groupe ;

4) les informations sur les indicateurs de performance sont reflétées dans les états financiers consolidés à partir du moment de la consolidation ;

5) s'il existe des organisations avec différents types d'activités, les états financiers consolidés sont compilés séparément par types d'activités.

Difficultés d'établissement des comptes consolidés :

1) la complexité de la collecte des informations complètes nécessaires à la préparation en temps voulu des états financiers consolidés ;

2) ajustement du reporting des filiales dans le cadre de l'application d'un principe comptable unique ;

3) la nécessité de modifier le reporting des filiales ;

4) le choix de la méthode de consolidation parmi l'ensemble des méthodes, en tenant compte des caractéristiques de chaque organisation spécifique.

PROCÉDURE DE CONSOLIDATION

Lors de la préparation des états financiers consolidés, une entité doit consolider les états financiers de la société mère et des filiales ligne par ligne en ajoutant des éléments similaires d'actifs, de passifs, de produits et de charges.

Les états financiers consolidés doivent présenter des informations complètes et exactes sur un groupe d'entités en tant qu'entité économique unique. Pour ce faire, il est important de déterminer la part minoritaire dans le résultat des filiales consolidées pour la période de reporting. Les états financiers de la société mère et des filiales utilisés dans la préparation des états financiers consolidés doivent être préparés à la même date de clôture. Si les dates de reporting ne correspondent pas, la filiale doit préparer des états financiers supplémentaires à la même date que l'organisation mère.

Méthodes de consolidation :

1) consolidation intégrale. Il y a une consolidation de tous les actifs nets des filiales, les droits minoritaires sont présentés au passif du bilan consolidé. Elle s'applique aux filiales constituées selon l'une des modalités :

- mode d'acquisition ;

- méthode de fusion ;

2) consolidation proportionnelle. Les actifs détenus par un coentrepreneur sont consolidés, les intérêts minoritaires ne sont pas reflétés dans les états financiers. Ils sont utilisés dans la formation de rapports pour les activités conjointes ;

3) méthode de participation au capital. S'applique aux entreprises associées.

Étapes de consolidation :

1) élimination des transactions intragroupe ;

2) calcul du goodwill ;

3) calcul du capital accumulé ;

4) détermination de la part minoritaire ;

5) établissement d'un rapport consolidé.

Pour des transactions et événements similaires, un reporting consolidé est créé sur la base d'une politique comptable unique. Les intérêts minoritaires dans l'actif net des filiales consolidées doivent être présentés séparément des capitaux propres des actionnaires de la société mère. Part minoritaire en actifs nets comprend :

1) les montants des parts minoritaires à la date de fusion ;

2) intérêt minoritaire dans les variations de capitaux propres depuis la date de fusion.

Les intérêts minoritaires sont présentés au bilan consolidé dans les capitaux propres séparément des capitaux propres de la société mère. Il est également obligatoire que la part des minoritaires dans le résultat du groupe soit comptabilisée séparément. Les pertes attribuables à un intérêt minoritaire dans une filiale consolidée peuvent dépasser l'intérêt minoritaire dans ses capitaux propres. Ces pertes devraient être partagées par la majorité. Exception : une filiale peut couvrir ces pertes de manière autonome.

APPLICATION DES COMPTES CONSOLIDÉS

Selon IAS 27, États financiers consolidés et comptabilisation des participations dans des filiales, une société mère peut exercer un contrôle sur une filiale dans les cas suivants :

1) la société mère détient plus de la moitié des droits de vote de la filiale ;

2) l'organisation mère ne détient pas la moitié des droits de vote, mais a la capacité de gérer les actions par accord des parties, de déterminer la politique de l'organisation et de participer à la nomination des employés aux postes de direction.

L'organisation mère perd le contrôle de la filiale si elle n'a pas la capacité de déterminer la politique de l'organisation. raisons : termes du contrat, changement du niveau de propriété en raison du passage sous le contrôle de l'État, etc.

Pour former des états financiers consolidés, l'organisation doit engager certains coûts. Ces coûts devraient être récupérés grâce à une utilisation efficace des rapports reçus (pour la compilation de l'information sectorielle, la planification d'éventuelles modifications, etc.). Une filiale peut être exclue de la consolidation. Occasionner - le fait attesté que le contrôle de la société mère sur la filiale est temporaire. Le caractère temporaire du contrôle s'explique par le fait que la société mère acquiert une filiale pour la revendre dans les 12 mois et recherche actuellement des repreneurs. Si dans un délai donné une filiale n'est pas cédée, elle doit être intégrée dans la consolidation dès son acquisition. Si la transaction de vente n'est pas terminée, mais que le processus de son exécution est en cours, le reporting n'a pas besoin d'être révisé, car l'organisation est exclue de la consolidation. Parallèlement, les états financiers de toutes les périodes devraient être révisés. L'exclusion de la consolidation dans de telles situations peut conduire à une distorsion des informations reçues et à une violation des exigences de reporting.

Dans le processus d'application des rapports consolidés, une organisation doit résoudre une tâche importante - l'utilisation complète et rationnelle des informations obtenues lors du processus de consolidation. Particularités des comptes consolidés :

1) les rapports sont compilés par un groupe d'organisations ;

2) toutes les organisations qui font partie du groupe appartiennent au même propriétaire ;

3) le reporting caractérise la situation financière et la performance de l'ensemble du groupe dans son ensemble, et non séparément pour chaque entreprise.

OBJECTIFS IFRS 28 COMPTABILISATION DES PARTICIPATIONS DANS DES ENTREPRISES ASSOCIÉES

IFRS n° 28 utilisé pour comptabiliser les participations dans les entreprises associées. La présente Norme ne s'applique pas aux participations dans des entreprises associées réalisées par des entités de capital-risque ; Fonds communs de placement, fonds communs de placement qui, après comptabilisation initiale, sont évalués à la juste valeur par le biais du compte de résultat ou sont classés comme détenus à des fins de transaction.

Organisation associée - une organisation sur laquelle l'investisseur exerce une influence notable et qui n'est pas une filiale.

Organisation subsidiaire - une organisation qui est contrôlée par une autre organisation (mère).

Une participation dans une entreprise associée est comptabilisée selon la méthode de la mise en équivalence, sauf les cas suivants :

1) si l'investissement est acquis et détenu en vue de la vente avant l'expiration de 12 mois à compter de la date d'acquisition et que l'organisation recherche des acheteurs ;

2) l'investisseur est une filiale entièrement ou partiellement détenue par une autre organisation, et ses propriétaires ne s'opposent pas à ce que l'investisseur n'applique pas la méthode de la mise en équivalence ;

3) les titres de créance et de capitaux propres de l'investisseur ne sont pas négociés sur le marché libre ;

4) si la société mère intermédiaire de l'investisseur publie des comptes consolidés.

Si la participation dans une entreprise associée n'est pas cédée dans les 12 mois, elle est comptabilisée selon la méthode de la mise en équivalence à compter de la date d'acquisition. Les états financiers des périodes depuis l'acquisition doivent être révisés.

Un investissement dans une entreprise associée doit être comptabilisé dans les états financiers individuels de l'investisseur qui divulguent :

1) des informations financières générales sur les organisations associées, qui comprennent les montants des actifs, des passifs, des revenus, des profits et des pertes ;

2) la juste valeur des participations dans des entreprises associées pour lesquelles des cotations publiques sont disponibles ;

3) la date de préparation des états financiers, lorsque ces états sont utilisés selon la méthode de la mise en équivalence et sont préparés à une date différente de la date de clôture de l'investisseur ;

4) les raisons de la différence de date ou de période de déclaration ;

5) la nature et le degré de restriction sur le transfert de fonds à l'investisseur ;

6) le fait qu'une entreprise associée n'est pas comptabilisée selon la méthode de la mise en équivalence ;

7) une part non comptabilisée de la perte, si l'investisseur a cessé de comptabiliser sa part de la perte de l'entreprise associée.

IFRS n° 29 INFORMATION FINANCIÈRE EN HYPERINFLATION

Objet de la norme IFRS n° 29 "Information financière dans des conditions hyperinflationnistes" - détermination de l'ordre de recalcul des indicateurs des états financiers dans des conditions d'hyperinflation.

La norme est appliquée à la préparation des états financiers primaires dans la devise d'un pays à économie hyperinflationniste.

critères , permettant d'appeler l'économie hyperinflationniste :

1) la majorité de la population préfère conserver une épargne sous forme non monétaire, ou monnaie relativement stable;

2) les prix sont le plus souvent indiqués en devises étrangères ;

3) les ventes et achats à crédit sont effectués à des prix qui compensent la perte de pouvoir d'achat de la monnaie attendue pendant la durée du prêt, même si celle-ci est courte ;

4) les prix, les salaires, les taux d'actualisation sont déterminés sur la base de l'indice des prix ;

5) la hausse cumulée de l'inflation au cours des dernières années approche les 100 % ou plus.

L'effet de l'inflation se traduit par la baisse du pouvoir d'achat de la monnaie et des équivalents de trésorerie, qui se traduit par un profit ou une perte sur la trésorerie nette.

Trésorerie nette - la différence positive ou négative entre l'actif et le passif monétaires de la société.

Les états financiers d'une entité qui présente ses états financiers dans la monnaie d'un pays hyperinflationniste doivent être retraités dans les unités de mesure en vigueur à la date de clôture. Les états financiers retraités remplacent les états financiers réguliers.

Façons de tenir compte de l'impact de l'inflation :

1) direct (détermine l'effet de l'inflation dans le recalcul des états financiers sur la base du coût d'acquisition réel) ;

2) indirect (les états financiers sont recalculés sur la base du coût de remplacement).

L'inflation a un impact différent sur les éléments de déclaration. Le profit (la perte) sur les éléments monétaires nets doit être inclus dans le revenu net et présenté séparément. Si l'économie cesse d'être hyperinflationniste, l'entité n'applique pas cette norme de présentation. Lors de la présentation des états financiers, les montants exprimés en unités de mesure valables à la fin de la période de reporting précédente sont utilisés comme base pour les valeurs comptables dans les états financiers ultérieurs.

Informations divulguées dans le rapport :

1) le fait que les états financiers de la période précédente ont été retraités pour tenir compte des variations du pouvoir d'achat général de la monnaie de présentation et sont présentés dans des unités de mesure valables à la date de clôture ;

2) le niveau de l'indice des prix à la date de clôture ;

3) les variations de l'indice des prix pour les périodes de déclaration en cours et précédentes ;

4) méthode de préparation des états financiers.

ÉTATS FINANCIERS PRÉPARÉS SUR LA BASE DE LA VALEUR RÉELLE

Lors du retraitement des états financiers préparés sur la base du coût d'acquisition, il y a les éléments suivants : règlements :

1) les positions comparables sont recalculées dans les unités de mesure en vigueur à la date de clôture ;

2) un indice général des prix fiable reflétant l'évolution du pouvoir d'achat doit être utilisé. Si cela n'est pas possible, une devise étrangère relativement stable est utilisée ;

3) le recalcul commence à partir du début de la période financière lorsque l'hyperinflation a été révélée ;

4) lorsque l'hyperinflation s'arrête, le recalcul doit être arrêté.

Caractéristiques du bilan :

1) les montants du bilan non exprimés en unités de mesure à la date de clôture doivent être ajustés à l'aide d'un indice général des prix ;

2) les éléments monétaires ne font pas l'objet d'un recalcul ;

3) les actifs et passifs associés en vertu du contrat aux variations de prix sont soumis à un recalcul conformément au contrat ;

4) les actifs non monétaires ne font pas l'objet d'un recalcul s'ils sont indiqués à la date de clôture pour le montant du prix net de réalisation à la juste valeur ou pour le montant de la valeur recouvrable ;

5) au début de la première période d'application d'IAS 29, les éléments de capitaux propres, autres que les bénéfices non distribués, font l'objet d'un retraitement à compter du moment où ces éléments sont payés ;

6) une partie des actifs non monétaires est comptabilisée au coût réel. Ces actifs sont comptabilisés aux montants en vigueur à la date de leur acquisition ;

7) la valeur des stocks de produits semi-finis et finis est revue à compter de la survenance des coûts d'achat et de transformation ;

8) le montant révisé d'un élément non monétaire doit être réduit s'il dépasse le montant qui sera récupéré de l'utilisation future de l'actif ;

9) la déclaration de l'entreprise investie peut être faite dans la monnaie du pays dont l'économie est hyperinflationniste. La norme permettra de calculer la part de l'investisseur dans l'actif net et les résultats d'exploitation ;

10) si la date d'acquisition des immobilisations corporelles n'est pas établie, un jugement professionnel indépendant peut être requis pour valoriser les éléments des premières périodes d'application de la norme comme base de retraitement.

Caractéristiques de l'établissement d'un compte de profits et pertes :

1) tous les postes du compte de résultat doivent être exprimés en unités de mesure valables à la date de clôture. Les montants sont recalculés en leur appliquant un indice général des prix ajusté à compter de la date d'enregistrement initial de l'élément de produit ou de charge ;

2) le bénéfice (la perte) sur les éléments monétaires nets est inclus dans le bénéfice net.

ÉTATS FINANCIERS ÉTABLIS SUR LA BASE DES COÛTS COURANTS

La prise en compte de l'impact de l'inflation s'effectue de deux manières :

1) direct (détermine l'effet de l'inflation dans le recalcul des états financiers sur la base du coût d'acquisition réel) ;

2) indirect (les états financiers sont recalculés sur la base du coût de remplacement).

Au bilan, tous les éléments présentés au coût de remplacement ne font pas l'objet d'ajustement, car ils sont exprimés en unités de mesure. Tous les autres éléments sont retraités conformément aux exigences de la norme IAS 29.

Lors de l'établissement du compte de résultat au coût de remplacement reflète les coûts valables au moment des transactions ou des événements. Le coût des marchandises vendues et l'amortissement doivent être comptabilisés aux coûts actuels au moment de la mise en œuvre. Les ventes et les autres dépenses sont reflétées en termes monétaires au moment de leur survenance.

La particularité d'appliquer la méthode de recalcul des déclarations en fonction du coût de remplacement - tous les montants doivent être convertis en unités de mesure valables à la date de clôture à l'aide d'un indice général des prix.

La révision des états financiers conformément aux exigences de la norme IFRS n° 29 peut entraîner des écarts entre le bénéfice imposable et le bénéfice comptable.

La question de l'ajustement des rapports dans des conditions d'hyperinflation nécessite de comprendre les concepts de capital et de revenu. Il est important de garder à l'esprit que le reporting ajusté s'ajoute, mais ne remplace pas, le reporting régulier basé sur les méthodes traditionnelles. Sur la base des déclarations ajustées, les paiements d'impôt ne doivent pas être recalculés.

Ces rapports sont utilisés pour prendre des décisions de gestion opportunes et appropriées qui permettent la distribution des bénéfices.

Caractéristiques du reporting selon les normes internationales - évaluation des éléments de reporting à la juste valeur. Mais dans la pratique russe, le concept de "juste valeur" n'est pas encore utilisé. La juste valeur est le montant de trésorerie suffisant pour acquérir un actif ou régler un passif dans le cadre d'une transaction entre des parties bien informées, indépendantes les unes des autres et disposées à conclure une telle transaction.

Dans les rapports, l'organisation divulgue des informations sur le mode de reporting choisi (au coût réel, au coût de remplacement), le fait que le reporting et les indicateurs pertinents des périodes précédentes sont recalculés et présentés dans les unités de mesure valables à la date de reporting, l'indice des prix et son évolution dans le reporting période.

IFRS n° 30 « INFORMATIONS À FOURNIR DANS LES ÉTATS FINANCIERS DES BANQUES

ET INSTITUTIONS FINANCIÈRES SIMILAIRES"

IFRS n° 30 utilisé pour les états financiers des banques et institutions financières similaires. À l'aide des rapports présentés, les utilisateurs doivent évaluer la situation financière de la banque, ainsi que les résultats de ses activités. Les banques utilisent différentes méthodes pour évaluer les éléments de leurs états financiers. Conformément aux exigences de la norme, les banques sont tenues de divulguer dans leurs états financiers leurs politiques comptables concernant :

1) reconnaissance des principaux types de revenus ;

2) les méthodes de détermination des pertes sur prêts et avances ;

3) les modalités d'amortissement des pertes sur prêts et avances ;

4) évaluation des titres d'investissement et commerciaux ;

5) les modalités de constitution des risques bancaires.

Le compte de résultat doit divulguer les informations suivantes :

1) revenus sous forme de dividendes ;

2) frais d'intérêts;

3) commissions ;

4) les frais de paiement des commissions ;

5) dépenses de fonctionnement ;

6) frais administratifs;

7) pertes sur prêts ;

8) bénéfices moins pertes sur les opérations de change ; 9) bénéfice moins pertes sur les placements et les effets de commerce.

Les principaux types de revenus de la banque comprennent: intérêt; honoraires pour services rendus; frais de commissions.

Les principaux types de dépenses de la banque comprennent: intérêt; les dépenses associées à une diminution de la valeur comptable des placements ; Commission; les pertes sur prêts et avances ; Dépenses administratives.

Un bilan établi conformément à la norme IFRS n° 30 doit fournir les informations suivantes :

1) actifs : trésorerie ; effets acceptés au réescompte à la banque centrale ; fonds placés dans d'autres banques; prêts et avances aux clients ; prêts et avances à d'autres banques ; sécurité d'investissement;

2) passifs : dépôts d'autres banques ; les sommes dues à d'autres déposants ; certificats de dépôt; billets à ordre.

Le regroupement des actifs et des passifs selon la nature de leur origine et la localisation de leur liquidité est le plus commode. Les éléments à court terme et à long terme ne sont pas présentés séparément. Dans ses états financiers, une banque doit indiquer la juste valeur de chaque catégorie de ses actifs et passifs financiers. La banque doit détailler l'analyse des actifs et des passifs en fonction de l'échéance. La date d'échéance est déterminée en fonction de la période jusqu'à leur date d'échéance.

La banque doit détailler l'analyse des actifs et des passifs, en les regroupant par échéance.

Echéances des actifs et passifs : jusqu'à 1 mois; de 1 à 3 mois ; de 3 mois à 1 an ; de 1 an à 5 ans ; à partir de 5 ans et plus.

CHAMP D'APPLICATION DE L'IFRS N° 31, ÉTATS FINANCIERS DE PARTICIPATION

DANS DES ACTIVITÉS COMMUNES"

IFRS n° 31 est utilisé pour comptabiliser les participations dans des activités conjointes et rendre compte des actifs, des passifs, des revenus et des dépenses d'une organisation conjointe dans les états financiers des entrepreneurs et des investisseurs, quelles que soient les formes et les structures dans lesquelles les activités conjointes sont menées.

Cette norme ne peut être appliquée aux parts de participation des entrepreneurs dans des entités contrôlées conjointement qui sont détenues par : des entités disposant de capital à risque ; fonds communs de placement; les fonds communs de placement, y compris les fonds d'assurance-investissement.

Formes d'activité conjointe:

1) opérations contrôlées conjointement ;

2) les actifs contrôlés conjointement ;

3) entités contrôlées conjointement.

Caractéristiques des activités conjointes :

1) contrôle conjoint ;

2) accord contractuel.

Le contrôle conjoint est supprimé si l'entité détenue est en cours de réorganisation juridique ou de faillite.

Un accord contractuel est établi en cours d'écriture. Il doit refléter les questions suivantes :

1) apport des entrepreneurs au capital ;

2) nomination d'un conseil d'administration ou d'un organe de gestion de coentreprise ;

3) le droit de vote des entrepreneurs a été déterminé ;

4) la nature et la durée de l'activité ;

5) obligations en matière de rapports financiers.

L'accord contractuel garantit le fait qu'aucun des entrepreneurs de l'activité commune ne pourra établir un contrôle exclusif sur l'activité entrepreneuriale. L'accord contractuel peut spécifier le responsable ou le responsable de l'activité conjointe, mais il n'a pas le droit de contrôler entièrement l'activité. Le gestionnaire, agissant sur la base d'un accord contractuel, ne peut agir que dans le cadre des politiques opérationnelles et financières convenues par les entrepreneurs dans le cadre d'activités communes. Si le dirigeant élu contrôle les politiques financières et opérationnelles, alors cette activité devient sa filiale, et non une activité commune.

Contrôler est la capacité de diriger les politiques financières et opérationnelles d'une organisation afin de tirer profit de ses activités.

Contrôle conjoint - il s'agit d'un accord sur la répartition du contrôle de l'activité économique dans le cadre d'un accord.

Par rapport à sa participation, chaque entrepreneur doit comptabiliser : les actifs et passifs qu'il contrôle ; dépenses et sa part du revenu qu'il devrait recevoir du fait de la vente de biens ou de la prestation de services.

LA NOTION D'ACTIFS CONTRÔLÉS CONJOINTEMENT

Une coentreprise implique la copropriété par des entrepreneurs d'actifs destinés à atteindre les objectifs de la coentreprise. Chaque entrepreneur participant à une activité conjointe reçoit sa part de la production et supporte également sa part des coûts. Ces activités conjointes ne nécessitent pas la constitution de sociétés. De nombreuses entreprises utilisent des actifs contrôlés conjointement dans leurs activités. Un exemple de ce type de société serait l'exploitation conjointe d'un oléoduc par plusieurs sociétés pétrolières.

La présente Norme impose à une entité de comptabiliser les informations suivantes dans ses états financiers pour sa participation dans des actifs contrôlés conjointement :

1) la part des actifs contrôlés conjointement doit être classée selon la nature de ces actifs ;

2) les obligations assumées par l'entrepreneur ;

3) la part des obligations liées aux activités conjointes ;

4) la part des revenus et des dépenses.

Conformément à IAS 31 États financiers des participations dans des coentreprises

le fonctionnement de certaines coentreprises implique l'utilisation des actifs et des ressources des entrepreneurs, plutôt que la mise en place d'une structure financière distincte des entrepreneurs eux-mêmes.

Chaque entrepreneur utilise ses propres immobilisations et crée ses propres réserves, supporte ses propres dépenses et obligations. Des activités conjointes peuvent être menées avec l'aide d'employés.

Actifs et activités contrôlés conjointement Ce sont des concepts similaires, et il n'y a aucune différence entre eux. La seule différence est le mode de propriété des actifs, qui est divisé en conjoint ou unique. Une similitude importante entre ces types de partenariats est que les actifs, les passifs, les produits et les charges des partenariats sont inclus dans le bilan.

Opérations Contrôlées Conjointement - il s'agit d'une forme d'activité conjointe lorsque les actifs et autres ressources des participants de la société commune sont utilisés sans établir de structure financière distincte.

Exigences pour la comptabilisation des partenariats (actifs contrôlés conjointement) :

1) les actifs sont sous le contrôle de chaque entrepreneur participant à l'activité commune ;

2) chaque entrepreneur doit avoir une part dans les actifs contrôlés en commun ;

3) les obligations assumées par l'entrepreneur en relation avec les activités communes ;

4) les dépenses engagées par l'entrepreneur dans l'activité conjointe ;

5) partage des charges communes ;

6) part dans le produit des activités conjointes.

PROCÉDURE DE RÉFLÉCHISSEMENT DE LA PARTICIPATION À DES ACTIVITÉS CONJOINTES DANS LES ÉTATS FINANCIERS

Conformément à IAS 31 États financiers des participations dans des coentreprises Un entrepreneur est tenu de présenter ses états financiers de la manière suivante :

1) intégration proportionnelle ;

2) par prise de participation.

L'entrepreneur doit reconnaître son intérêt dans la coentreprise selon la méthode de l'intégration proportionnelle. Cette méthode alternative est utilisée dans deux formats de rapport :

1) la méthode de comptabilisation de la participation au capital ;

2) des états financiers séparés.

Quel que soit le format utilisé, il n'est pas rentable pour l'entrepreneur de compenser tous les actifs et passifs, revenus et dépenses en déduisant d'autres actifs et passifs, dépenses et revenus.

Une entité doit comptabiliser sa participation dans une coentreprise indépendamment des facteurs suivants :

1) s'il a des investissements dans des filiales ;

2) les états financiers sont présentés comme consolidés.

Si l'entité perd son influence dans l'entité contrôlée conjointement, l'entité doit alors cesser d'utiliser la méthode de la mise en équivalence à compter de cette date. Si l'entrepreneur a vendu un actif ou, à l'inverse, apporté des actifs à une coentreprise, la comptabilisation d'un profit ou d'une perte doit refléter la substance de la transaction. L'entreprise doit cesser d'utiliser l'intégration proportionnelle dès que le contrôle conjoint est perdu. Une entité peut comptabiliser sa participation dans une coentreprise en utilisant la méthode de la mise en équivalence.

États financiers de la coentreprise peuvent ne pas être préparés, mais dans ce cas, les entrepreneurs doivent préparer des comptes de gestion qui les aideront à évaluer les activités conjointes.

Dans les états financiers, l'entrepreneur doit divulguer les informations suivantes :

1) les passifs éventuels qui sont nés dans le cadre de ses participations dans des activités communes ;

2) la part des obligations dont l'entrepreneur est redevable envers les autres entrepreneurs ;

3) obligations conditionnelles en vertu desquelles l'entrepreneur est responsable des autres entrepreneurs participant à des activités communes.

Séparément des autres dettes, l'entrepreneur doit indiquer le montant des dettes suivantes :

1) obligations d'investissement ;

2) la part des obligations d'investissement dans les activités communes.

Conformément à IFRS n° 31 États financiers des intérêts dans des coentreprises Une entité est tenue d'indiquer dans ses états financiers la méthode qu'elle utilise pour comptabiliser ses intérêts dans des entités contrôlées conjointement.

IFRS n° 32 INSTRUMENTS FINANCIERS : INFORMATIONS À FOURNIR ET PRÉSENTATION

L'objectif d'IAS 32 Instruments financiers : informations à fournir et présentation de l'information est la compréhension par les utilisateurs des états financiers de la signification des instruments financiers.

instrument financier Un contrat qui donne lieu simultanément à un actif financier d'une entité et à un passif financier d'une autre.

Les actifs financiers comprennent :

1) espèces ;

2) un instrument de capitaux propres d'une autre organisation ;

3) le droit contractuel de recevoir des fonds d'une autre organisation, d'échanger des actifs et des passifs financiers ;

4) un accord selon lequel le règlement est effectué avec les propres instruments de capitaux propres de l'organisation.

La présente Norme ne s'applique pas aux types d'instruments financiers suivants :

1) les droits et obligations des employeurs dans le cadre du programme de rémunération des employés ;

2) participations dans des filiales, entreprises associées et activités communes ;

3) droits et obligations découlant des contrats d'assurance ;

4) des contrats prévoyant des paiements liés à des variables climatiques, géographiques et physiques.

Cette norme s'applique aux instruments financiers comptabilisés et non comptabilisés (passifs de prêt).

Instrument de capitaux propres - un accord qui confirme le droit à une part résiduelle dans les actifs de l'organisation, restant après déduction de tous ses passifs.

juste valeur - le montant pour lequel un actif peut être échangé dans une transaction entre parties bien informées et indépendantes.

IFRS n° 32 Instruments financiers : informations à fournir et présentation s'applique aux contrats d'achat d'actifs financiers dont le règlement s'effectue par compensation de créances reconventionnelles en espèces, par échange d'instruments financiers. L'exception concerne les contrats de fourniture d'un actif non financier pour répondre aux besoins de l'organisation.

Options de règlement des contrats d'achat d'actifs financiers dont le règlement s'effectue par compensation de créances reconventionnelles en numéraire, par échange d'instruments financiers :

1) lorsque l'organisation a pour habitude de vendre l'actif sous-jacent afin de profiter des fluctuations de prix ;

2) les clauses du contrat permettent à chaque partie de compenser les créances reconventionnelles en espèces ou par l'échange d'instruments financiers ;

3) l'absence dans le contrat d'une indication directe de la possibilité de règlement par compensation des demandes reconventionnelles, mais l'organisation a des compétences pratiques dans de tels contrats;

4) un actif non financier peut être converti en trésorerie.

DIVULGATION D'INFORMATIONS SUR LES INSTRUMENTS FINANCIERS

Objet de la divulgation conformément à IFRS n° 32 Instruments financiers : informations à fournir et présentation est de fournir des informations qui contribueront à la compréhension de l'importance des instruments financiers par rapport à la situation financière de l'entité.

Les transactions avec des instruments financiers peuvent comporter un risque financier. La divulgation d'informations sur les instruments financiers permet aux utilisateurs de fournir ces informations.

Types de risques de marché :

1) risque de change ;

2) risque de prix ;

3) risque de taux d'intérêt à la juste valeur ;

4) risque de liquidité ;

5) risque de crédit ;

6) risque de taux d'intérêt des flux de trésorerie.

Conformément à IFRS n° 32 Instruments financiers : informations à fournir et présentation les instruments financiers doivent être regroupés en catégories selon la nature des informations divulguées.

L'objectif du classement des instruments financiers est d'évaluer au coût et au coût amorti les instruments qui sont regroupés à la juste valeur.

Une entité doit décrire ses politiques de gestion financière et indiquer les couvertures de juste valeur, les flux de trésorerie et les investissements nets dans des activités à l'étranger.

Couverture - il s'agit d'une assurance contre les variations de prix défavorables pour tout article en stock dans le cadre de contrats et de transactions commerciales prévoyant la fourniture (vente) de biens au cours de périodes futures.

La politique de gestion financière doit divulguer les informations suivantes :

1) description de la haie ;

2) description des instruments financiers qui agissent comme des instruments de couverture ;

3) juste valeur des instruments de couverture à la date de clôture ;

4) nature des risques couverts ;

5) lors de la couverture des flux de trésorerie, il est nécessaire de refléter la période au cours de laquelle les flux de trésorerie sont attendus.

Le gain ou la perte sur l'instrument de couverture de flux de trésorerie doit être comptabilisé dans le compte de capitaux propres de l'état des variations des capitaux propres. L'organisation divulgue : le montant comptabilisé en capitaux propres au cours de la période de reporting ; le montant radié des comptes de capital au cours de la période de déclaration ; le montant débité des capitaux propres de la période en cours qui est inclus dans le coût d'acquisition.

Une entité est tenue de fournir des informations sur son exposition au risque de taux d'intérêt pour chaque classe d'actifs et de passifs financiers :

1) la date de révision du taux d'intérêt ou la date d'échéance, selon la date la plus ancienne ;

2) les taux d'intérêt effectifs.

PRÉSENTATION DES INFORMATIONS SUR LES INSTRUMENTS FINANCIERS

L'émetteur d'un instrument financier est tenu par contrat de classer l'instrument lors de sa comptabilisation initiale en tant que passif financier, actif financier ou instrument de capitaux propres.

Cas dans lesquels un instrument financier peut être comptabilisé comme un instrument de capitaux propres :

1) l'obligation contractuelle ne fait pas partie de l'instrument ;

2) les règlements sur l'instrument sont effectués à l'aide d'instruments de capitaux propres de l'émetteur.

Signes de différence entre un passif financier et un instrument de capitaux propres :

1) une obligation contractuelle d'une partie envers une autre de fournir des fonds ou des actifs financiers ;

2) échange d'actifs financiers et de passifs financiers à des conditions défavorables pour l'émetteur.

Classement des passifs financiers au bilan se fait non par la forme juridique, mais par le contenu.

Si une entité a racheté ses propres instruments de capitaux propres , ils doivent alors être déduits du capital. Si une entité vend, achète ou émet ses propres instruments de capitaux propres, aucun profit ou perte n'est comptabilisé. Ces actions rachetées peuvent être détenues par l'entité. Toute contrepartie payée ou reçue est comptabilisée en capitaux propres.

Les intérêts, dividendes, pertes et gains liés à un instrument financier doivent être comptabilisés en produits ou en charges.

L'actif financier et le passif financier doivent être compensés l'un par rapport à l'autre ami, et le montant net doit être présenté au bilan dans les cas suivants :

1) si l'entité a actuellement le droit de compenser les montants comptabilisés ;

2) l'entité règle en compensant les demandes reconventionnelles ou tente de réaliser simultanément l'actif et de régler le passif.

Les remboursements ne sont pas effectués dans les cas suivants :

1) si plusieurs autres instruments financiers sont utilisés pour reproduire un instrument financier ;

2) les actifs financiers et les passifs financiers découlent d'instruments financiers qui portent un risque avec différentes contreparties ;

3) si des actifs sont donnés en gage pour garantir des obligations financières ;

4) les responsabilités nées d'événements ayant causé des pertes peuvent être indemnisées par un tiers sur présentation d'une police d'assurance ;

5) si les actifs financiers ont été transférés par le débiteur au trust en règlement d'obligations sans que le créancier ait accepté ces actifs.

Cette norme exige la présentation des actifs financiers et des passifs financiers sur une base nette, à condition que cela reflète les flux de trésorerie qu'une entité attend du règlement des instruments financiers.

RISQUE COMMERCIAL

Risque entrepreneurial - il s'agit d'une activité liée au dépassement de l'incertitude dans une situation de choix, au cours de laquelle il est possible d'évaluer la probabilité d'atteindre un résultat, un échec et un écart par rapport à l'objectif.

Éléments qui constituent l'essence du risque :

1) la probabilité d'atteindre le résultat souhaité;

2) la possibilité de s'écarter du but;

3) la possibilité de pertes associées à la mise en œuvre de l'alternative choisie ;

4) manque de confiance dans la réalisation de l'objectif.

Nature du risque :

1) objectif - se manifeste dans le choix des alternatives et la probabilité d'un résultat, l'objectivité réside dans le fait que le concept de risque révèle les phénomènes, processus et aspects de l'activité qui existent dans la vie ;

2) subjectif - l'existence de processus dans lesquels entrent les objets de la vie socio-économique réside dans le fait que toutes les personnes acceptent différemment le même risque économique en raison d'orientations psychologiques, morales et idéologiques différentes;

3) subjectif-objectif - le risque est généré par des processus de nature subjective et ceux dont l'existence ne dépend pas de la volonté et de la conscience d'une personne.

Caractéristiques de risque :

1) l'espérance mathématique est la moyenne pondérée de tous les résultats possibles ;

2) écart - écart des résultats réels par rapport aux résultats attendus ;

3) coefficient de corrélation - la relation entre les variables dans le changement de la valeur moyenne de l'un d'eux en fonction des changements dans l'autre;

4) coefficient de variation - la part de la valeur moyenne d'une variable aléatoire.

Fonctions de risque :

1) stimulant - se manifeste sous deux aspects : un aspect constructif, consistant en l'étude des sources de risque dans la conception des opérations et des systèmes, la conception des opérations, les formes de transactions qui excluent ou réduisent les conséquences du risque comme déviation négative ; aspect destructeur, consistant en la mise en œuvre de décisions à risque déraisonnable, qui conduit à la mise en œuvre d'opérations liées à l'aventure ;

2) fonction de protection contre les risques a deux aspects : l'aspect historique et génétique est qu'il faut rechercher des moyens de protection contre la réalisation indésirable du risque ; l'aspect social et juridique est la nécessité d'une réglementation juridique des activités d'assurance ;

3) compensatoire - le bénéfice supplémentaire par rapport au bénéfice prévu est pourvu d'un résultat favorable ;

4) socio-économique - dans le processus d'activité marchande, le risque distingue les groupes sociaux de propriétaires dans les classes sociales et dans l'économie - les branches d'activité.

DISPOSITIONS GÉNÉRALES IAS 33 RÉSULTAT PAR ACTION

Objectif de la norme IAS 33 Résultat par action est d'établir des principes et de présenter le bénéfice par action. Cela vous permet de comparer les résultats des activités de différentes organisations au cours d'une période de rapport et d'une organisation au cours de différentes périodes de rapport. La présente Norme impose à une entité d'indiquer le résultat par action et le montant de ce résultat.

Action - il s'agit d'un titre qui confirme l'apport par son propriétaire d'une part dans le capital social d'une société par actions, donnant le droit de percevoir des revenus d'activités, de répartir le solde des biens lors de la liquidation de la société, de participer au activités de cette société.

Selon la manière dont la personne est désignée, les parts diffèrent :

1) nominale ;

2) porteur.

Au nominatif le nom du propriétaire est indiqué. Ils sont inscrits au registre de la société anonyme. Actions ordinaires donner le droit de participer à la gestion de l'organisation et de recevoir des dividendes. Les actions privilégiées ne donnent pas le droit de participer à la gestion d'une société par actions, mais leurs propriétaires ont le droit de recevoir des dividendes d'un montant fixe, quel que soit le bénéfice réalisé par la société. Une entité est tenue de présenter le bénéfice de base et dilué par action dans le compte de résultat au titre du résultat opérationnel. Une entité est tenue de déclarer le bénéfice de base et dilué par action avec la même précision pour chaque période pour laquelle le compte de résultat est préparé.

Une entité qui présente des informations sur une activité abandonnée peut divulguer les montants du résultat de base et du résultat dilué dans les notes aux états financiers.

Une entité doit fournir les informations suivantes :

1) une description des transactions intervenues après la date de clôture avec des actions ordinaires et potentiellement ordinaires, qui ont entraîné une modification du nombre de ces actions à la fin de la période de reporting ;

2) les instruments ayant un effet dilutif futur sur le résultat par action qui ne sont pas inclus dans le calcul du résultat dilutif ;

3) le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires utilisé dans le calcul du résultat de base et dilué.

action ordinaire - un instrument de capitaux propres qui a un statut inférieur par rapport aux autres.

Action potentiellement commune - un instrument financier qui donne à son propriétaire le droit de détenir des actions ordinaires.

Si une organisation soumet des états financiers individuels et consolidés, les informations sont divulguées sur la base des états financiers consolidés.

CONCEPT DE BÉNÉFICE DE BASE ET DILUTIF PAR ACTION

Bénéfice de base par action est le montant du résultat net de la période attribuable aux actionnaires ordinaires divisé par le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires en circulation au cours de la période.

Une entité doit calculer le résultat de base par action par rapport au résultat net. Des informations sur le bénéfice de base par action sont fournies pour déterminer la part de participation de chaque action ordinaire dans les activités de l'organisation.

Pour calculer le bénéfice de base par action le nombre total d'actions ordinaires doit être égal au nombre d'actions ordinaires en circulation au cours de la période.

Toutes les dépenses et tous les revenus comptabilisés des actionnaires ordinaires au cours de la période doivent être inclus dans les charges fiscales et les dividendes.

Après impôts, le montant des dividendes se compose de :

1) le montant des dividendes (nets d'impôt) sur les actions de préférence non cumulatives déclarés pour la période en cours ;

2) le montant des dividendes (nets d'impôt) sur les actions de préférence cumulatives qui doivent être payés pour la période, que des dividendes aient été déclarés ou non.

Bénéfice dilué par action est le montant du résultat net de la période attribuable aux actionnaires ordinaires divisé par le nombre moyen pondéré d'actions ordinaires en circulation et ajusté de l'effet dilutif de tous les contrats convertibles en actions ordinaires.

Une entité calcule le résultat dilué par action en ajustant le résultat attribuable aux actionnaires.

Objectif du calcul du résultat dilué - identification de la part de participation de chaque action ordinaire dans les résultats des activités de la société.

Pour calculer le résultat dilué par action, une entité doit ajuster le résultat attribuable aux actionnaires ordinaires. Ce profit et cette perte sont inclus dans la charge d'impôt et les dividendes.

Après impôts, le montant des dividendes se compose de :

1) les intérêts courus sur les actions ordinaires potentiellement dilutives ;

2) les dividendes relatifs aux actions ordinaires potentiellement dilutives ;

3) les variations de produits ou de charges résultant de la conversion dilutive d'actions ordinaires potentielles.

Pour calculer le résultat dilué par action, le nombre d'actions ordinaires doit être égal au nombre moyen pondéré d'actions ordinaires qui seraient émises lorsque toutes les actions ordinaires potentiellement dilutives seraient converties en actions ordinaires.

OBJECTIFS d'IAS 34 INFORMATION FINANCIÈRE INTERMÉDIAIRE

IFRS n° 34 Information financière intermédiaire s'applique à toutes les entités qui, de par la loi ou par choix, publient des états financiers pour moins d'un exercice complet. La présente Norme ne précise pas quelles entités sont tenues de publier des états financiers intermédiaires. Lors de la divulgation d'informations, il est nécessaire de prendre en compte leur matérialité. Les revenus perçus irrégulièrement (dividendes, subventions gouvernementales) ne figurent pas dans l'établissement des états financiers intermédiaires, sauf si cela est spécifiquement justifié. Les coûts encourus de manière inégale au cours de l'année ne doivent figurer dans les états financiers intermédiaires que s'il en est spécifié autrement.

États financiers intermédiaires sont des états financiers qui contiennent un jeu complet ou condensé d'états financiers pour une période inférieure à un exercice.

Cette norme définit le contenu minimal du reporting et précise les principes de comptabilisation et d'évaluation. Informations qu'une entité doit inclure dans une note à ses états financiers intermédiaires :

1) la procédure d'application des politiques comptables ;

2) des explications sur la saisonnalité et la cyclicité des opérations ;

3) la nature et le montant des positions affectant les actifs, les passifs, les capitaux propres, le résultat net, les flux de trésorerie qui sont inhabituels en raison de leur nature, de leur taille ou de leur origine ;

4) événements survenus après la date de déclaration;

5) versé des dividendes ;

6) des informations sur l'achat ou la vente de filiales, les investissements à long terme, la restructuration et la cessation d'activités ;

7) les variations des passifs éventuels ou des actifs éventuels ;

8) les changements dans les actions ou les titres de créance, y compris les faits d'obligations en cours, les violations des accords de dette ;

9) chiffre d'affaires et résultats par secteurs industriels et géographiques ;

10) confirmation que les états financiers intermédiaires sont préparés conformément aux IFRS.

Lorsque les estimations changent au cours de la dernière période intermédiaire de l'exercice, la nature et le montant du changement doivent être indiqués dans les notes aux états financiers annuels.

Période d'interim est une période de déclaration plus courte qu'un exercice financier complet. Les états financiers intermédiaires sont basés sur des règles et des estimations relativement subjectives. Les informations présentées dans les états financiers doivent respecter les caractéristiques qualitatives : 1) intelligibilité 2) pertinence ; 3) fiabilité ; 4) comparabilité.

FORMES, COMPOSITION ET CONTENU DES ÉTATS FINANCIERS INTERMÉDIAIRES

Les états financiers intermédiaires comprennent : bilan compressé ; compte de résultat condensé ; tableau des flux de trésorerie condensé ; état résumé des variations des capitaux propres ; notes explicatives sélectives.

Exigences relatives à la forme et au contenu des états financiers intermédiaires :

1) chaque sous-total comprend les derniers états financiers ;

2) le bénéfice par action doit être présenté dans le compte de résultat ;

3) la société mère doit établir des états financiers consolidés.

Si une entreprise publie un jeu d'états financiers résumés en tant qu'états financiers intermédiaires, ces états doivent inclure les sous-totaux qui ont été inclus dans les états financiers annuels les plus récents. Une entité doit inclure des postes supplémentaires et une note dans le rapport intermédiaire s'il est probable que les utilisateurs des états financiers seront induits en erreur. Un compte de résultat complet ou condensé pour une période intermédiaire doit inclure le bénéfice de base ou dilué par action. Si le dernier état de la société était un état consolidé, les états financiers intermédiaires doivent être laissés sur une base consolidée.

Les états financiers intermédiaires doivent divulguer les informations suivantes :

1) acquisition et cession d'immobilisations ;

2) transactions avec des parties liées ;

3) non-remboursement de la dette et violation des obligations de la dette et leur correction ;

4) amortissement des stocks au prix de vente pour remise en état ;

5) règlement des litiges judiciaires ;

6) reprise des éventuelles provisions pour frais de restructuration ;

7) comptabilisation de la perte résultant de l'amortissement des immobilisations ;

8) obligations lors de l'achat d'immobilisations;

9) radiation de la perte résultant de l'amortissement des immobilisations et des actifs incorporels.

Les états financiers intermédiaires doivent contenir les états financiers suivants pour les périodes :

1) le bilan à la fin de la période intermédiaire et le bilan comparatif à la fin de l'exercice précédent ;

2) comptes de profits et pertes pour la période intermédiaire en cours et total cumulé pour l'exercice en cours en comparaison avec les rapports pour les périodes intermédiaires de l'exercice précédent ;

3) un état des variations du capital selon la méthode de la comptabilité d'exercice pour l'exercice en cours par rapport au rapport de la même période de l'exercice précédent ;

4) tableau des flux de trésorerie de l'exercice en cours par rapport au tableau de la période comparable de l'exercice précédent.

COMPTABILISATION ET ÉVALUATION DES ÉTATS FINANCIERS INTERMÉDIAIRES

Méthodes comptables dans les états financiers intermédiaires et dans les états financiers annuels doivent être les mêmes. L'exception concerne les modifications apportées après la date de préparation des rapports annuels. La fréquence des rapports n'affecte pas l'évaluation des résultats annuels. Pour atteindre cet objectif, l'information financière intermédiaire doit être mesurée sur la base de la période cumulative.

La fréquence de présentation des états financiers d'une entité ne devrait pas affecter l'évaluation des résultats annuels, car la période intermédiaire ne représente qu'une partie de l'exercice. Les estimations pour la période allant du début de l'année à la date de reporting peuvent avoir un impact sur la variation des montants présentés dans les périodes intermédiaires précédentes de l'exercice en cours.

Une caractéristique importante des revenus et des dépenses est la réception et la cession d'actifs. Si ces encaissements et cessions ont eu lieu, il est alors nécessaire de comptabiliser ces produits et charges. Sinon, ils ne sont pas reconnus.

Lors de l'évaluation des passifs, des actifs, des revenus, des dépenses et des flux de trésorerie la société prend en compte les informations tout au long de l'exercice. L'évaluation est basée sur la période allant du début de l'année à la date de clôture. Si une entreprise déclare plus d'une fois tous les six mois, elle doit déterminer les revenus et les dépenses en fonction de la période allant du début de l'année à la date de clôture de chaque période intermédiaire. Les montants de revenus et de dépenses qui sont présentés dans la période intermédiaire en cours refléteront les changements dans les estimations des montants qui ont été présentés dans les états financiers intermédiaires précédents. Les montants qui ont été enregistrés dans la période intermédiaire précédente ne peuvent pas être ajustés.

Des revenus générés par hasard au cours de l'exercice ne sont pas reportés à la date des états financiers intermédiaires. Ces types de revenus comprennent les revenus de dividendes, les redevances et les subventions gouvernementales. Certaines organisations reçoivent plus de revenus à certains intervalles, et beaucoup moins à d'autres intervalles. Ces revenus doivent être reconnus lorsqu'ils sont reçus.

Des coûts qui surviennent de manière inégale au cours de l'exercice sont comptabilisés ou reportés si ce type de coût peut être prévu ou reporté à la fin de l'exercice.

Les procédures d'évaluation lors de la préparation des états financiers doivent garantir que les informations obtenues sont fiables et significatives.

PÉRIMÈTRE D'IFRS 36 DÉPRÉCIATION D'ACTIFS

Objectif d'IAS 36 Dépréciation d'actifs - établir des modalités de comptabilisation des actifs en fonction d'une valeur n'excédant pas leur valeur recouvrable. La norme exige qu'une entité examine régulièrement l'état de ses actifs pour une éventuelle dépréciation. La norme s'applique à la plupart des actifs et investissements dans des filiales, entreprises associées et coentreprises. Une estimation de la valeur recouvrable d'un actif doit être faite s'il existe un quelconque indice à la date de clôture que l'actif peut avoir subi une perte de valeur.

L'organisation doit tenir des registres des panneaux extérieurs et intérieurs. Les signes externes incluent une baisse de la valeur marchande des actifs, des changements importants dans les activités de l'entreprise, et les signes internes incluent l'obsolescence d'un actif, une diminution des indicateurs technologiques d'un actif, etc.

IFRS 36 ne s'applique pas aux actifs suivants :

1) actions ;

2) les biens résultant d'un contrat de construction ;

3) actifs d'impôts différés ;

4) les actifs issus des avantages du personnel ;

5) actifs biologiques ;

6) actifs incorporels résultant des droits contractuels des assureurs.

La valeur recouvrable d'un actif est déterminée par le plus élevé du prix de vente net et de la valeur d'utilité de l'actif.

prix de vente net est le montant qui est reçu de la vente d'un actif dans une transaction entre des parties bien informées et indépendantes. Le montant de la transaction doit être ajusté des coûts liés à la vente de l'actif.

Coût par utilisation est la valeur actualisée des flux futurs estimés qui devraient résulter de l'utilisation continue de l'actif et de sa sortie à la fin de sa durée d'utilité. La norme IFRS n°36 établit la procédure de détermination de la valeur comptable d'une unité génératrice de trésorerie, la procédure de détermination d'une perte de valeur sur les actifs de cette unité.

Valeur comptable est le montant auquel un actif est comptabilisé après déduction de tout amortissement cumulé et de toute perte de valeur cumulée.

Perte de valeur est le montant par lequel la valeur comptable d'un actif excède sa valeur recouvrable. Si la valeur comptable d'un actif dépasse sa valeur recouvrable, cela signifie qu'une perte de valeur s'est produite sur l'actif. La valeur recouvrable doit être estimée séparément pour chaque actif. Si cela n'est pas possible, l'entreprise doit rembourser le montant de l'unité génératrice de trésorerie.

Unité génératrice de trésorerie d'un actif est le plus petit groupe d'actifs qui comprend l'actif et génère des entrées de trésorerie provenant de l'utilisation continue de l'actif.

DIVULGATION D'INFORMATIONS SUR LA DÉPRÉCIATION D'ACTIFS

Pour chaque catégorie d'actifs, une entité doit fournir les informations suivantes :

1) le montant des pertes de valeur, qui est reflété dans le compte de résultat au cours de la période ;

2) la reprise de la dépréciation comptabilisée en résultat au cours de la période ;

3) le montant des dépréciations d'actifs réévalués comptabilisées en capitaux propres au cours de la période ;

4) le montant repris des pertes de valeur sur les actifs réévalués comptabilisées dans le compte de capitaux propres au cours de la période.

Classe d'actif - un groupe d'actifs qui ont des propriétés similaires dans la nature et l'utilisation dans les activités de l'organisation.

Une entité doit fournir des informations sur chaque perte de valeur significative :

1) les événements ayant conduit à la comptabilisation ou à la reprise de la perte de valeur ;

2) le montant de la perte de valeur comptabilisée ou reprise ;

3) la nature du bien ;

4) le nom de l'unité génératrice de trésorerie.

Les états financiers doivent indiquer les hypothèses utilisées pour déterminer la valeur recouvrable des actifs (unités génératrices de trésorerie) au cours de la période. Une entité doit indiquer les estimations utilisées pour déterminer la valeur recouvrable d'une unité génératrice de trésorerie lorsqu'un goodwill ou une immobilisation incorporelle à durée d'utilité indéterminée est inclus dans la valeur comptable de cette unité. Si aucun goodwill acquis lors d'un regroupement d'entreprises au cours de la période n'a été affecté à une unité génératrice de trésorerie, le montant du goodwill conservé doit être indiqué ainsi que les raisons de la non-affectation de ce montant.

S'il y a des signes de dépréciation possible écarts d'acquisition et actifs sociaux, les valeurs recouvrables sont déterminées pour l'unité génératrice de trésorerie à laquelle appartiennent ces actifs.

Perte de valeur qui est comptabilisée au cours d'exercices antérieurs doit être réduite s'il y a eu un changement dans les estimations de la valeur recouvrable au moment de la comptabilisation de la perte de valeur la plus récente. Le montant de la perte n'est réduit qu'à un niveau tel que sa valeur comptable n'excède pas la valeur comptable qui aurait été déterminée si aucune perte de valeur n'avait été comptabilisée pour l'actif au cours des années précédentes.

Une diminution de la perte de valeur doit être comptabilisée comme un revenu sur des actifs comptabilisés au coût et traité comme une augmentation de réévaluation sur des actifs comptabilisés à des montants réévalués.

IAS 37 RÉSERVES, ÉVENTUALITÉS ET ACTIFS ÉVENTUELS

Objet de la norme IFRS n° 37 est d'établir des règles de comptabilisation et de divulgation pour tous les passifs, passifs éventuels et actifs éventuels estimés.

Cette norme ne s'applique pas :

1) les résultats des instruments financiers évalués à la juste valeur ;

2) aux résultats des contrats à exécuter, à l'exception des contrats déficitaires ;

3) aux passifs estimés, passifs éventuels et actifs éventuels découlant de contrats avec l'assuré ;

4) sont pris en compte par une autre norme internationale d'information financière.

Conformément à la norme IFRS n°37, les opérations suivantes sont interdites :

1) déduire de manière déraisonnable de grosses sommes d'argent pour les dépenses;

2) créer des réserves qui ne sont pas liées à l'existence d'une dette sur une obligation ;

3) procéder à la régulation des indicateurs de profit à l'aide des réserves.

Afin de faciliter la compréhension des informations par les utilisateurs et de leur fournir une image plus précise et fiable, il est nécessaire de divulguer des informations détaillées sur les réserves.

Panneaux de réserve :

1) la présence d'une obligation actuelle résultant d'événements passés ;

2) la probabilité de sortie de ressources ;

3) la possibilité d'estimer le temps et le montant de l'obligation.

L'absence d'un ou plusieurs des signes indique la présence d'un passif éventuel.

Contrats à exécuter - il s'agit de contrats dans lesquels aucune des parties n'a rempli ses obligations ou les deux parties ont rempli leurs obligations en partie à parts égales.

IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels définit les passifs estimés avec une date et un montant incertains.

Passif estimé est une obligation de valeur incertaine ou à durée indéterminée d'exécution.

Passifs éventuels - Ce sont des passifs potentiels qui peuvent devenir réels si un certain événement se produit.

Pour chaque catégorie de provision, une entité doit fournir les informations suivantes :

1) bilan au début et à la fin de la période ;

2) les passifs estimés supplémentaires qui ont été créés au cours de la période ;

3) les montants annulés au cours de la période ;

4) montants utilisés pour la période - montants qui ont été provisionnés par rapport aux passifs estimés ;

5) augmentation des montants actualisés au cours de la période ;

6) une description de la nature de l'obligation ;

7) moment de la disposition des avantages économiques ;

8) le montant des remboursements attendus.

Pour classer les passifs éventuels et provisionnés en catégories, une entité doit déterminer si leur nature est similaire.

LA NOTION DE "PASSIFS ESTIMÉS"

Passif estimé - il s'agit d'une obligation pour laquelle il n'y a ni montant ni délai d'exécution.

Les passifs estimés sont comptabilisés dans les cas suivants :

1) l'organisation a une obligation légale ou imputée ;

2) il y avait un besoin de sortie de ressources ;

3) le montant de l'obligation peut être estimé.

Dans presque tous les cas, il est possible de déterminer si un événement donné a donné lieu à un passif. En tenant compte de tous les éléments probants, une entité détermine si un passif existe à la date de clôture. Sur la base de ces preuves, on peut conclure que :

1) si un passif existe à la date de clôture, l'entité comptabilise une provision ;

2) s'il n'existe aucun passif à la date de clôture, l'entité comptabilise un passif éventuel.

événement obligatoire est un événement qui donne naissance à une obligation existante.

Le montant de la provision comptabilisée représente la meilleure estimation des coûts nécessaires pour satisfaire l'obligation actuelle à la date du bilan.

Les états financiers de l'organisation reflètent la situation financière au début et à la fin de la période de référence, et non sa situation future. Par conséquent, aucune provision n'est comptabilisée pour les coûts qui devront être encourus dans le futur. Les seuls passifs qu'une entité comptabilise sont les passifs à la date de clôture. En tant que passifs estimés, vous pouvez reconnaître ceux qui étaient dans le passé. Ces obligations comprennent des amendes.

Une obligation suppose toujours la présence d'un second par rapport auquel l'obligation donnée existe. L'établissement d'une partie spécifique envers laquelle il existe une obligation n'est pas requis. Un événement qui n'a pas donné naissance à une obligation peut faire naître une obligation ultérieurement (par exemple, une modification de la législation). Pour qu'un passif satisfasse aux critères de comptabilisation, la probabilité d'une sortie de ressources est requise.

Pour les besoins d'IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels la sortie de ressources est traitée comme un événement ; la probabilité qu'un événement se produise est supérieure à la probabilité qu'il ne se produise pas. Lorsqu'il est probable qu'un événement ne se produira pas, une entité doit indiquer un passif éventuel.

L'utilisation d'estimations est un élément essentiel de l'information financière. Dans certains cas où une estimation fiable ne peut être faite, il existe un passif qui ne peut être comptabilisé. Ce passif doit être traité comme un passif éventuel.

LA NOTION DE "PASSIFS ÉVENTUELS"

Selon la norme IFRS n°37 "Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels" les passifs éventuels sont définis comme suit :

1) une obligation éventuelle résultant d'événements passés et dont l'existence est confirmée par la survenance ou la non-survenance d'un événement futur ;

2) une obligation actuelle résultant d'événements passés qui n'est pas comptabilisée car le montant de l'obligation n'est pas évalué de manière fiable.

Une entité ne doit pas comptabiliser un passif éventuel. Lors de la divulgation d'un passif éventuel, la nature du passif éventuel doit être prise en compte. Si l'entité supporte un passif consolidé pour un passif, la partie du passif qui est due à l'autre partie est comptabilisée comme un passif éventuel. Une entité doit comptabiliser une provision pour la partie de l'obligation pour laquelle une sortie de ressources est la plus probable. L'exception concerne les cas où il est difficile de faire une évaluation fiable.

Types de passifs éventuels :

1) une obligation qui existe à la date de clôture en ce qui concerne le montant ou la période de performance, à l'égard de laquelle il existe une incertitude ;

2) une obligation dont l'existence à la date de clôture est confirmée par la survenance ou non d'événements futurs.

Un passif éventuel doit être évalué en termes monétaires. Pour ce faire, le calcul nécessaire est effectué et sa confirmation est fournie (par exemple, par des auditeurs ou des experts). Lors de l'évaluation des passifs éventuels, une entité doit exercer une diligence raisonnable.

Modes d'évaluation monétaire des passifs éventuels :

1) choix parmi un ensemble de valeurs. Dans ce cas, la valeur moyenne pondérée est considérée comme une estimation. Cette valeur est calculée comme la moyenne des produits de chaque valeur par la probabilité ;

2) choix dans la plage de valeurs. À titre d'estimation, l'entreprise prend la moyenne arithmétique des valeurs les plus grandes et les plus petites de l'intervalle;

3) sélection à partir d'un certain ensemble d'intervalles de valeurs. Tout d'abord, les valeurs moyennes arithmétiques sont déterminées à partir des valeurs les plus grandes et les plus petites de chaque intervalle, puis l'intervalle de valeurs correspondant est évalué. La moyenne pondérée qui en résulte est considérée comme une estimation du passif éventuel.

Les états financiers doivent indiquer le montant du passif éventuel. Lors de l'évaluation d'un passif éventuel, il est nécessaire de prendre en compte le montant d'une demande reconventionnelle ou le montant des créances contre des tiers. Cela se fait dans les cas où le droit de réclamation découle du fait conditionnel correspondant.

LA NOTION D'« ACTIFS CONDITIONNELS »

La procédure de déclaration des actifs éventuels est déterminée par la norme IFRS n° 37 "Réserves, passifs éventuels et actifs éventuels".

La norme traite des règles comptables et de publication pour les actifs éventuels autres que ceux qui sont :

1) le résultat des instruments financiers évalués à la juste valeur ;

2) le résultat des contrats à exécuter ;

3) sont traités dans d'autres IFRS.

Actifs éventuels est un actif potentiel résultant d'événements passés et dont l'existence est attestée par la survenance ou la non-survenance d'événements futurs qui ne sont pas totalement sous le contrôle de la banque.

L'entreprise ne doit pas comptabiliser un actif éventuel dans les états financiers car cela donne lieu à un revenu. Les actifs éventuels résultent d'événements imprévus. Ils créent une opportunité pour que les avantages économiques profitent à l'organisation. Si la réalisation du revenu est bien déterminée, alors l'actif correspondant n'est pas un actif éventuel. La comptabilisation d'un tel actif éventuel doit être effectuée conformément aux Principes de préparation et de préparation des états financiers. Selon ces Principes, un actif dans les états financiers est défini par les avantages économiques futurs incorporés dans cet actif.

Avantages économiques futurs est le potentiel qui entrera dans les flux de trésorerie ou les équivalents de trésorerie de la banque.

Résultat financier des actifs conditionnels ne peut être fixé qu'en cas de survenance ou de non-survenance d'un ou plusieurs événements incertains dans le futur.

Événements postérieurs à la date de déclaration sont les événements survenus entre la date de clôture et la date de la décision d'autorisation des états financiers.

Les événements postérieurs à la date du bilan peuvent :

1) confirmer les conditions qui existaient à la date de déclaration ;

2) indiquer les conditions survenues après la date de déclaration.

Si des événements postérieurs à la date de clôture fournissent à une entité les informations supplémentaires nécessaires pour estimer les montants associés aux conditions à la date de clôture, les actifs éventuels doivent être ajustés en fonction de ces événements.

Si des événements postérieurs à la date de clôture n'ont pas eu d'incidence sur les actifs éventuels à la date de clôture, ces événements doivent être indiqués dans les notes aux états financiers.

Estimation des actifs éventuels doit être effectuée en continu pour s'assurer que les changements d'événements sont reflétés dans les rapports. Si l'entrée d'avantages économiques est devenue probable, l'entité doit comptabiliser le produit correspondant dans la période au cours de laquelle le changement se produit.

ÉVALUATION DES PASSIFS

Le montant comptabilisé à titre de provision doit être une estimation du coût de règlement de l'obligation actuelle à la date du bilan.

Meilleure estimation des coûts est le montant que l'entreprise aurait payé pour satisfaire l'obligation à la date de clôture ou transféré à un tiers à cette date. Lors de l'évaluation d'un seul passif, le résultat le plus probable peut être la meilleure estimation. L'entreprise devrait également envisager d'autres options. S'il existe d'autres résultats qui pourraient être supérieurs ou inférieurs à la meilleure estimation, le montant le plus élevé ou le plus bas sera considéré comme la meilleure estimation. Le passif doit être évalué avant le calcul de l'impôt.

Risques et incertitudes doivent être pris en compte dans la meilleure estimation du montant du passif estimé. Le risque est inhérent à une qualité telle que la variabilité du résultat. Montant estimatif du passif peut augmenter ou diminuer en tenant compte du risque. En période d'incertitude, il faut veiller à estimer les passifs afin de ne pas surévaluer les revenus et les actifs et de réduire les coûts ou les passifs.

Si la valeur temps de l'argent est significative, le montant de la provision correspond à la valeur actualisée des coûts qui doivent être encourus pour éteindre l'obligation. Le taux d'actualisation doit être avant impôt. Il reflète les estimations actuelles du marché de la valeur temps de l'argent et du risque. Le taux d'actualisation ne reflète pas le risque pour lequel les flux de trésorerie sont ajustés. Les événements futurs qui affectent l'exécution de l'obligation doivent être reflétés dans le montant de la provision. Cela n'est possible que si ces événements se produisent.

Lors de la détermination du montant du passif estimé il n'y a pas de comptabilisation d'un gain sur la cession prévue de l'actif. Si les coûts nécessaires pour régler le passif sont recouvrés par une autre partie, ce remboursement n'est comptabilisé que si le remboursement est reçu par la société qui règle l'obligation. Dans le compte de résultat, il est nécessaire de présenter les montants du passif estimé moins le montant de l'indemnisation. Il est nécessaire d'analyser les passifs estimés à chaque date de clôture, ainsi que de les ajuster pour la meilleure estimation. Une provision est annulée si une sortie de ressources ayant procuré un avantage économique n'est plus susceptible d'éteindre l'obligation. Aucune provision n'est comptabilisée pour les pertes d'exploitation futures.

DISPOSITIONS GÉNÉRALES IFRS n°38 « IMMOBILISATIONS INCORPORELLES »

Objet d'IAS 38 Immobilisations incorporelles - déterminer le traitement comptable des immobilisations incorporelles qui ne sont pas spécifiquement traitées dans d'autres normes d'information financière. Cette norme précise comment évaluer la valeur comptable des immobilisations incorporelles.

Immobilisations incorporelles - les actifs à caractère pérenne qui n'ont pas de substance physique, mais ont une valeur fondée sur les droits et privilèges du propriétaire (brevets, droits d'auteur, marques, licences, savoir-faire, etc.).

Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées au coût.

Lors de l'acquisition d'immobilisations incorporelles à titre onéreux, le prix de revient comprend : le prix d'achat et les coûts directement attribuables à la mise en état de l'actif.

IAS 38 ne s'applique pas :

1) les immobilisations incorporelles entrant dans le champ d'application d'une autre norme internationale ;

2) actifs financiers ;

3) les droits sur les minéraux et les coûts d'exploration, de développement et d'extraction des minéraux ;

4) les immobilisations incorporelles destinées à être vendues dans le cadre des activités ordinaires ;

5) actifs d'impôts différés ;

6) contrats de location ;

7) les actifs issus des avantages du personnel ;

8) immobilisations incorporelles découlant des droits contractuels de l'assureur en vertu du contrat d'assurance.

Les étapes de création d'un bien

1. Phase de recherche. Les coûts sont comptabilisés en charges dans la période au cours de laquelle ils sont encourus.

2. Stade de développement. Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées lorsque les conditions suivantes sont remplies :

1) l'exhaustivité technique des immobilisations incorporelles est telle qu'elles conviennent

pour la mise en œuvre et l'utilisation ;

2) il y a confirmation que l'utilisation de cet actif générera des revenus, des calculs de l'efficacité économique de l'utilisation de l'actif ont été effectués, il existe un marché de vente ;

3) il est possible d'estimer avec précision le montant des coûts encourus au stade de développement de cette immobilisation incorporelle.

Selon IAS 38, la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle est définie comme suit :

1) la période pendant laquelle l'entité s'attend à utiliser l'actif ;

2) la quantité de produits que l'entreprise s'attend à recevoir à l'aide de cet actif.

Amortissement - l'allocation systématique du montant amortissable d'une immobilisation incorporelle sur sa durée d'utilité.

Modes d'amortissement :

1) méthode de la comptabilité d'exercice linéaire ;

2) méthode du solde décroissant ;

3) méthode des unités de production.

L'amortissement est comptabilisé en charge. L'entreprise doit choisir un mode d'amortissement à la fin de chaque exercice. S'il y a un changement dans le flux d'avantages économiques d'un actif, la méthode d'amortissement doit être revue.

ÉVALUATION ET COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Lorsqu'une entité comptabilise un élément en tant qu'actif, l'élément doit satisfaire aux exigences suivantes :

1) définition d'un actif ;

2) le respect des critères de reconnaissance.

Critères de comptabilisation des actifs :

1) les avantages économiques futurs attribuables à l'actif iront à l'entité ;

2) la valeur de l'actif peut être évaluée de manière fiable.

Ces exigences s'appliquent au stade de l'acquisition ou de la production interne de l'actif. L'entité doit effectuer les probabilités d'avantages économiques futurs. Pour ce faire, il est nécessaire d'utiliser des hypothèses raisonnables qui refléteront la meilleure estimation de l'ensemble des conditions économiques.

Une immobilisation incorporelle doit être initialement évaluée au coût.

Prix de revient est le montant de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie payé pour payer le coût d'un actif au moment de son acquisition ou de sa construction.

Le prix payé par une entité pour acquérir séparément une immobilisation incorporelle reflète une attente quant à la probabilité d'avantages économiques futurs.

Le coût d'une immobilisation incorporelle acquise séparément doit être évalué de manière fiable.

Coût d'une immobilisation incorporelle acquise séparément se compose de:

1) le prix d'achat, qui comprend les droits d'importation et les taxes d'achat non remboursables, après déduction des remises commerciales ;

2) les coûts directs de mise en état de fonctionnement de l'actif.

Les coûts directs comprennent :

1) le coût des avantages sociaux ;

2) le coût des services professionnels engagés pour remettre l'actif en état de fonctionnement ;

3) le coût de la vérification du fonctionnement de l'actif.

Frais non inclus dans le prix :

1) le coût d'introduction d'un nouveau produit ou service ;

2) les coûts de faire des affaires dans un nouvel emplacement ou avec une nouvelle catégorie de clients ;

3) frais administratifs et autres frais généraux.

Une ou plusieurs immobilisations incorporelles peuvent être acquises en échange d'un actif non monétaire. Le coût de ces immobilisations incorporelles est évalué à la juste valeur, sauf si :

1) l'opération d'échange n'a pas de contenu commercial ;

2) il est impossible d'évaluer la juste valeur.

Pour déterminer les critères de comptabilisation des actifs, une entité doit diviser le processus de création d'actifs en deux étapes :

1) phase de recherche ;

2) stade de développement.

Les immobilisations incorporelles issues de la phase d'exploration ne sont pas soumises à comptabilisation. Une immobilisation incorporelle résultant du développement est comptabilisée si :

1) disponible pour utilisation ou vente ;

2) générera des avantages économiques probables.

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES À DURÉE DE VIE DÉTERMINÉE ET INDÉTERMINÉE

Vie utile :

1) la période pendant laquelle l'entité s'attend à utiliser l'actif ;

2) le nombre d'unités de production ou d'unités similaires que l'entité s'attend à obtenir de l'utilisation de l'actif.

Montant amorti d'une immobilisation incorporelle à durée d'utilité déterminée répartis sur cette période. La méthode d'amortissement reflète le rythme de consommation par l'entité des avantages économiques futurs. S'il n'est pas possible de déterminer un tel échéancier, la méthode de la comptabilité d'exercice linéaire doit être utilisée. La charge d'amortissement de chaque période est comptabilisée en résultat.

La valeur résiduelle d'une immobilisation incorporelle à durée d'utilité définie doit être supposée nulle. Les cas suivants font exception :

1) il existe une obligation d'un tiers d'acquérir l'actif à la fin de sa durée d'utilité ;

2) l'existence d'un marché actif pour l'actif : la valeur résiduelle est déterminée par référence à ce marché si un tel marché existera à la fin de la durée d'utilité de l'actif.

La valeur résiduelle d'une immobilisation incorporelle peut augmenter jusqu'à un montant égal ou supérieur à la valeur comptable. Dans de tels cas, la charge d'amortissement de l'actif est nulle. Ceci est possible si, à l'avenir, la valeur de liquidation ne devient pas inférieure à la valeur comptable.

La durée et le mode d'amortissement d'une immobilisation incorporelle à durée d'utilité définie doivent être revus à la fin de chaque exercice. Si la durée d'utilité estimée diffère des estimations précédentes, une modification de la période d'amortissement doit être effectuée. S'il y a eu un changement dans le calendrier estimé de consommation des avantages économiques futurs, alors la méthode d'amortissement doit être modifiée.

Immobilisation incorporelle à durée de vie indéterminée non soumis à amortissement.

La durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle non amortissable doit être réexaminée à chaque période pour déterminer si les événements et les circonstances continuent de justifier l'évaluation selon laquelle l'actif a une durée d'utilité indéfinie. Si une réponse négative a été reçue, il est alors nécessaire de modifier l'estimation de la durée de vie utile d'indéfinie à définie. Un changement dans la durée d'utilité estimée d'une immobilisation incorporelle d'indéterminée à définie indique que l'actif peut avoir subi une dépréciation. L'actif doit être soumis à un test de dépréciation.

DIVULGATION D'INFORMATIONS SUR LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES DANS LES ÉTATS FINANCIERS

Une entité doit fournir les informations suivantes pour chaque catégorie d'immobilisations incorporelles :

1) durée de vie utile - indéfinie ou définie ;

2) méthodes d'amortissement des immobilisations incorporelles avec une certaine durée de vie utile;

3) la valeur comptable brute et les amortissements cumulés en début et en fin de période ;

4) les postes du compte de résultat, qui reflètent l'amortissement des immobilisations incorporelles ;

5) la valeur comptable au début et à la fin de la période, qui indique : les actifs classés selon leur destination ; les incréments indiquant comment ils ont été obtenus - du développement interne, acquis séparément, reçus dans le cadre de regroupements d'entreprises ; l'augmentation ou la diminution de valeur survenue au cours de la période en raison de la réévaluation et de la perte de valeur ; les amortissements comptabilisés au cours de la période ; les dépréciations au cours de la période ; écarts de change; les pertes de valeur reprises en résultat au cours de la période.

Catégorie d'immobilisations incorporelles est un groupe d'actifs de nature et d'utilisation similaires dans le cadre des activités d'une entité.

Catégories d'immobilisations incorporelles :

1) noms de marque ;

2) droits d'édition ;

3) logiciels informatiques ;

4) licences et franchises ;

5) droits d'auteur, brevets et droits de propriété industrielle ;

6) recettes, formules, modèles, dessins et prototypes ;

7) immobilisations incorporelles développées.

Une entité doit fournir des informations sur les immobilisations incorporelles dépréciées dans les états financiers.

Selon cette norme, les états financiers doivent divulguer :

1) pour une immobilisation incorporelle à durée d'utilité indéterminée - la valeur comptable et les données permettant de considérer que la durée d'utilité n'est pas déterminée ;

2) description, valeur comptable et durée d'amortissement résiduelle de l'immobilisation incorporelle ;

3) pour les immobilisations incorporelles acquises grâce à une subvention de l'État : la juste valeur et la valeur initiale de ces actifs ; leur valeur comptable; la méthode par laquelle l'évaluation a été effectuée après la comptabilisation - au coût ou en utilisant la méthode de la réévaluation ; la valeur des obligations contractuelles pour l'acquisition d'immobilisations incorporelles.

Si les immobilisations incorporelles sont comptabilisées à des montants réévalués, une entité doit fournir les informations suivantes :

1) la date à laquelle la réévaluation a été effectuée ;

2) valeur comptable ;

3) la valeur de l'augmentation de valeur résultant de la réévaluation ;

4) les méthodes utilisées pour calculer la juste valeur des actifs.

OBJECTIFS d'IAS 39 INSTRUMENTS FINANCIERS : COMPTABILISATION ET ÉVALUATION

Objectif d'IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation - établissement de principes de comptabilisation et d'évaluation des actifs financiers.

Cette norme s'applique à tous les types d'instruments financiers. L'exception est :

1) participations dans des filiales, entreprises associées et activités communes ;

2) les droits et obligations des employeurs dans le cadre des programmes de rémunération des employés ;

3) les droits et obligations découlant des contrats de bail ;

4) les droits et obligations résultant des contrats d'assurance ;

5) les accords de garantie financière (y compris les lettres de crédit et autres garanties de remboursement de prêt) ;

6) les contrats d'indemnisation dus à des événements futurs en cas de regroupement d'entreprises ;

7) contrats contenant l'obligation d'effectuer des paiements qui dépendent de variables climatiques et géologiques ;

8) passifs sur emprunts qui ne sont pas remboursés par compensation de demandes reconventionnelles en espèces ou autres instruments financiers.

Un dérivé est un instrument financier ou un autre contrat qui présente les caractéristiques suivantes : sa valeur est susceptible de changer en raison des fluctuations des taux d'intérêt, des taux des titres, des taux de change, des indices de prix ou de taux et d'autres variables ; pour son acquisition, aucun investissement initial n'est nécessaire; des calculs à ce sujet seront effectués à l'avenir.

Exigences relatives aux actifs financiers :

1) classement par destination - vente : acquis pour vente ou rachat à court terme ; partie du portefeuille d'instruments financiers identifiables ; un instrument dérivé (sauf si l'instrument dérivé est un instrument de couverture) ;

2) les actifs financiers doivent être déterminés lors de leur comptabilisation initiale à la juste valeur par résultat, à l'exception des investissements dans des instruments de capitaux propres dont la juste valeur ne peut être évaluée de manière fiable.

Dérivé intégré est une composante d'un instrument financier complexe qui affecte les flux de trésorerie. Un instrument financier dérivé qui est attaché à un instrument financier mais qui est contractuellement transféré indépendamment de cet instrument financier n'est pas un dérivé incorporé mais un instrument financier distinct. Conditions de séparation d'un dérivé incorporé du contrat hôte : 1) les caractéristiques économiques et les risques du dérivé incorporé ne sont pas liés aux caractéristiques économiques et aux risques du contrat hôte ; 2) l'instrument individuel répond à la définition d'un instrument dérivé

COMPTABILISATION ET DÉCOMPTABILISATION DANS LES INSTRUMENTS FINANCIERS

Une entité peut comptabiliser un actif financier ou un passif financier au bilan si elle devient une partie contractante à cet instrument financier.

Cas de décomptabilisation d'un actif financier :

1) les droits contractuels de réclamer des flux de trésorerie ont expiré sur l'actif financier ;

2) il y a eu un transfert de l'actif.

Lorsqu'un actif financier est considéré comme transféré : les droits contractuels de recevoir les flux de trésorerie de l'actif financier ont été transférés ; les droits contractuels de recevoir les flux de trésorerie de l'actif financier sont conservés, mais l'entité a conclu une obligation contractuelle de payer ces flux de trésorerie aux bénéficiaires comme convenu.

Si le transfert entraîne la décomptabilisation d'un actif financier, ce qui fait que l'entité dispose d'un nouvel actif financier, l'entité le comptabilise à la juste valeur.

Après décomptabilisation d'un actif financier la différence totale entre la valeur comptable et la contrepartie reçue pour la partie décomptabilisée doit être comptabilisée en résultat.

Comptabilisation et décomptabilisation de la vente d'actifs financiers doivent être comptabilisés selon la méthode de comptabilisation à la date de transaction ou la méthode de la date de règlement.

Annulation du bilan d'un passif financier possible s'il est exécuté, annulé ou expiré.

Échange de titres de créance comptabilisé comme une extinction du passif financier initial et la comptabilisation d'un nouveau passif financier. La différence entre la valeur comptable d'un passif financier éteint ou transféré à une autre partie et la contrepartie payée doit être comptabilisée dans le compte de résultat.

Lors de la fourniture d'une garantie non monétaire par le cédant, il est nécessaire de vérifier :

1) si l'acquéreur a le droit de vendre ou de renantir l'objet du gage ;

2) s'il y a des violations de la partie cédante dans ses obligations.

L'actif mis en gage doit être comptabilisé comme suit : si l'acquéreur a le droit de vendre la garantie, le cédant de l'actif doit reclasser l'actif ; si l'entité réceptrice a vendu la garantie qui lui a été fournie, elle doit comptabiliser le produit de la vente à la juste valeur ; si la partie qui transfère l'actif ne respecte pas les termes du contrat, elle perd le droit de rembourser la sûreté, cette partie doit décomptabiliser cette sûreté et la partie qui reçoit l'actif doit comptabiliser la sûreté comme son actif à la juste valeur.

ÉVALUATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS

Lors de la comptabilisation initiale d'un actif financier ou d'un passif financier, une entité doit l'évaluer à la juste valeur.

Classement des actifs financiers après évaluation au coût historique :

1) actifs financiers évalués à la juste valeur par résultat ;

2) investissements détenus jusqu'à leur échéance ;

3) prêts et créances ;

4) actifs financiers disponibles à la vente.

Après comptabilisation, une entité évalue les actifs financiers à leur juste valeur, hors coûts de transaction qu'elle peut encourir pour vendre et céder les actifs. Les exceptions sont : les prêts et créances, les placements détenus jusqu'à leur échéance ; investissements dans des instruments de capitaux propres.

Tous les actifs financiers, autres que ceux à la juste valeur par le biais du compte de résultat, doivent être soumis à un test de dépréciation.

Après la comptabilisation initiale, une entité doit évaluer ses passifs financiers au coût amorti en utilisant la méthode du taux d'intérêt effectif. L'exception est :

1) les passifs financiers qui sont évalués à la juste valeur par le biais du compte de résultat ;

2) les passifs financiers nés lors du transfert d'actifs financiers.

La juste valeur d'un passif financier avec droit à demande ne peut être inférieure au montant qui doit être payé à vue lorsqu'une réclamation est faite pour ce montant.

Un gain ou une perte résultant d'une variation de la juste valeur d'un actif financier doit être comptabilisé comme suit :

1) le profit ou la perte sur un actif financier ou un passif financier doit être comptabilisé dans le compte de profits et pertes ;

2) un gain ou une perte sur un actif financier disponible à la vente doit être comptabilisé en capitaux propres via l'état des variations des capitaux propres.

À la date de clôture, une évaluation est effectuée pour déterminer s'il existe un quelconque indice qu'un actif financier pourrait avoir subi une perte de valeur. Un actif financier est déprécié et une perte de valeur survient lorsqu'il existe un indice de dépréciation résultant d'événements survenus après la comptabilisation de l'actif.

Les pertes attendues à la suite d'événements futurs ne sont pas comptabilisées.

Signes de dépréciation des actifs financiers :

1) les difficultés financières rencontrées par l'émetteur ou le débiteur ;

2) rupture de contrat ;

3) fourniture par le créancier de conditions préférentielles ;

4) la probabilité de faillite ou de réorganisation financière de l'emprunteur ;

5) la disparition d'un marché actif pour cet actif financier ;

6) diminution des flux de trésorerie estimés pour un groupe d'actifs financiers.

IFRS n° 40 IMMEUBLES DE PLACEMENT

Objet d'IAS 40 Immeubles de placement - établir la procédure de comptabilisation des immeubles de placement et les obligations d'information correspondantes.

Propriété d'investissement Bien (terrain ou immeuble, ou partie d'immeuble, ou les deux) détenu (par le propriétaire ou le preneur dans le cadre d'un crédit-bail) pour en retirer des loyers, valoriser le capital ou les deux, mais pas pour :

1) production ou fourniture de biens, prestation de services, à des fins administratives ;

2) les ventes dans le cours normal des affaires.

Propriété occupée par le propriétaire - les biens détenus pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens, la prestation de services ou à des fins administratives.

juste valeur - le montant d'argent pour lequel un actif peut être échangé dans une transaction entre des parties bien informées, disposées à effectuer une telle transaction, indépendamment les unes des autres.

Valeur comptable - le montant auquel l'actif est comptabilisé au bilan.

Prix de revient (coût d'origine) - le montant des espèces ou quasi-espèces versées.

Objets de l'immeuble de placement :

1) un terrain destiné à bénéficier de la plus-value du capital à long terme, et non à vendre à court terme ;

2) une installation détenue par l'entité déclarante et louée en vertu d'un ou plusieurs contrats de location simple ;

3) terrain dont la destination ultérieure n'a pas encore été déterminée;

4) une structure non occupée actuellement, mais destinée à être louée.

Les immeubles de placement doivent être initialement évalués au coût. L'estimation initiale devrait inclure les coûts de transaction. Le coût des immeubles de placement acquis comprend le prix d'achat et tous les coûts directs. Les coûts directs comprennent les frais juridiques professionnels, les droits de mutation et autres frais de transaction. Les coûts ultérieurs doivent être imputés à l'augmentation de la valeur comptable de l'immeuble de placement.

Modèles comptables :

1) au coût d'acquisition historique - les immeubles de placement sont évalués à leur valeur résiduelle (nette des dépréciations) ;

2) à la juste valeur - les immeubles de placement sont comptabilisés à la juste valeur et les variations de juste valeur sont comptabilisées dans le compte de résultat.

DIVULGATION D'INFORMATIONS SUR LES IMMEUBLES DE PLACEMENT

Un immeuble de placement selon IAS 40 est comptabilisé comme un actif s'il est probable que des avantages économiques futurs découleront de l'activité d'investissement et si la valeur de l'immeuble de placement peut être évaluée de manière fiable.

Selon le modèle de la juste valeur, une entité évalue un immeuble de placement à sa juste valeur. Les gains ou les pertes résultant de variations de valeur sont comptabilisés en résultat dans la période au cours de laquelle ils se produisent. La valeur des immeubles de placement doit refléter les conditions du marché à la date de clôture. Si une entité comptabilise un immeuble de placement à la juste valeur, elle doit le comptabiliser jusqu'à la date de cession.

Selon le modèle du coût, les immeubles de placement sont évalués au coût moins l'amortissement cumulé et les pertes de valeur cumulées.

Dans ses rapports, une entité doit fournir les informations suivantes : informations:

1) modèle comptable des immeubles de placement ;

2) critères de distinction entre immeuble de placement, immeuble en propriété, immeuble destiné à la vente (les critères sont indiqués en cas d'impossibilité de classer le modèle comptable) ;

3) comptabilisés en résultat les revenus locatifs des immeubles de placement, les charges opérationnelles directes résultant des opérations avec les immeubles de placement dont les revenus locatifs ont été perçus et non perçus ;

4) obligations en vertu du contrat d'acquisition, de développement d'immeubles de placement, de réparation.

Si une entité applique le modèle de la juste valeur, indiquer en outre : informations:

1) données de rapprochement entre la valeur comptable des immeubles de placement en début et en fin de période ;

2) l'augmentation de la valeur des immeubles de placement résultant d'un regroupement d'entreprises ;

3) profit (perte) net(te) reçu(e) suite à l'ajustement de la juste valeur ;

4) reclassement des immeubles de placement.

Si une entité utilise le modèle du coût, elle indique ce qui suit : informations:

1) modes d'amortissement, durée d'utilité, taux d'amortissement ;

2) rapprochement de la valeur comptable des immeubles de placement au début et à la fin de la période de reporting ;

3) reclassement des immeubles de placement.

IAS 41 AGRICULTURE

Objectif IFRS n° 41 est d'établir la procédure de comptabilité, de présentation des états financiers et de divulgation des informations sur les activités agricoles.

Activité agricole - est la gestion de la biotransformation d'actifs biologiques en vue d'obtenir des produits agricoles ou la production d'actifs biologiques supplémentaires.

Objets de l'activité agricole:

1) actifs biologiques ;

2) les subventions de l'État ;

3) les produits agricoles au moment de leur collecte.

production agricole - les produits collectés sur les actifs biologiques de l'entreprise.

actif biologique - animal ou végétal.

Processus de biotransformation : croissance; dégénérescence; fabrication de produits; la reproduction.

Groupe des actifs biologiques Association d'animaux ou de plantes similaires.

Collecte de produits agricoles - séparation des produits d'un actif biologique ou fin de vie d'un actif biologique.

Types d'activités agricoles :

1) élevage d'animaux ;

2) cultiver des jardins et des plantations ;

3) floriculture;

4) foresterie;

5) récolter une fois par an ou tout au long de l'année ;

6) la culture des ressources biologiques aquatiques (y compris la pisciculture).

Caractéristiques des activités agricoles :

1) la capacité de changer ;

2) gestion du changement ;

3) évaluation des changements.

Valeur comptable - le montant auquel un actif est comptabilisé au bilan.

juste valeur - le montant de trésorerie suffisant pour acquérir un actif ou régler un passif dans une transaction entre des parties bien informées et indépendantes. La juste valeur d'un actif dépend de sa localisation et de son état à un moment donné. Un actif biologique lors de sa comptabilisation initiale et à chaque date de clôture doit être évalué à sa juste valeur diminuée des coûts de vente estimés.

Les produits agricoles qui ont été récoltés à partir des actifs biologiques d'une entreprise doivent être évalués à la juste valeur, qui est déterminée au moment de la récolte, à l'exclusion des coûts de commercialisation estimés.

La juste valeur d'un actif biologique ou d'un produit agricole est déterminée en regroupant les actifs biologiques selon leurs principales caractéristiques.

Le coût et la juste valeur sont égaux si aucune biotransformation significative ne s'est produite depuis le coût initial ou si aucun effet significatif de la biotransformation sur le prix n'est attendu.

Auteur : Shreder E.G.

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